論文關(guān)鍵詞：非營利組織 費(fèi)用誤報(bào) 治理
　　論文摘要：文章在闡述非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的危害性的基礎(chǔ)上，分析非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的原因并提出治理對(duì)策，以促進(jìn)我國非營利組織的健康發(fā)展。

　　
　　近年來，部分非營利組織會(huì)計(jì)實(shí)施中的非理性行為越來越多，普遍存在重視資金籌集，忽視費(fèi)用核算與管理的問題。如有些非營利組織雖然從事籌資活動(dòng)，但是其籌資費(fèi)用卻為零；有些組織只有管理費(fèi)用卻沒有業(yè)務(wù)支出等等。為了使非營利組織能更好地完成組織使命，使有限的資源充分發(fā)揮作用，吸引更多的資源投入，提高組織的決策能力及組織成員的服務(wù)效率，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的治理，滿足國家、社會(huì)、消費(fèi)者等各方面的需求。
　　
　　一、非盈利組織費(fèi)用誤報(bào)的危害
　　
　?。ㄒ唬┪：Ψ菭I利組織本身的生存和發(fā)展
　　非營利組織的特征之一是不以營利為目的。所謂不以營利為目標(biāo)，是指非營利組織在活動(dòng)過程中所獲取的收入，必然服務(wù)于組織的基本使命，向社會(huì)提供更多數(shù)量和更高質(zhì)量的服務(wù)，以保證組織長期健康發(fā)展。但如果非營利組織不考慮經(jīng)濟(jì)效果、低效高耗，將使非營利組織長期入不敷出，組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力萎縮，影響出資人的信心，社會(huì)公信力的下降，使其難以從外部獲得充足資金來改變現(xiàn)狀，組織的生存和發(fā)展難以維系。
　?。ǘ?dǎo)致社會(huì)資源誤分配
　　非營利組織不具有營利性特征，但其披露的財(cái)務(wù)信息卻具有經(jīng)濟(jì)后果和財(cái)富分配效應(yīng)，是引導(dǎo)資財(cái)提供者做出捐助決策時(shí)的最主要信息，對(duì)相關(guān)比率的操縱可能導(dǎo)致捐贈(zèng)者費(fèi)用的誤分配。
　?。ㄈ┙档头菭I利組織的決策能力
　　會(huì)計(jì)信息是投資決策的基礎(chǔ)，非營利組織的費(fèi)用誤報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的操縱將不能正確反映組織開展的各種項(xiàng)目利用資源的效益情況，可能導(dǎo)致其資源不能被有效利用，不利于組織活動(dòng)和管理的改善，難以找到提高效益和競爭力的關(guān)鍵點(diǎn)和進(jìn)行正確的決策。
　　（四）無法全面公允地考核非營利組織員工的工作績效
　　合理的費(fèi)用核算能提高組織成員有效利用有限資源的意識(shí)，發(fā)揮成員的主觀能動(dòng)性，提高服務(wù)的效率。費(fèi)用誤報(bào)將導(dǎo)致非營利組織無法全面公允地考核組織成員的工作業(yè)績，難以調(diào)動(dòng)所有員工的積極性和創(chuàng)造性。
　　
　　二、非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的原因分析
　　
　　我國非營利組織費(fèi)用誤報(bào)既有外部環(huán)境的影響，也與組織的人員素質(zhì)、道德觀念以及組織內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制有關(guān)。其主要原因有以下方面：
　?。ㄒ唬┓菭I利組織的代理問題
　　委托-代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，在這種契約關(guān)系下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用、授權(quán)另一個(gè)人（即代理人）代表他們的利益來從事某些活動(dòng)，代理人則通過完成委托人指定的活動(dòng)而獲取應(yīng)得的報(bào)酬。由于契約不可能無成本的簽訂和實(shí)施，所以無論所有權(quán)結(jié)構(gòu)如何，大多數(shù)組織都面臨代理問題。在營利組織中，負(fù)責(zé)經(jīng)營決策的管理者與委托人具有不同的利益目標(biāo)函數(shù)，且有追求自身效用函數(shù)最大化的傾向，在代理過程中存在著采取機(jī)會(huì)主義行為的可能性，于是產(chǎn)生了代理問題。
