增值稅一般納稅人如何進行自查

 作者:末知    327

增值稅一般納稅人進行自查屬于專項內(nèi)部審計,定期或不定期地自查稅額計算中有無漏洞和問題,不僅是保證財會資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟,也可作為接受稅務(wù)稽查的前期準(zhǔn)備,同時也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。
符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都具有一定的經(jīng)營規(guī)模,稅收法規(guī)明確規(guī)定了一般納稅人的銷售規(guī)模標(biāo)準(zhǔn),也對其會計核算健全與否提出了要求。增值稅的核算既與企業(yè)“進、銷、存”的物流過程絲絲相扣,又與企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”的現(xiàn)金流程緊密相關(guān),企業(yè)的合同簽訂(付款及收貨條款)、質(zhì)檢規(guī)定(非正常損失條款)、投資籌資(實物贈出或受贈條款)等等行為或規(guī)定都與增值稅有關(guān)。因此說,交納增值稅的企業(yè)不應(yīng)把增值稅的核算與管理僅僅局限在財務(wù)管理的范疇,而應(yīng)將其納入企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部管理流程中。進行增值稅定期、不定期的自查,是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全,有助于維護企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收利益的。
增值稅一般納稅人如何進行有序有效的自查呢?就一般情況而言,企業(yè)可按如下步驟進行自查:
第一步,制度、法規(guī)相對照,即企業(yè)內(nèi)部增值稅財會處理規(guī)定與增值稅條例規(guī)定之間的對照檢查。檢查目的是了解企業(yè)制定的內(nèi)部財會規(guī)定與增值稅法律法規(guī)之間是否存在差異,其差異是否會造成增值稅違章。主要對照以下方面:
1.企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計算增值稅進項稅的時間是否符合工業(yè)企業(yè)貨物入庫、商業(yè)企業(yè)付清貨款及接受加工、修理修配勞務(wù)付清款項的時間限定?如不相符,則企業(yè)計算進項稅的時間可能有前移或后錯的問題。
2.企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定計算銷售及增值稅銷項稅的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間相一致?如不相符,則企業(yè)計算銷項稅的時間可能有前移或后錯的問題。
3.企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定開具增值稅發(fā)票的時間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開具增值稅發(fā)票的時間相一致?如不相符,則會產(chǎn)生開具發(fā)票時間與銷售實現(xiàn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間不一致的混亂情況,也可能會產(chǎn)生發(fā)票違章的問題。
4.對與統(tǒng)一核算的設(shè)在異地的分支機構(gòu)之間的貨物移動及銷售方法有無制度規(guī)定?與增值稅法規(guī)對照是否存在內(nèi)部視同銷售的情況?是否按稅收法規(guī)規(guī)定計算了銷項稅?
第二步,制度執(zhí)行情況檢查,即與增值稅計算相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)制度的執(zhí)行情況的檢查。檢查目的是明確企業(yè)內(nèi)部與增值稅計算相關(guān)的制度、流程執(zhí)行得怎樣?是否存在影響增值稅計算準(zhǔn)確性的因素?是否確實影響了增值稅計算的準(zhǔn)確性?檢查制度執(zhí)行情況,除檢查上述第一步企業(yè)內(nèi)部財會制度是否嚴(yán)格執(zhí)行之外,還應(yīng)著重檢查以下方面:
1.企業(yè)購銷合同是否及時傳遞給財務(wù)部,以使財務(wù)部了解購銷方式而正確把握納稅義務(wù)發(fā)生時間?賒銷的掌控是否有明確的合同規(guī)定?
2.入、出庫單據(jù)是否完備?是否及時順暢傳遞到財務(wù)部,使財務(wù)部正確把握記錄進項稅的時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間?
3.企業(yè)贈送、自用商品(或產(chǎn)品)是否及時將相關(guān)文件或單據(jù)傳遞到財務(wù)部,使財務(wù)部正確把握企業(yè)是否存在視同銷售的情況?
4.開具、收到增值稅發(fā)票的審核制度是否健全并認(rèn)真執(zhí)行?
5.對購入固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本的制度是如何實施、控制的?
