隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，通過(guò)資產(chǎn)重組、行業(yè)聯(lián)合、跨行業(yè)兼并等擴(kuò)張行為而形成一個(gè)聯(lián)合企業(yè)，為適應(yīng)自身發(fā)展需要通過(guò)產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶成了一個(gè)穩(wěn)定的集團(tuán)。然而，在迅猛發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)在組建和運(yùn)行中還存在諸多問(wèn)題。其中，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)和外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響尤為顯著。

相對(duì)于單一企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)由于其產(chǎn)權(quán)關(guān)系和管理關(guān)系的復(fù)雜性，其內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)就更加困難。現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)大多建立在單一企業(yè)的基礎(chǔ)上，對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)理論研究不足，這也是目前內(nèi)部控制尤為突出的問(wèn)題，導(dǎo)致集團(tuán)總部對(duì)核心企業(yè)和成員企業(yè)控制不足，集團(tuán)管理混亂，成員企業(yè)之間缺乏結(jié)合力、“集而不團(tuán)”等情況。于是，探討企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，分析其實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中的主要障礙，就變得極為緊迫與必要。筆者立足于集團(tuán)與下屬企業(yè)管控關(guān)系，結(jié)合對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，在COSO框架基礎(chǔ)上，為集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)建立了“三維度法”：維度1—產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制關(guān)系；維度2—治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制關(guān)系；維度3—組織結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制關(guān)系，圍繞這三個(gè)維度構(gòu)成進(jìn)行如下闡述：

維度1—產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制關(guān)系

產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制關(guān)系是建立集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ){1}。集團(tuán)企業(yè)是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，采用合資、合作或股權(quán)投資等形式，通過(guò)占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等各項(xiàng)權(quán)利的分配實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)價(jià)值。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)更是財(cái)務(wù)信息合并所需要考慮的重要因素。集團(tuán)化企業(yè)通常是以一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層所形成的一個(gè)穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)主要采取“金字塔型”和“圍繞型”結(jié)構(gòu)：“金字塔型”又稱持股型結(jié)構(gòu)，是標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)權(quán)控制模式,“圍繞型”是若干個(gè)“金字塔型”集團(tuán)重組后的形式，整體呈現(xiàn)群星環(huán)月的形狀。為確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身產(chǎn)權(quán)

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