英國(guó)是在世界上工業(yè)發(fā)展最早的國(guó)家,自二次大戰(zhàn)后逐步衰退,但現(xiàn)仍居發(fā)達(dá)國(guó)家之列。80年代末,英國(guó)經(jīng)濟(jì)又一次進(jìn)入衰退期,但由于保守黨政府推行了一系列發(fā)展經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)就業(yè)的政策,制止了經(jīng)濟(jì)繼續(xù)下滑的勢(shì)頭,自1993年起經(jīng)濟(jì)開始復(fù)蘇,近幾年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均為2-3%左右。

　　

　　 一、英國(guó)財(cái)政管理體制及其主要特點(diǎn)

　　

　　 1.中央財(cái)政集中度高、權(quán)威性強(qiáng)。英國(guó)是一個(gè)實(shí)行中央政府高度集權(quán)的國(guó)家,在保守黨當(dāng)政的17年中,這種中央高度集權(quán)制度又有所加強(qiáng),地方政府的職權(quán)范圍被法律嚴(yán)格劃定,只能執(zhí)行中央政府賦予的職責(zé)和權(quán)利。與此相適應(yīng),英國(guó)的財(cái)政體制也充分體現(xiàn)出高度集中的特點(diǎn)。英國(guó)中央財(cái)政掌握著大部分財(cái)力,對(duì)地方實(shí)行大量補(bǔ)助,中央財(cái)政支出的30%用于補(bǔ)助地方,地方財(cái)政支出中的40%以上依靠中央補(bǔ)助和其他撥款。如英國(guó)里丁市政府1998年的一般性預(yù)算中44%來(lái)源于中央政府的一般性撥款補(bǔ)助。這種財(cái)政體制保證了中央的權(quán)威性,為中央對(duì)地方的經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　 2.中央與地方事權(quán)、財(cái)權(quán)劃分比較清晰、合理。英國(guó)中央政府與地方政府的事權(quán)劃分比較明確。地方政府的法定職責(zé)為:制定地區(qū)的發(fā)展與規(guī)劃,如道路交通、住房建筑、預(yù)防災(zāi)害和應(yīng)急計(jì)劃、貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)、公葬及墓地、污水處理及收集、公共運(yùn)輸、18歲以下青少年的教育、社區(qū)服務(wù)、圖書館、選民登記、生死婚嫁、文體娛樂、環(huán)境衛(wèi)生、消防治安、征收議會(huì)稅和工商財(cái)產(chǎn)稅等等。除此之外的外交、國(guó)防、高等教育、社會(huì)保障、健康醫(yī)療、皇室支出以及大倫敦市的治安等均屬中央政府職能。

　　 中央與地方財(cái)權(quán)劃分比較合理。財(cái)政收入方面,英國(guó)實(shí)行分稅制,除議會(huì)稅屬于地方稅外,其余稅收如個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消費(fèi)稅、石油收入稅、關(guān)稅、工商財(cái)產(chǎn)稅等均為中央稅所有。財(cái)政支出方面,中央預(yù)算支出主要擔(dān)負(fù):國(guó)防、外交、高等教育、社會(huì)保障、國(guó)民健康和醫(yī)療、中央政府債務(wù)還本付息,以及對(duì)地方的補(bǔ)助支出。各級(jí)地方政府的預(yù)算支出主要包括七項(xiàng):中小學(xué)教育、面向個(gè)人的社會(huì)服務(wù)、地方治安、消防設(shè)施、公路維護(hù)、其他區(qū)域性服務(wù)和少量的資本開支。

