文章著眼于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的滯后性以及面臨的挑戰(zhàn);進(jìn)而通過(guò)與ACCA和CGA的對(duì)比，揭示了CPA設(shè)考課程及其教材內(nèi)容的不足;最后就課程設(shè)置和內(nèi)容建設(shè)方面提出了有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)。(本文受教育部人文社科基金項(xiàng)目的資助。)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中不可或缺的重要組成部分，我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)行業(yè)更是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌而需要重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)之一。如何培養(yǎng)符合時(shí)代要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才，已是擺在會(huì)計(jì)教育界的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)需求和發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人才培養(yǎng)存在哪些技術(shù)或?qū)I(yè)上的不足，本文試圖從培養(yǎng)注師人才的源頭——課程建設(shè)方面著手分析。并提出改進(jìn)現(xiàn)行設(shè)考課程的建議。

　　一、現(xiàn)狀分析：我國(guó)注師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與差距

　　我國(guó)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)起步較晚，于1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。1991年實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍力量薄弱，不僅人數(shù)不多，而且質(zhì)量也不高，主要是知識(shí)面太窄和技術(shù)手段落后。隨著社會(huì)的進(jìn)步和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)，加上“入世”后的行業(yè)沖擊，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

　　首先，國(guó)際上注師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍已大大超出我國(guó)同行的執(zhí)業(yè)能力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入WTO后社會(huì)需求的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍已從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到投資咨詢、管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)咨詢和代理賬務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。從世界四大會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)比例的變化可以看到注師行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)：近50年來(lái)，其非審計(jì)業(yè)務(wù)基本以每10年增一成的速度發(fā)展，到20世紀(jì)70年代，非審計(jì)業(yè)務(wù)已占其全部業(yè)務(wù)收入近三分之一;80年代初升至40%強(qiáng);到90年代初則超過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，已達(dá)60%;到90年代末繼續(xù)上升到近70%。于我國(guó)注9幣行業(yè)來(lái)看，至今咨詢業(yè)務(wù)幾乎空白，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入95%來(lái)自會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)范圍的巨大反差，預(yù)示著我國(guó)注師行業(yè)落后了國(guó)際水準(zhǔn)近半個(gè)世紀(jì)，而這種差距不僅是數(shù)量上的，更重要的是業(yè)務(wù)和人才結(jié)構(gòu)上的，是質(zhì)量差距。它會(huì)直接影響我國(guó)注師行業(yè)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、層次和信譽(yù)。這就要求我國(guó)培養(yǎng)注師人才的教育部門，勇于開(kāi)拓，瞄準(zhǔn)行業(yè)的市場(chǎng)增長(zhǎng)點(diǎn)，設(shè)置符合行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的課程與教學(xué)內(nèi)容，為市場(chǎng)提供具有持續(xù)發(fā)展內(nèi)含力的人才支撐。

　　其次，我國(guó)注師行業(yè)市場(chǎng)被擠占態(tài)勢(shì)嚴(yán)重。目前，外國(guó)會(huì)計(jì)公司壟斷了我國(guó)大部分涉外業(yè)務(wù)，他們擔(dān)當(dāng)了大部分國(guó)外大公司在華財(cái)務(wù)、稅務(wù)和投資的顧問(wèn)，承攬了我國(guó)大型企業(yè)對(duì)外投資經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的主要咨詢服務(wù)，大型中外合作項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)界定、境外上市和人民幣B股上市等中介服務(wù)。“四大”會(huì)計(jì)公司在我國(guó)的合作所與我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)相比不足0.1%，而所占市場(chǎng)份額已高達(dá)10%。隨著我國(guó)加入WTO所引致的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的增多，世界大的會(huì)計(jì)公司更是對(duì)我國(guó)巨大的會(huì)計(jì)市場(chǎng)虎視眈眈，蠢蠢欲動(dòng)，試圖搶占我國(guó)更大的市場(chǎng)份額。特別是九十年代以來(lái)，外國(guó)會(huì)計(jì)公司從幫助制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都下了很大工夫，投入了大量資本，目的就在于進(jìn)入并且占領(lǐng)我國(guó)這個(gè)大市場(chǎng)，他們甚至取得了對(duì)我國(guó)注師業(yè)務(wù)再審查的資格。他們何以能如此，靠的不是資本實(shí)力，而是靠業(yè)務(wù)和人才實(shí)力。我國(guó)年輕的注師行業(yè)受到如此巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，迫切需要我們培養(yǎng)和輸送知識(shí)更廣更深的專業(yè)人才來(lái)與之抗衡。

　　再次，“三師合一”向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更新更高的知識(shí)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與資產(chǎn)評(píng)估師合一執(zhí)業(yè)已是國(guó)際注師行業(yè)的普遍現(xiàn)象，他們測(cè)評(píng)和驗(yàn)證企業(yè)的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)告信息，并要為其所簽證信息本身的質(zhì)量負(fù)責(zé)，但并不涉及信息所對(duì)應(yīng)實(shí)際內(nèi)容的質(zhì)量，這就會(huì)使得核算上的真實(shí)信息仍對(duì)應(yīng)著經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的不確定性，還是不能滿足信息使用者的決策需要。因此，在西方就有學(xué)者主張IS09000中應(yīng)有注師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制條款，要求或倡導(dǎo)注師行業(yè)應(yīng)納入產(chǎn)品質(zhì)量控制師，以“三師合一”的執(zhí)業(yè)體系來(lái)同時(shí)保證信息本身的質(zhì)量和信息所對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的質(zhì)量。相信這將是注師行業(yè)未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)，它必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更寬更深的知識(shí)功底，尤其要求有較高的數(shù)理知識(shí)基礎(chǔ)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，即不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要熟通會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，還必須懂得運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)量模型、圖表與電算等手段來(lái)科學(xué)地解析和鑒證問(wèn)題。而這正是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的薄弱之處，其學(xué)習(xí)與考試的教材和課程中就缺乏這些內(nèi)容，可謂先天不足。

　　二、國(guó)際比較：我國(guó)現(xiàn)行設(shè)考課程的缺陷分析

　　注師行業(yè)是一個(gè)市場(chǎng)化程度高、國(guó)際協(xié)調(diào)與競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)的知識(shí)密集型的行業(yè)，較之一般會(huì)計(jì)人員，無(wú)論是專業(yè)水平還是經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)具有綜合性的高素質(zhì)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試課程及其相應(yīng)教材內(nèi)容的設(shè)置，就直接關(guān)系到所選拔出來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)。我國(guó)設(shè)考的五門課程以及全國(guó)統(tǒng)考用書的“短見(jiàn)性”是明顯的，不僅前面所述的“挑戰(zhàn)與差距”在這里得到了體現(xiàn)和延續(xù)，而且與國(guó)際上其它著名的注師考試課程設(shè)置相差很大。

　　很顯然，我國(guó)現(xiàn)行的設(shè)考課程偏重于傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。缺乏評(píng)估、咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)。而CGA和ACCA課程設(shè)置覆蓋面就更廣，這不僅大大拓寬了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)面。為其從事與咨詢相關(guān)的業(yè)務(wù)提供了知識(shí)保障，也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)的特征。其實(shí)，這些還只是課程門數(shù)上的差別，是面上的。若進(jìn)一步深究到各門課程的具體內(nèi)容，在知識(shí)結(jié)構(gòu)和程度上的差距同樣很大。為了便于說(shuō)明問(wèn)題，本文就21世紀(jì)以來(lái)ACCA、CGA、CPA所用教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)作了粗略的統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)CPA課程內(nèi)容上的差距至少有三方面

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