社會主度醫(yī)院必須按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，進(jìn)行必要的成本核算。醫(yī)院進(jìn)行成本核算是有其客觀必要性的。就這個問題談一點粗淺看法：
　　一、按價值規(guī)律的作用，醫(yī)院也要進(jìn)行成本核算
　　在我國社會主義現(xiàn)階段，還存在商品生產(chǎn)和商品交換，價值規(guī)律還起著重要作用，仍需要運用一系列的價值范疇來為社會主義經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在我們目前的社會主義條件下，在所有制方面還存在著多層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。就國營的而言，各生產(chǎn)經(jīng)營單位也具有相對的獨立性，它們除了代表全民的利益外，還有本單位的經(jīng)濟(jì)利益（職工集體副利事業(yè)和獎金），因而它們之的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是通過商品交換來進(jìn)行的，必須按價值規(guī)律的要求辦事，由于價值規(guī)律的作用，成本計算就有客觀必要性。
　　價值規(guī)律對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動來說是否起作呢？我們認(rèn)為同樣是起作用的。在我國社會主義現(xiàn)階段，醫(yī)院不是行政單位，而是一個服務(wù)事業(yè)單位，是整個國民經(jīng)濟(jì)的組成部分，也是一個相對獨立的經(jīng)濟(jì)單位。醫(yī)院既有大量的經(jīng)濟(jì)活動，也有它自身的經(jīng)濟(jì)利益，醫(yī)院所需的一切物資設(shè)備，如購買藥品、衛(wèi)生材料、醫(yī)療器械等是按商品交換的價值付款的，而醫(yī)院為病人進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)照理也應(yīng)按等價交換的原則收費。然而目前不是，而是按低于社會的必要勞動時間在收費。即醫(yī)院向外單位購進(jìn)的一切物資，付款是按價值規(guī)律辦事，而為外單位（病人）提供的服務(wù)收費卻未按價值規(guī)律辦事，而是低于醫(yī)院服務(wù)的必要耗費，搞的不是等價交換而是賠本經(jīng)營，這顯然是不合理的。若作政策性虧損，由國家補貼也可，然而國家給醫(yī)院的補助又只是定額補助（工資），其余一概由醫(yī)院自己的收入解決。因此醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的消耗主要靠醫(yī)院自己的業(yè)務(wù)收入來補償。由于醫(yī)院收費不是按價值規(guī)律辦事，醫(yī)院的必要消耗得不到應(yīng)有的補償，所以醫(yī)院越辦越窮。致使醫(yī)療設(shè)備得不到更新，所以醫(yī)療技術(shù)水平不能提高，規(guī)模不能擴(kuò)大，滿足不了人民群眾治療的需要，職工福利得不到改善，以至獎金都沒有錢發(fā)，挫傷了醫(yī)院廣大職工的積極性，這是實際工作總結(jié)的經(jīng)驗教訓(xùn)。
　　二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算
　　醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的主要任務(wù)也就是要求按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、組織、監(jiān)督、指導(dǎo)和調(diào)節(jié)，合理地使用人力、物力、財力、加強經(jīng)濟(jì)核算，力求以盡可能少的勞動消耗，取得盡可能大的醫(yī)療效果和經(jīng)濟(jì)效果。成本核算是衡量管理工作的尺度。