　　 3.中央對(duì)地方預(yù)算控制相當(dāng)嚴(yán)格。英國(guó)的地方政府預(yù)算是納入中央預(yù)算之中的,中央規(guī)定地方不能出現(xiàn)赤字預(yù)算。中央政府主要通過(guò)以下手段,對(duì)地方預(yù)算實(shí)行嚴(yán)格的控制和管理:(1)計(jì)劃控制。環(huán)境部在參考各地方上報(bào)的財(cái)政收支計(jì)劃之后,按照財(cái)政部給的總支出盤子,統(tǒng)一編制地方財(cái)政收支計(jì)劃及中央對(duì)地方的撥款計(jì)劃。計(jì)劃并不規(guī)定具體項(xiàng)目,而是通過(guò)詳細(xì)測(cè)算最終規(guī)定總的收支指標(biāo)和中央補(bǔ)助款指標(biāo),分別下達(dá)到各地方執(zhí)行。一般情況下地方政府的支出如果超出計(jì)劃指標(biāo),只能依靠提高地方稅收收入來(lái)平衡。(2)信貸控制。英國(guó)法律規(guī)定,地方政府不能編制赤字預(yù)算,也不能發(fā)行地方債券。但財(cái)政部建立了一項(xiàng)獨(dú)立的公共工程貸款基金,用于地方政府向中央財(cái)政借款彌補(bǔ)地方政府的年度資本支出差額。地方的借款申請(qǐng)和借款數(shù)額,要經(jīng)環(huán)境部和有關(guān)部門嚴(yán)格審查,在確定其用途適當(dāng)且具有還款能力的情況下,才能給予批準(zhǔn)。對(duì)地方政府向商業(yè)銀行的少量借款控制更嚴(yán)格,同時(shí)還要求地方政府每年要將一定數(shù)額的資產(chǎn)收益用于償還這類債務(wù),不得全部安排支出。(3)專項(xiàng)控制。中央給各地方的補(bǔ)助款中有10%是由中央根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要指定用途的,地方必須保證用于這些項(xiàng)目。(4)再分配控制。英國(guó)地方稅收中的比例稅必須全部上交中央,中央根據(jù)各地的不同情況和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求,經(jīng)綜合平衡后再返還給地方,其返還數(shù)不同于各地區(qū)向中央的上交數(shù),以防止各地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡而出現(xiàn)的苦樂不均。(5)限額控制。其主要內(nèi)容是:中央允許地方支出超過(guò)預(yù)算的最高幅度為1%。否則,將視情況削減下一年度中央對(duì)該地方的補(bǔ)助款;如果嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行或較少超支,將在下年度酌情增加補(bǔ)助款;如果支出節(jié)余較多,下年度不減少對(duì)該地區(qū)的支出基數(shù)和補(bǔ)助款,不影響預(yù)算安排。

　　

　　 二、英國(guó)稅制結(jié)構(gòu)及主要稅種

　　

　　 英國(guó)的財(cái)政收入主要來(lái)源于稅收。按照西方稅收理論,英國(guó)將稅種按稅收負(fù)擔(dān)屬性分為直接稅和間接稅兩大類,共有16個(gè)稅種。其中收入較多的主要稅種為7個(gè),其收入占總稅收收入的比重達(dá)92%,其他9個(gè)小稅種收入占8%。以1997年預(yù)算安排稅收收入計(jì)劃為例,個(gè)人所得稅占26%,增值稅占18%,社會(huì)保險(xiǎn)稅占17%,消費(fèi)稅占12%,公司稅占10%,工商財(cái)產(chǎn)稅占5%,議會(huì)稅占4%。其他9個(gè)小稅種包括:印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、石油收入稅、車輛消費(fèi)稅、關(guān)稅、資本利得稅、航空旅客稅、保險(xiǎn)稅、土地填充稅。

　　 主要稅種簡(jiǎn)況如下:

　　 1.個(gè)人所得稅。(1)納稅人:英國(guó)居民和非英國(guó)居民。英國(guó)居民的概念為,在英國(guó)常住的英國(guó)人;1年內(nèi)在英國(guó)居住超過(guò)183天者;連續(xù)10年內(nèi)每年居住超過(guò)3個(gè)月的。(2)征稅范圍:英國(guó)居民在世界各地取得的所得收入;非英國(guó)居民在英國(guó)境內(nèi)取得的所得收入。(3)稅率。實(shí)行3檔超額累進(jìn)稅率,稅率分別為20%、23%和40%。對(duì)年應(yīng)稅所得額4100英鎊以上的適用20%的稅率;4100-22000英鎊適用23%的稅率;22000英鎊以上適用40%的稅率。

　　 2.公司稅。英國(guó)公司稅與個(gè)人所得稅的計(jì)算方法相同。其公司財(cái)產(chǎn)和流動(dòng)資金利息允許扣除。公司稅稅率分為21%和31%兩檔。對(duì)年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)英鎊及以下的小公司適用21%的稅率;對(duì)150萬(wàn)英鎊及以上的適用于31%的稅率;對(duì)居于兩者之間的應(yīng)稅所得額,則用下列公式進(jìn)行計(jì)算。即:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×31%-1/40×(150萬(wàn)-應(yīng)稅所得額)