　　經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為在非營利組織內(nèi)，由于不存在享有轉(zhuǎn)讓凈現(xiàn)金權(quán)利的代理人，因而不存在剩余索取權(quán)。剩余索取權(quán)的缺失避免了資源提供者和剩余索取者之間的代理問題。然而，剩余索取權(quán)的缺失卻沒有消除其他代理人的機(jī)會(huì)主義行為，而且與營利組織相比，非營利組織的委托-代理問題比營利組織更為嚴(yán)重。管理者可能會(huì)有各種理由來消耗比有效提供產(chǎn)品或服務(wù)所需資源更多的資源，從而產(chǎn)生代理成本。如果管理者不能被捐贈(zèng)者有效監(jiān)督，代理成本可能會(huì)加大。捐贈(zèng)者認(rèn)為根據(jù)業(yè)務(wù)支出比率對(duì)管理者進(jìn)行管理補(bǔ)償是實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)者和管理者目標(biāo)一致的一種途徑，當(dāng)管理者的效用最大化時(shí)捐贈(zèng)者的效用也達(dá)到最大化，從而降低了代理成本。當(dāng)會(huì)計(jì)信息被用來作為確定管理者薪金和捐贈(zèng)者的決策依據(jù)時(shí)，管理者是很樂意披露能夠表明非營利組織是有效運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息的。許多關(guān)于營利組織的研究表明：當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來確定管理者的獎(jiǎng)金時(shí)，管理者有為了提高薪金而操縱盈余的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。國外研究表明在非營利組織中管理者為了提高薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)告中有費(fèi)用誤報(bào)現(xiàn)象，將發(fā)生的一些費(fèi)用從籌資費(fèi)用轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)支出。
　　（二）評(píng)估制度不健全
　　非營利組織的資金來源主要取決于資財(cái)提供者的捐助。為實(shí)現(xiàn)籌資目的，非營利組織有內(nèi)在動(dòng)力向潛在的資財(cái)提供者提供能反映其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的財(cái)務(wù)報(bào)告。2005年1月1日開始實(shí)施的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》要求非營利組織向使用者提供反映組織財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況等方面的財(cái)務(wù)信息，但是并沒有一個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠提供科學(xué)的、可操作的資金使用效益考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為資財(cái)提供者捐贈(zèng)決策的依據(jù)。資財(cái)提供者，包括政府、企業(yè)、國際性機(jī)構(gòu)、私人等，他們一般都遠(yuǎn)離非營利組織的日常運(yùn)作及項(xiàng)目開展，在他們決定是否對(duì)某一非營利組織進(jìn)行捐助時(shí)，非營利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告是其決策時(shí)的主要信息依據(jù)。許多研究表明，捐贈(zèng)者使用會(huì)計(jì)指標(biāo)（業(yè)務(wù)支出比率和籌資費(fèi)用率）來監(jiān)督非營利組織的效率，以確保捐贈(zèng)資源的服務(wù)關(guān)系和幫助他們進(jìn)行捐贈(zèng)資源的分配決策，捐贈(zèng)額隨著業(yè)務(wù)支出比率的提高而增加，隨著籌資費(fèi)用率的下降而增加。評(píng)估制度不健全為非營利組織披露虛假不完全的財(cái)務(wù)信息提供了條件。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于費(fèi)用確認(rèn)的規(guī)定比較籠統(tǒng)
　　《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：費(fèi)用按照功能可分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。民間非營利組織的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。上述規(guī)定比較籠統(tǒng)，并沒有提供具體指導(dǎo)和分配方法，在費(fèi)用分配上只是要求分配方法必須合理、系統(tǒng)并且要符合一致性要求，但沒有要求或建議使用某一特定的分配方法。而且非營利組織活動(dòng)的協(xié)作性較強(qiáng)，各類資源的共享程度高，各項(xiàng)投入具有綜合性，致使非營利組織的間接費(fèi)用較多，直接費(fèi)用較少，共同性費(fèi)用多，無論是共同費(fèi)用水平的改變還是分配標(biāo)準(zhǔn)的改變都會(huì)改變業(yè)務(wù)支出比率。因此這一規(guī)定難以起到充分制約的作用。
　　（四）非營利組織關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露決策的權(quán)衡性