　　人類進(jìn)行任何生產(chǎn)經(jīng)營活動必須講求經(jīng)濟(jì)效果，即講求勞動所得是否能補償勞動耗費而有余。否則就不能進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。因此，任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都有一個計算勞動耗費的問題。醫(yī)院作為服務(wù)單位，每年要消耗大量的物化勞動和活勞動。就物化勞動來說醫(yī)院每年要消耗和使用大量的藥品、衛(wèi)生材料和醫(yī)療器械等；就活勞動來說醫(yī)生的服務(wù)也應(yīng)算入勞動能力的修理費。這此勞動消耗應(yīng)當(dāng)在為病人治療服務(wù)的過程中按等價交換的原則得到補償而有余，這樣醫(yī)院才能辦下去，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)才能得到應(yīng)有的發(fā)展。反之，如果得到的補償?shù)陀谙模绗F(xiàn)今規(guī)定的醫(yī)院統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)過于偏低，從國家那里行到的補助又少，從而消耗得不到應(yīng)有的補償，更談不上有余，醫(yī)院只有越辦越窮，得不到就有的發(fā)展。醫(yī)院在治療服務(wù)過程中，所消耗的費用應(yīng)該得到補償，所提供的勞務(wù)也就得到收入，也就是說按必要的耗費收費，重新制定統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)。
　　成本的計算范圍，按馬克思在“資本論”中的論述，商品的價值由以下三個部分構(gòu)成：一是已消耗的勞動對象和勞動資料的價值，即物化勞動；二是勞動者為自己創(chuàng)造的必要產(chǎn)品的價值，即活勞動中的必要勞動部分，也就是支付勞動者的報酬；三是勞動者為社會創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值，即活勞動中的剩余勞動部分，在資本主義條件下表現(xiàn)為剩余價值。用公式表示即：C+V+M=商品的價值。所謂產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就是物化勞動的消耗和活勞動消耗中的必要勞動部分，即C+V。我們認(rèn)為，馬克思上述關(guān)于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的論述對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本的計算也是適用的。醫(yī)療服務(wù)成本即為在醫(yī)療服務(wù)中消耗的物化勞動和活勞動的必要部分。
　　由于醫(yī)院是為病人提供醫(yī)療服務(wù)，不象工廠那樣有定型產(chǎn)品，能分批分步進(jìn)行核算，能計算出每種產(chǎn)品的單位成本。而醫(yī)院是一個修理人的“工廠”，如馬克思說：“產(chǎn)品同生產(chǎn)行為不能分離，如一切表演藝術(shù)家、演說家、演員、教員、醫(yī)生、牧師等情況。”（馬克思全集26卷P442~443）這說明醫(yī)院的產(chǎn)品同生產(chǎn)行為不能分離，醫(yī)護(hù)人員為病人所作的檢查、診斷、治療、手術(shù)和其他各項服務(wù)是屬于一種“精神產(chǎn)品”。而來醫(yī)院求醫(yī)的病人、病種、病情多種多樣，千差萬別。病員的數(shù)量又是成千上萬、川流不息。據(jù)此，醫(yī)院成本的核算方法就有它的特殊性。
　　醫(yī)院是以提供勞務(wù)為主的服務(wù)單位。那么其成本核算也只能以提供的勞務(wù)為對象，以勞務(wù)項目為成本核算的計量單位。具體的說就是要核算做一個闌尾炎手術(shù)的成本是多少，檢查一次肝功能、做一次十二指腸內(nèi)窺鏡檢查成本是多少、病室費的成本是多少、掛號費成本是多少等等。按期按月進(jìn)行核算。如何將醫(yī)療成本費用匯集并通過合理方法納入各臨床醫(yī)療科室的成本項目中去，又如何計算各醫(yī)療項目的本期成本費用。
　　三、我們的初步設(shè)想
　?。ㄒ唬┽t(yī)院的醫(yī)療服務(wù)費用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途可劃分以下幾個方面組成：
　?。?）工資及附加費：包括基本工資、補助工資、職工福利費和獎金等。
　　（2）材料費用：各種材料、低直易耗用品用具、小型被服裝具等。
　?。?）折舊基金：包括固定資產(chǎn)折舊基金和大修理折舊基金。
