【摘要】節(jié)約型社會是一種發(fā)展治理理念,是成本管理的延伸。我國的會計規(guī)范模式在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。構(gòu)建我國節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計規(guī)范模式,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計改革的要求,是歷史發(fā)展的必然。這對于實現(xiàn)會計目標(biāo),降低會計規(guī)范成本,節(jié)約社會資源,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實意義。

一、構(gòu)建節(jié)約型社會下會計規(guī)范模式的必要性
會計工作是經(jīng)濟(jì)、財政工作的重要基礎(chǔ),會計工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會計規(guī)范的科學(xué)性。在創(chuàng)建節(jié)約型社會的今天,要求人類的任何行為都必須從節(jié)約出發(fā),會計行為也不能例外。目前,我國的會計規(guī)范在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求,如何構(gòu)建我國科學(xué)合理的會計規(guī)范模式是值得我們認(rèn)真研究和思考的問題。
我國從1993年企業(yè)會計改革開始,會計準(zhǔn)則與會計制度之間的關(guān)系,特別是具體會計準(zhǔn)則與會計制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個重要課題。現(xiàn)階段,我國有效的會計規(guī)范有會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度、財政部門的若干規(guī)定和解答等,這些會計規(guī)范之間有時出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象,這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會計實務(wù)工作者對所面臨的問題,無所適從。究其原因,會計規(guī)范的層次較多,過于復(fù)雜。從層次上講,基本準(zhǔn)則要受會計法的制約,具體準(zhǔn)則要受會計法和基本準(zhǔn)則的制約,會計制度要受會計法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會計法到會計制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時,不可避免地會產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問題;其次,眾多的部門和層次也使得計劃和控制活動更為復(fù)雜,一個在高層顯得清晰完整的計劃方案會因為逐層分解而變得模糊不清失去協(xié)調(diào);另外,隨著層次和管理者人數(shù)的增多,控制活動會更加困難。這樣看來,由于我國會計規(guī)范的層次較多,會計規(guī)范在執(zhí)行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會計管理不夠順暢,不但造成社會資源上的浪費還制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、構(gòu)建節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計規(guī)范模式
構(gòu)建科學(xué)合理的會計規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然導(dǎo)致會計國際化,而會計國際化很重要的一方面就是會計準(zhǔn)則的國際化。我國現(xiàn)階段會計規(guī)范模式總體上講主要是會計準(zhǔn)則和會計制度并存的雙軌制模式。這種模式使會計規(guī)范的研究開發(fā)、制定與發(fā)行、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢下創(chuàng)建節(jié)約型社會的發(fā)展要求不相符合。隨著我國會計環(huán)境的變遷,會計人員職業(yè)判斷能力的提高,我國的會計規(guī)范模式必然從雙軌制向單軌制轉(zhuǎn)化,即會計準(zhǔn)則與會計制度并存模式向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。因為這種模式既符合成本效益原則,又適應(yīng)國際會計規(guī)范發(fā)展的要求,更體現(xiàn)了新形式下創(chuàng)建節(jié)約型社會對會計管理行為的要求。會計準(zhǔn)則的單一模式是節(jié)約型社會下科學(xué)合理的一種會計規(guī)范模式。
(一)會計準(zhǔn)則單一模式能大大降低會計規(guī)范成本,符合成本效益原則
上世紀(jì)80年代初,楊紀(jì)琬、閻達(dá)五兩位教授率先提出“會計管理”這一新概念,并進(jìn)而論證了會計的本質(zhì)是以講求經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理活動。會計既然是一項管理活動,其必然講求成本效益,而會計管理的成本效益又與其管理層次密切相關(guān)。會計規(guī)范的制定與執(zhí)行必然涉及到相關(guān)的成本和社會效益問題,會計規(guī)范層次是否科學(xué)合理對會計規(guī)范的成本有著重大影響。我們從管理學(xué)角度來看會計管理層次問題,會計管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著費用也多。層次的增加勢必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設(shè)施和設(shè)備的支持,而管理人員的增加又加大了協(xié)調(diào)和控制的工作量,所有這些都意味著成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會計管理的層次是講求經(jīng)濟(jì)效益的最好方法。會計規(guī)范向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化能大大降低會計規(guī)范的執(zhí)行及其相關(guān)成本,符合成本效益原則。
(二)具體會計準(zhǔn)則的大量出臺標(biāo)志著我國會計規(guī)范正向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化
我國于1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則,由財政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實行,實現(xiàn)了與國際會計接軌,最終在2006年初構(gòu)建起一套相對完善的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這一體系包括1項基本會計準(zhǔn)則及38項具體會計準(zhǔn)則。顯然,會計準(zhǔn)則在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用越來越重要,我國會計規(guī)范的走向是用會計準(zhǔn)則逐步代替會計制度,具體會計準(zhǔn)則的大量出臺正標(biāo)志著我國會計規(guī)范向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化。