　　非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量與其管理水平、資金運(yùn)用能力、項(xiàng)目執(zhí)行效果等有如下關(guān)系：真實(shí)完全的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示出該非營利組織的管理較為成熟完善、資金運(yùn)用能力較強(qiáng)、項(xiàng)目執(zhí)行效果較好，反之則相反。目前各種相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求非營利組織提供反映財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)作情況的信息，《基金會(huì)信息公布辦法》也要求基金會(huì)、境外基金會(huì)代表機(jī)構(gòu)公布年度工作報(bào)告、募捐活動(dòng)的信息、開展公益資助項(xiàng)目的信息。這些規(guī)定在一定程度上增強(qiáng)了非營利組織會(huì)計(jì)信息的透明度，能夠?qū)Ψ菭I利組織起到一定的監(jiān)督制約作用。但是對(duì)應(yīng)該如何公布、公布信息的詳細(xì)程度、格式等方面的內(nèi)容并未做出具體的規(guī)定。研究表明非營利組織同上市公司一樣會(huì)利用謹(jǐn)慎性原則來管理財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果。非營利組織可能出于以下目的而避免報(bào)告下降的業(yè)務(wù)支出比率：研究表明捐贈(zèng)額與報(bào)告的業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系；如果業(yè)務(wù)支出比率下降或較低，慈善機(jī)構(gòu)很可能招致不利的壓力和監(jiān)督部門的關(guān)注，尤其是業(yè)務(wù)支出比率低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（Gold 1993；Schuman 1993；Barrett 1999）；高層管理人員的薪酬與業(yè)務(wù)支出比率是正相關(guān)關(guān)系（Baber等2002）。非營利組織也有避免報(bào)告提高的業(yè)務(wù)支出比率的動(dòng)機(jī)。Lee Cassidy——一位非營利組織的執(zhí)行理事——透露慈善機(jī)構(gòu)避免報(bào)告提高了的業(yè)務(wù)支出比率至少有兩方面因素：如果組織在以后不能維持這一比率，管理者將不得不向捐贈(zèng)者和理事會(huì)解釋原因；政策制定者干預(yù)的可能性可能會(huì)增加，政策制定者可能會(huì)懷疑非營利組織的業(yè)務(wù)支出比率是否太高或者會(huì)自動(dòng)提高他們的業(yè)務(wù)支出比率；其他原因，如為了避免對(duì)其營利性項(xiàng)目繳納稅收而對(duì)其財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行操縱等。非營利組織在選擇財(cái)務(wù)信息披露方式的過程中會(huì)考慮以上因素。
　　（五）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，管理理念缺乏
　　我國非營利組織人事行政化傾向嚴(yán)重，而且對(duì)內(nèi)部最高管理者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，致使他們權(quán)力過大，任人唯親，聘用的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)知識(shí)和管理理念。少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德淪喪，無原則，甚至串通作弊，喪失法律觀念。
　　
　　三、非營利組織費(fèi)用誤報(bào)的治理對(duì)策
　　
　　為促使非營利組織披露真實(shí)完全的財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)其社會(huì)公信力，吸引資財(cái)提供者做出穩(wěn)定而持久的捐助，推動(dòng)我國非營利組織的健康發(fā)展。
　　（一）強(qiáng)化組織內(nèi)部高層管理人員的激勵(lì)與約束機(jī)制
　　信息不對(duì)稱加大了非營利組織的委托人準(zhǔn)確地判斷代理人采取機(jī)會(huì)主義行為的可能性，使得代理人的財(cái)務(wù)行為可能偏離社會(huì)公益最大化的組織宗旨。為了最大限度地規(guī)范代理人的財(cái)務(wù)行為，委托人必須設(shè)置一套有效的制衡機(jī)制來規(guī)范和約束代理人，即建議在非營利組織中引進(jìn)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和競爭機(jī)制，以加強(qiáng)組織內(nèi)部的分權(quán)與制衡，從而降低代理成本，使管理者能夠以社會(huì)公益最大化作為活動(dòng)原則，提高組織的運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)資源使用效率，更好地滿足社會(huì)公眾的利益需求。
　?。ǘ┩晟仆獠吭u(píng)估制度