第三步,存貨的檢查。即存貨賬存實存的對照檢查。檢查目的是從存貨角度看企業(yè)購銷中是否存在問題。
1.如果存貨賬實不符且超出了合理耗損程度,是否有毀損、丟失情況?是否進行了非正常損失的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理(進項稅轉(zhuǎn)出)?
2.除合理損耗、毀損丟失情況外,仍有較嚴(yán)重賬實不符情況存在的,則看是否存在漏記銷售及銷項稅、漏轉(zhuǎn)存貨成本的情況;是否存在入庫單不真實而導(dǎo)致多記進項稅的情況?
第四步,賬簿對應(yīng)關(guān)系的檢查。檢查目的是通過賬簿數(shù)據(jù)的勾對關(guān)系檢查是否存在增值稅計算錯誤。主要檢查以下賬簿對應(yīng)關(guān)系:
1.產(chǎn)成品(或庫存商品)與銷售成本的對應(yīng)關(guān)系。即產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與銷售成本借方發(fā)生額之間是否存在數(shù)字對應(yīng)的關(guān)系。
如果產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額大于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額,則可能存在下列情況:
A.企業(yè)有賒銷行為,已將出庫的產(chǎn)成品或庫存商品記入了“分期收款發(fā)出商品”賬戶。
B.財產(chǎn)清查存貨盤虧,調(diào)整賬實相符。這種情況應(yīng)檢查非正常損失是否進行了“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
C.庫存商品用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費。這種情況應(yīng)檢查這部分庫存商品若是本期購入的,是否誤記了進項稅;若是以往購入的經(jīng)營用庫存商品改變?yōu)樯鲜鲇猛?,則是否進行了“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。
D.產(chǎn)成品用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費;或庫存商品、產(chǎn)成品用于投資、分紅、贈送等等視同銷售行為。這種情況應(yīng)檢查這些行為是否記過銷項稅?計算銷項稅的依據(jù)是否依照稅收法規(guī)規(guī)定的同類產(chǎn)品價格、組成計稅價格?
如果產(chǎn)成品、庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額小于銷售成本賬戶的借方發(fā)生額,則可能存在下列情況:
A.以前賒銷出庫的貨品在本期實現(xiàn)了銷售,這屬正常情況,可進一步檢查賒銷轉(zhuǎn)出成本與賒銷實現(xiàn)銷售收入是否匹配。
B.企業(yè)銷售了商品、產(chǎn)品以外的東西,如自制半成品等。這種情況應(yīng)檢查是否計算了增值稅銷項稅。
C.出口企業(yè)將與出口有關(guān)的不許抵扣的進項稅記入了銷售成本,這屬正常情況。可進下步檢查不可抵扣進項稅計算依據(jù)及使用稅率計算是否準(zhǔn)確。
2.原材料、包裝物、生產(chǎn)用低值易耗品與生產(chǎn)成本的對應(yīng)關(guān)系。即原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù)之間是否存在對應(yīng)關(guān)系。
如果原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的貸方發(fā)生額大于生產(chǎn)成本賬戶借方發(fā)生額的原材料轉(zhuǎn)入數(shù),則要分析該大于部分的使用方向:
A.是否有用于職工福利、個人消費或不交增值稅的情況?是否有材料盤虧?這些用途的原材料等等都不能計算進項稅。
B.是否有用于贈與、銷售、分紅、對外投資的情況?這些用途都需要計算銷項稅,計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格。
第五步,數(shù)據(jù)、指標(biāo)分析,即對企業(yè)的一些財務(wù)數(shù)據(jù)按增值稅法規(guī)具體要求進行對比。檢查目的是從財務(wù)數(shù)據(jù)、指標(biāo)角度看企業(yè)是否可能存在增值稅違章問題??芍貦z查以下幾方面:
1.是否存在較長時間的預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收款?可進行賬齡分析,探求其原因何在?有無漏轉(zhuǎn)銷售、多記進項的情況?
2.各期增值稅應(yīng)納稅額占銷售額的比例情況,與稅務(wù)機關(guān)公布的正常比例相比是否存在差異?差異的原因是什么?
3.銷售價格與成本相比是否平價或低于成本?如果存在這一問題是何原因?這個問題會引起稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)銷售額的質(zhì)疑,為防范企業(yè)運用轉(zhuǎn)讓定價方式避稅
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