　　 3.增值稅。英國(guó)增值稅的納稅人為年應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額48000英鎊的公司、合伙企業(yè)和從事商貿(mào)活動(dòng)的個(gè)人。非居民在英國(guó)通過(guò)分支機(jī)構(gòu)或其他方式從事應(yīng)稅商品的生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)的,也是增值稅的納稅人。專門從事免稅商品的經(jīng)營(yíng)者不是增值稅的納稅人。英國(guó)增值稅稅率,只有零稅率和17.5%兩檔稅率。17.5%為基礎(chǔ)稅率,適用于大多數(shù)商品。對(duì)出口商品、多數(shù)食品、書報(bào)、家用燃料、兒童服裝、公共交通實(shí)行零稅率。對(duì)土地、保險(xiǎn)、醫(yī)療保健、銀行和其他金融服務(wù)等免征增值稅。對(duì)國(guó)內(nèi)燃料和能源實(shí)行8%的優(yōu)惠稅率,但從1997年9月1日起這一稅率又下調(diào)為5%。

　　 4.消費(fèi)稅。英國(guó)對(duì)煙草制品、含酒精飲料、賭博和燃油征收消費(fèi)稅。對(duì)燃油征收消費(fèi)稅主要因?yàn)槭褂萌加蜁?huì)造成對(duì)環(huán)境的污染和對(duì)資源不可再生的一種補(bǔ)償。對(duì)煙酒和賭博征稅的目的主要是寓禁于征,提高國(guó)民健康水平和道德水平。

　　 5.社會(huì)保險(xiǎn)稅。英國(guó)是世界上較早建立社會(huì)保障制度的國(guó)家之一,其保險(xiǎn)稅由四部分組成:(1)受雇人員繳納的保險(xiǎn)稅。對(duì)月收入在62英鎊以下的可以免繳;對(duì)月收入為62-210英鎊的按10%征收,超過(guò)210英鎊的部分可免交保險(xiǎn)稅。但如雇員享受了公司的其他福利,將視為應(yīng)稅收入繳納保險(xiǎn)稅。(2)由雇主按雇員的工資繳納的保險(xiǎn)稅。其繳納比例是月收入為62-110英鎊的適用3%的稅率;111-155英鎊的適用5%的稅率;156-210英鎊的適用7%的稅率;210英鎊以上的適用10%的稅率。(3)對(duì)自我雇傭者,每周需繳納7.15英鎊基本保險(xiǎn)金,此外,還須繳納與收入相關(guān)的保險(xiǎn)稅。這樣便可取得享受除待業(yè)津貼之外的所有社會(huì)福利的資格。(4)對(duì)沒有工作的人一般不征收保險(xiǎn)稅,但如本人愿意,也可每周繳納7.05英鎊的基本保險(xiǎn)金,以取得享受基本養(yǎng)老金和寡婦養(yǎng)老金。

　　 6.工商財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)非住宅用房屋的房產(chǎn)租金征收的一種稅。其計(jì)稅依據(jù)是由國(guó)內(nèi)收入署參照1988年的市場(chǎng)租價(jià)確定的,以后每年重估一次。對(duì)工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)空房產(chǎn)、農(nóng)業(yè)房產(chǎn)實(shí)行全額免稅,其他房產(chǎn)空置超過(guò)3個(gè)月的,可免征5%,對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)免征80%。該稅過(guò)去是地方稅,1987年改為由地方征收后全額上交中央財(cái)政,再由中央根據(jù)各地區(qū)的有關(guān)因素進(jìn)行測(cè)算,計(jì)算出返還給地方的具體數(shù)額,予以返還。該稅全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的稅率,目前稅率為27%。

　　 7.議會(huì)稅。議會(huì)稅是目前英國(guó)唯一的地方稅。是對(duì)居民住宅按房產(chǎn)價(jià)值征收的一種稅。納稅人為年滿18歲的住房所有者或者住房承擔(dān)者(含地方政府自有房屋的租客),包括永久地契居住者、租約居住人、法定居住人、特許居住人、居住人業(yè)主六類。如一處住房為多人所有或多人居住,則這些人將共同負(fù)有納稅義務(wù)。住宅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)收入署的房產(chǎn)估價(jià)部門評(píng)估,每5年重估一次,按房產(chǎn)的價(jià)值分為A-H8個(gè)級(jí)別,分別征收不同的稅額,其最高稅率為最低稅率的25倍。

　　

　　 三、英國(guó)議會(huì)對(duì)預(yù)算和財(cái)稅的監(jiān)督

　　