　?。?）臨床醫(yī)技科室的醫(yī)療經(jīng)費：即業(yè)務(wù)費用，包括水、電、煤以及一切用于醫(yī)療業(yè)務(wù)支出的費用等。
　?。?）管理經(jīng)費：包括行政管理部門的一切費用，如辦公費、交通旅差、郵電、運輸和管理部門的水、電、煤、油等支出。
　?。?）其他費用……。
　　以上六項作為納入成本的開支范圍。不屬于醫(yī)療費用開支的如：基建費用、專用基金范圍的支出等，一律不得納入成本，不能隨意擴(kuò)大成本項目。


　?。ǘ┽t(yī)院成本核算的賬戶應(yīng)如何設(shè)置？在目前情況下應(yīng)在現(xiàn)行預(yù)算會計之外，在經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)上另行設(shè)置一套成本管理專門帳戶體系，不損害醫(yī)院經(jīng)濟(jì)資料的完整和可比性。在成本核算取得經(jīng)驗，管理辦法比較成熟之后，再由主管部門確定改進(jìn)。
　　當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)上可增加“直接臨床”、“間接服務(wù)”、“醫(yī)療經(jīng)費”、和“管理費”四個科目作為賬外核算的賬戶。
　　“直接臨床”賬戶用來核算醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室為病人提供診斷和各種材料、低值易耗品、醫(yī)療用品、工資等都直接記入各該賬戶。其他各項費用和間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經(jīng)過一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶。“直接臨床”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應(yīng)包括檢驗、放射、手術(shù)室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
　　“間接服務(wù)”賬戶包括：鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室……等不直接為病為提供醫(yī)療、診斷服務(wù)，而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室。這些科室所發(fā)生的工資、材料、折舊等一切費用，都要通過匯集后，按提供勞務(wù)的種類和情況，經(jīng)過一定的分配方法，用費用分配表分配到各“直接臨床”科室。
　　“醫(yī)療經(jīng)費”賬戶相當(dāng)于工廠的“車間經(jīng)費”賬戶，要按“直接臨床”科室分別設(shè)賬，用多欄式賬頁按費用明細(xì)項目進(jìn)行登記。費用明細(xì)項目的內(nèi)容應(yīng)包括除工資、材料科目外的所有醫(yī)療用費，如科室的辦公費用、水電、修理費、折舊費、勞動保護(hù)費等。
　　“管理費”賬戶也用多欄式賬頁，按費用明細(xì)項目進(jìn)行登記。其主要內(nèi)容應(yīng)包括：管理部門人員的工資、輔助工資、辦公費、旅差費、折舊費、修理費、低值易耗品、運輸費、保管費、文體宣傳……等支出。
　　醫(yī)院所有費用都是通過賬務(wù)上的“業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬各賬戶歸集后提供的。其中除門診藥房、住院藥房的藥品直接作為對病人的銷售；大型設(shè)備須通過折舊形式攤?cè)肱R床各科室賬戶外，其他各賬戶所發(fā)生的費用，月終均須歸集到上述四個成本項目，按人員和工作量等合理的分配方式攤?cè)?ldquo;直接臨床”或“間接服務(wù)”賬戶，在有條件的情況下，最好能在“業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬外增設(shè)臨床醫(yī)技科室的分戶輔助賬，采用多欄式賬頁進(jìn)行費用登記，以保證成本費用的正確性。