　　外部評(píng)估包括政府評(píng)估與獨(dú)立第三方評(píng)估。由于政府是惟一具有法律權(quán)威對(duì)非營利組織進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)估的部門，所以應(yīng)加強(qiáng)政府評(píng)估。我國目前沒有專門的政府評(píng)估機(jī)構(gòu)與制度，可以考慮在民政部門中設(shè)立一個(gè)專門進(jìn)行非營利組織評(píng)估的機(jī)構(gòu)。由于政府監(jiān)督的能力有限，而且當(dāng)政府管制過大時(shí)容易限制遵紀(jì)守法的非營利組織的發(fā)展，我國可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)成立類似的獨(dú)立第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)前我國非營利組織客觀存在的問題，建立一套適合我國非營利組織發(fā)展的評(píng)估框架，即建立一套包括對(duì)非營利組織問責(zé)、績效和組織能力進(jìn)行全方位評(píng)估的評(píng)估機(jī)制，用以檢驗(yàn)所有非營利組織，定期公布結(jié)果，讓社會(huì)大眾了解各非營利組織的資金運(yùn)作能力，為資財(cái)提供者提供決策依據(jù)，同時(shí)又可促進(jìn)非營利組織公平競爭。
　　（三）健全非營利組織的會(huì)計(jì)規(guī)則及各項(xiàng)規(guī)章制度
　　完善非營利組織活動(dòng)成本確認(rèn)方面的規(guī)則，對(duì)非營利組織在何種情況下可以分配共同成本提供更多的定義方法和指導(dǎo)，以及當(dāng)共同活動(dòng)不滿足分配一部分成本給項(xiàng)目時(shí)，那么跟共同活動(dòng)相關(guān)的所有的成本都必須被確認(rèn)為籌資費(fèi)用，以降低費(fèi)用誤報(bào)的可能性。完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者法律意識(shí)，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。
　　（四）健全非營利組織對(duì)公眾的報(bào)告制度
　　理論界有大量關(guān)于營利組織信息披露方面的研究，有學(xué)者提出上市公司信息披露的指標(biāo)體系應(yīng)包括戰(zhàn)略信息、財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息?？紤]到非營利組織的特性及相關(guān)法規(guī)以及便于監(jiān)督，筆者認(rèn)為非營利組織信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)該包括基本信息、財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)信息四個(gè)方面的內(nèi)容。根據(jù)這些信息，利益相關(guān)者就能夠比較容易判斷一個(gè)非營利組織是否存在不合理的經(jīng)營行為，其管理者是否在遵循組織的宗旨，進(jìn)而決定自己的捐贈(zèng)行為。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
　　專職會(huì)計(jì)人員對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性具有很大的作用。首先應(yīng)聘用具有深厚專業(yè)知識(shí)、高超技能且有高度責(zé)任感的會(huì)計(jì)人員來承擔(dān)促進(jìn)非營利組織會(huì)計(jì)健康發(fā)展的責(zé)任。當(dāng)然非營利組織的投資者也可以通過聘用外部會(huì)計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的監(jiān)督，外部會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于組織，能為組織出具真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，形成出資者與企業(yè)，出資者與會(huì)計(jì)人員兩組平行的委托代理關(guān)系，使投資者能有效監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次要加強(qiáng)非營利組織會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和手段，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，增強(qiáng)法制意識(shí)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、朱珊珊.論非營利組織誠信缺失的治理[J].科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2007(11).
　　2、周美方.論非營利組織治理理論與我國非營利組織治理的方向[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2005(8).
　　3、于國勝.非營利組織財(cái)務(wù)治理的經(jīng)濟(jì)理論分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2007(3).
　　4、劉春湘,謝鋒.論非營利組織誠信缺失治理[J].求實(shí),2005(5).

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：