(三)會計準(zhǔn)則單一模式符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范的新要求
近些年來,我國的經(jīng)濟(jì)得到了很大發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化,必然使會計發(fā)生重大變革,會計是社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,總是要不斷地適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計亦提出了新的要求。就會計規(guī)范來說,要求盡量減少其層次使會計規(guī)范的執(zhí)行更加順暢高效,而我國目前的會計規(guī)范是一個多層次格局,且缺乏相對的穩(wěn)定性,這樣的會計規(guī)范不僅是資源上的浪費,也給實務(wù)工作者帶來了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范提出的新要求,改進(jìn)會計規(guī)范模式使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范的新要求。
(四)會計準(zhǔn)則單一模式能提高會計工作效率并使會計規(guī)范執(zhí)行更加順暢
會計工作的效率受會計人員素質(zhì)及會計環(huán)境等因素的影響,而會計規(guī)范是會計環(huán)境的重要組成部分。會計規(guī)范的層次越多,會計所處的環(huán)境就越復(fù)雜,會計人員對會計事項的處理難度就越大,會計工作的效率就會降低;同時,會計規(guī)范的多層次有時會使內(nèi)容重疊,這些內(nèi)容若銜接不好甚至出現(xiàn)矛盾,從而導(dǎo)致會計規(guī)范執(zhí)行不順暢或執(zhí)行錯誤,這不但浪費了社會資源,更重要的是影響了企業(yè)對外披露的會計信息質(zhì)量。會計規(guī)范若采用會計準(zhǔn)則單一模式,會計規(guī)范的層次減少了,會計工作的效率就會提高,會計規(guī)范的執(zhí)行就會更加順暢,既節(jié)約社會資源又提高了會計信息質(zhì)量。
(五)會計準(zhǔn)則單一模式適應(yīng)了國際會計規(guī)范發(fā)展的要求
世界上各國采用的會計規(guī)范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國家為代表的會計準(zhǔn)則單一模式;另一種是以德法等國家為代表的雙軌制模式。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,德法等國家的會計規(guī)范模式大有向英美等國家會計規(guī)范模式轉(zhuǎn)化的趨勢,德國與法國等國家近年來都相繼成立會計準(zhǔn)則委員會,就證實了這一點。對于我國,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,中國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的循環(huán),中國的會計規(guī)范必然與國際會計規(guī)范接軌,構(gòu)建適合我國國情的會計準(zhǔn)則單一模式是適應(yīng)國際會計規(guī)范的潮流;是全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計規(guī)范模式提出的新要求;是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計規(guī)范改革的必然。

三、構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則單一模式值得關(guān)注的問題
隨著我國具體會計準(zhǔn)則的批量出臺,會計準(zhǔn)則的作用越來越突出,準(zhǔn)則的可操作性和對會計行為的指導(dǎo)性越來越強,會計規(guī)范由會計準(zhǔn)則和會計制度并存的雙軌制模式向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變的條件也越來越成熟。在我國構(gòu)建適合我國國情的會計準(zhǔn)則單一模式不能急于求成,在構(gòu)建過程中值得我們關(guān)注以下幾個問題:
(一)會計規(guī)范模式應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型
我國會計規(guī)范模式的發(fā)展應(yīng)分為三個階段,1.會計制度單一模式階段;2.會計準(zhǔn)則與會計制度并存的雙軌制階段;3.會計準(zhǔn)則單一模式階段。建國初期,我國主要是學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)模式,會計制度建立在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,會計規(guī)范采用了會計制度單一模式。1978年我國開始實施對外開放政策,直到1993年我國才正式頒布實施了《 企業(yè)會計準(zhǔn)則》,從第一階段到第二階段的發(fā)展在我國經(jīng)歷了40多年的時間。其原因是我國的計劃經(jīng)濟(jì)體制時期較長,長期閉關(guān)自守,直到改革開放后我國的經(jīng)濟(jì)才有了較快的發(fā)展,會計規(guī)范的改革也隨之而起。我國現(xiàn)階段正處于會計準(zhǔn)則與會計制度并存的雙軌制階段,在未來相對較長的時期內(nèi),我國的會計規(guī)范模式仍是會計準(zhǔn)則與會計制度并存,但從長遠(yuǎn)看,隨著以會計準(zhǔn)則為核心的會計規(guī)范體系逐步完善,會計人員的素質(zhì)逐步提高,會計規(guī)范向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化是一種必然發(fā)展趨勢。 在這一過程中,只有逐步形成一套相對完整的會計準(zhǔn)則體系,且會計準(zhǔn)則具有較強的指導(dǎo)性、規(guī)范性和可操作性時,會計制度的制定權(quán)才能逐步下放到企業(yè),才能完成向會計準(zhǔn)則單一模式的轉(zhuǎn)化。會計規(guī)范模式的這種轉(zhuǎn)化是有條件和逐步的,不能急于求成,否則,可能會造成會計規(guī)范的不協(xié)調(diào),影響會計信息的有用性,給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。只有條件成熟了,才能由會計準(zhǔn)則與會計制度并存模式向會計準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。

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