　　通過費用的分配，本期發(fā)生的各項費用均已分別歸集到“直接臨床”科目，這樣就可得出各科室的實際總成本。如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量（醫(yī)療或診斷工作量）的合計數(shù)，即可算出其出單位成本。但是問題在于怎樣計算勞務(wù)量（即工作量）呢？醫(yī)院有幾十個科室，無論哪一個科室都不是單一的服務(wù)項目，有幾十種甚至幾百種項目，若采用費用分配的辦法是完全不切實際的，因此，如何解決勞務(wù)量的計量單位成為醫(yī)院成本核算的關(guān)鍵所在。
　　我們提出的辦法是分別對各核算對象制訂一套科學(xué)、完整的折算計量值，就是說要將每個服務(wù)項目用統(tǒng)一的計量單位折算計量值。有了計量值就可以計算工作量，才能求出勞務(wù)成本。譬如說，做一次肌肉注射是2個u（計量值），做一次輸液是5個u，做一次灌腸是8個u，等等。這是處置費用方面的計量值。用相同的方法在手術(shù)室按大小難易不同的手術(shù)訂出手術(shù)計量值。在檢驗科按檢驗的不同情況訂出檢驗計量值。全院的醫(yī)療、診斷項目分別按照各科室的統(tǒng)一測算方法，折算聘個以正規(guī)、熟練、標(biāo)準(zhǔn)操作為準(zhǔn)的計量值，這樣，計算成本就有辦法了。這項工作比較復(fù)雜、細(xì)致，折算工作中的困難是很多的，但是它能切合實際地解決醫(yī)療成本的計算問題。
　　在折合計量值的時候，必須掌握五個折算要素：①計算操作動作。②測定操作時間。③測算消耗材料用品。④掌握技術(shù)的難度。⑤使用設(shè)備的先進(jìn)性。要在每一項目中求出五個要素的系數(shù)值，才能最后綜合成該項目的計量值。
　　在完成計量值的折算工作后，以各科室的“直接臨床”總成本除以各科室折算后的總計量值，即求得每一單位計量值的成本。再用每一單位計量值的成本乘以每個項目的計量值數(shù)，即得出該項目的單位成本。這個計算過程可以通過各科室的醫(yī)療、診斷成本計算單來完成。

本期某項目的單位成本=該項目的計量值數(shù)×計量值的單位成本
　　設(shè)有病床的“直接臨床”科室，如內(nèi)科、外科、婦科等科室的成本核算，除醫(yī)療服務(wù)項目外，還有病床服務(wù)即病室費的成本核算，必須單獨提出。這些科室的“直接臨床”賬戶內(nèi)包括兩個內(nèi)容：一是基本的病室經(jīng)費，即維持日常病人生活的經(jīng)費支出；二是為醫(yī)療服務(wù)項目支付的經(jīng)費。原則上凡屬于床位、床上用品、家具用品、房屋折舊的主要部分、水電費的大部分以及部分病室人員的工資、補助工資等。單獨提出后作為病室費用。提取的辦法應(yīng)根據(jù)科室具體情況而定，只要能夠直接區(qū)別的費用就應(yīng)該按實際提出，不能單獨提出的部分按病區(qū)醫(yī)療任務(wù)與生活服務(wù)所占比重，選擇合理的分配辦法分?jǐn)傎M用。上述各項費用匯總后即為該月份病床的總成本。用本月實際占用床日數(shù)相除，即可得出該病室床日的單位成本。為了使病室成本相對的穩(wěn)定，在確定提取和分配方法時要充分考慮其合理性，不宜經(jīng)常變動。至于掛號費的成本計算以“直接臨床”門診部的費用匯集數(shù)為費用總成本，以本月掛號人次數(shù)相除，即得單位成本。
　　以上就是我們對整個醫(yī)院成本計算的設(shè)想，總的來說可以達(dá)到算出中個醫(yī)療診斷項目的單位成本的目的。如果情況需要了解某病人的醫(yī)療成本，由于有了各個單項成本，因此也能夠較容易的計算出該病人從住院到出院全過程所需的醫(yī)療成本。
　　由于醫(yī)院的業(yè)務(wù)基本上是連續(xù)不斷地進(jìn)行，雖然也受氣候、疾病流行以及天災(zāi)人禍等因素影響，業(yè)務(wù)有忙有閑，也有醫(yī)療“淡季”，但總的說來并不突出。因此在核算過程中，為了簡便易行，除對少數(shù)較大的費用作“預(yù)提費用”和“得攤費用”處理外，一般不作過細(xì)的分?jǐn)偅t(yī)院進(jìn)行成本核算，是醫(yī)院經(jīng)營管理的一項極其重要的內(nèi)容和手段，是個新課題，如何使醫(yī)院成本計算方法，更好地適應(yīng)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展和科學(xué)管理的要求，要做好這項工作，需要探索，需要付出艱巨的勞動。讓我們在醫(yī)院成本核算和管理的問題上，闖出一條新路來，為加速醫(yī)院的現(xiàn)代化管理作出貢獻(xiàn)。

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