　　 1.議會(huì)對(duì)預(yù)算和財(cái)稅有著重要的決策權(quán)。在英國(guó)女皇是象征性的國(guó)家元首,權(quán)力主要掌握在議會(huì),特別是下議院,有否決權(quán)。上議院權(quán)力較小,只能拖延法案通過(guò)的時(shí)間(最長(zhǎng)三個(gè)月),但不能否決。英國(guó)議會(huì)把每年一次審查批準(zhǔn)預(yù)算報(bào)告(包括稅法法案)當(dāng)作議會(huì)最重要的職責(zé),其他職責(zé)都由此派生而來(lái)。其主要程序一般是,由財(cái)政部擬定預(yù)算報(bào)告,經(jīng)內(nèi)閣批準(zhǔn)后,提交議會(huì)審查,經(jīng)過(guò)上下兩院多次辯論、修改,直到通過(guò)后才能執(zhí)行。預(yù)算報(bào)告如被否決,內(nèi)閣就要集體辭職,提前大選組成新政府。在英國(guó),稅收政策作為財(cái)政政策的一個(gè)組成部分,由財(cái)政部負(fù)責(zé)擬定,包括擬定稅種、稅率、減免優(yōu)惠、設(shè)立新稅種、取消或簡(jiǎn)化稅種等。但稅收政策的調(diào)整,稅率的變動(dòng),新稅種的開征等作為年度預(yù)算報(bào)告的重要內(nèi)容,要隨預(yù)算報(bào)告每年提交議會(huì)兩院審查批準(zhǔn),通過(guò)后才能付諸實(shí)施。

　　 2.運(yùn)用議會(huì)稅對(duì)預(yù)算收支進(jìn)行調(diào)控。議會(huì)不僅對(duì)財(cái)稅有重要的決策權(quán),而且還有一定的調(diào)控能力。如由議會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收的議會(huì)稅,雖然是一種地方稅,但能有效調(diào)節(jié)財(cái)政收支,當(dāng)?shù)胤筋A(yù)算入不敷出,在中央政府批準(zhǔn)的額度內(nèi),可征議會(huì)稅,以彌補(bǔ)收支差額。議會(huì)稅主要用于地方議會(huì)和地方社會(huì)治安機(jī)構(gòu)所需經(jīng)費(fèi)開支。為了適應(yīng)調(diào)控的要求,議會(huì)稅的稅率經(jīng)常需要調(diào)整,但每次調(diào)整的幅度不得超過(guò)1%。

　　 3.議會(huì)設(shè)有審查監(jiān)督政府的專門機(jī)構(gòu)。英國(guó)議會(huì)設(shè)有審計(jì)、監(jiān)察和信訪三個(gè)委員會(huì),負(fù)責(zé)監(jiān)督和審查各級(jí)政府是否有違法行為。審計(jì)和監(jiān)察委員會(huì)在各地方政府有派出人員,有權(quán)審核地方的財(cái)務(wù)報(bào)告,如發(fā)現(xiàn)有不合理的收入和支出,有權(quán)禁止其征收或使用,甚至上訴法院。信訪委員會(huì)主要負(fù)責(zé)聽取各地區(qū)公民對(duì)當(dāng)?shù)卣囊庖?如發(fā)現(xiàn)問題,即責(zé)成當(dāng)?shù)卣蛟撐瘑T會(huì)解釋、澄清,并向公眾說(shuō)明。

　　

　　 四、英國(guó)財(cái)稅管理體制的啟示

　　

　　 1.明確了深化稅制改革的方向:調(diào)整結(jié)構(gòu),公平稅負(fù),簡(jiǎn)化稅制。英國(guó)在制定稅收政策時(shí), 講究稅收的中立性,主張稅制的簡(jiǎn)化,貫徹低稅負(fù)、寬稅基、堵漏洞、高效率、低成本、公平負(fù)擔(dān)等原則。因而英國(guó)的稅收制度比較簡(jiǎn)單,所征稅種不多,稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置也比較合理。從英國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)來(lái)看,所得稅收入(個(gè)人和公司所得稅)所占份額較大,流轉(zhuǎn)稅收入(增值稅、消費(fèi)稅)所占份額較小,財(cái)產(chǎn)稅收入所占份額雖然小于所得稅和流轉(zhuǎn)稅,但比我國(guó)要大得多。這種稅制結(jié)構(gòu),不僅使稅收涵蓋了社會(huì)上所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),使財(cái)政收入來(lái)源較為穩(wěn)定,也使稅收負(fù)擔(dān)分布比較均衡。我國(guó)目前共有23個(gè)稅種,在稅收收入中流轉(zhuǎn)稅收入約占64%,其他稅收收入只占36%,使財(cái)政收入主要依賴于流轉(zhuǎn)稅收入。這種流轉(zhuǎn)稅收入占絕對(duì)大頭的稅收結(jié)構(gòu),不僅使商品流通環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重,也是造成財(cái)政收入不穩(wěn)定的一個(gè)重要因素。在深化我國(guó)稅制改革中,應(yīng)借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制,調(diào)整現(xiàn)有的稅種,提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比重,以促進(jìn)稅制合理,稅負(fù)公平,財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　 2.有效發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。英國(guó)的稅收體系具有較強(qiáng)的宏觀調(diào)控能力。其主要特點(diǎn)在于稅率并非確定之后就長(zhǎng)年不變,而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整,因而可以較好地體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,及時(shí)發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。其具體做法大致為,內(nèi)閣在每年度的預(yù)算案中提出稅率調(diào)整的實(shí)施方案,經(jīng)議會(huì)兩院批準(zhǔn)后執(zhí)行。從目前我國(guó)的稅率來(lái)看,往往是一定之后長(zhǎng)時(shí)期不變,難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化,因而,往往不能有效發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒英國(guó)適時(shí)調(diào)整稅率的有關(guān)做法,更好發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。

　　 3.注重縮小貧富差距和穩(wěn)定收入來(lái)源。英國(guó)稅制中涉及財(cái)產(chǎn)類的稅種不少,主要的有工商財(cái)產(chǎn)稅、議會(huì)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。這三個(gè)稅的年收入約為270億英鎊,占整個(gè)稅收總收入的9.6%。英國(guó)稅務(wù)專家認(rèn)為,對(duì)財(cái)產(chǎn)類征稅不僅有利于縮小貧富差距,減輕窮人對(duì)富人的不滿情緒,具有穩(wěn)定社會(huì)的作用,而且因征收對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn),其稅基穩(wěn)定,移動(dòng)性小,使財(cái)政具有較為穩(wěn)定的收入來(lái)源。英國(guó)稅收專家認(rèn)為,如果對(duì)一些流動(dòng)性較強(qiáng)的商品課征地方稅,將會(huì)影響商品的流通,不僅不利于增加地方的財(cái)政收入,還會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,作為地方稅種應(yīng)以對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅為主。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒英國(guó)有關(guān)經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)增加對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅,并以此為突破口,不斷完善我國(guó)地方稅收制度。

　　 4.十分重視對(duì)環(huán)境和國(guó)民健康的保護(hù)。英國(guó)稅收專家認(rèn)為,加大環(huán)保和煙酒的征稅不僅可增加財(cái)政收入,還有助于提高政府在人們心目中的外在形象,可以得到廣大國(guó)民的擁護(hù)。英國(guó)雖然沒有專門的環(huán)境保護(hù)稅,但在稅制中涉及保護(hù)環(huán)境方面的內(nèi)容卻不少,如燃油稅、航空旅客稅、土地填充稅、車輛消費(fèi)稅等。在英國(guó)稅制中還十分注意保護(hù)國(guó)民的健康,如他們認(rèn)為吸煙和飲酒有害人體健康,因此政府規(guī)定,對(duì)此項(xiàng)稅收每年要提高5%以上。目前我國(guó)在消費(fèi)稅中車輛、燃油、煙、酒雖然也都是消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目,但在制定稅率時(shí),考慮更多的是財(cái)政收入多少和企業(yè)承受能力,往往忽視了環(huán)境保護(hù)和增強(qiáng)國(guó)民健康的意識(shí)。英國(guó)上述做法也是值得我們學(xué)習(xí)的。

　　 5.充分發(fā)揮人大對(duì)預(yù)算和財(cái)稅的審查監(jiān)督作用。英國(guó)議會(huì)把審查批準(zhǔn)預(yù)算報(bào)告和財(cái)稅法案當(dāng)作議會(huì)最重要的職責(zé)。在我國(guó)要發(fā)揮好國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家重大事務(wù)特別是重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和監(jiān)督作用,就必須加大人大對(duì)預(yù)算審查監(jiān)督的力度,并把重大財(cái)稅政策調(diào)整納入人大審查范圍,規(guī)范對(duì)預(yù)算和財(cái)稅審查的內(nèi)容,明確審查的重點(diǎn),增強(qiáng)透明度,促進(jìn)人大由程序性審查向?qū)嵸|(zhì)性審查轉(zhuǎn)變,同時(shí)要加強(qiáng)有關(guān)專門機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)的建設(shè),充實(shí)專業(yè)人才和有關(guān)力量,以提高預(yù)算審查監(jiān)督工作的質(zhì)量和效果,更好發(fā)揮人大對(duì)財(cái)稅的審查監(jiān)督作用。

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