成本計算
本章考情分析
　　本章是后四章中比較重要的章節(jié)，本章內容沒有變化，除客觀題外，還有可能出計算題。

　　第一節(jié)　成本計算概述

　　一、成本的概念
　　在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本通常是指存貨的成本。
　　存貨成本的特征：
　　1.成本是經(jīng)濟資源的耗費
　　2.成本是以貨幣計量的耗費
　　3.成本是特定對象的耗費
　　4.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費

　　二、成本的分類
　　（一）成本按經(jīng)濟性質的分類
　?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟用途的分類
　?。ㄈ┏杀景崔D為費用的方式分類
　　1.可計入存貨的成本，按"因果關系原則"確認為費用
　　2.資本化成本，按"合理地和系統(tǒng)地分配原則"確認為費用
　　3.費用化成本在發(fā)生時立即確認為費用
　　（四）成本按其計入成本對象的方式分類：分為直接成本和間接成本。

　　三、成本計算的要求
　?。ㄒ唬┏杀居嬎愕囊?
　　要分清四個費用界限：
　　1. 正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限。
　　首先，只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本才可能計入產(chǎn)品成本；
　　其次，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本；
　　再次，正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。
　　2.正確劃分各會計期成本的費用界限
　　3.正確劃分不同成本對象的費用界限
　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

　　四、分配間接成本應該遵循的原則
　?。?）因果原則
　　（2）受益原則
　?。?）公平原則
　?。?）承受能力原則

　　五、成本計算制度的類型
　　1.實際成本計算制度和標準成本計算制度
　　2.全部成本計算制度和變動成本計算制度
　　3.產(chǎn)量基礎成本計算制度和作業(yè)成本計算制度（重點理解）
　?。?）產(chǎn)量基礎成本計算制度
　　產(chǎn)量基礎成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質性。另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果關系。
　?。?）作業(yè)基礎成本計算制度
　　作業(yè)基礎成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有"同質性"，即被同一個成本動因所驅動。其次，間接成本的分配應以成本動因為基礎。
　　4.北方高科技有限公司，成功地生產(chǎn)和銷售兩種打印機，假設該公司兩種產(chǎn)品的財務和成本數(shù)據(jù)如下：　　
　 豪華型 普通型
產(chǎn)銷量 5000 15000
售價 4000 2000
單位直接材料和人工成本 2000 800
直接人工小時 25000 75000
　　公司管理會計師劃分了下列間接成本集合及成本動因：　　
間接成本集合 歸集的間接成本 成本動因
調整 300萬元 調整次數(shù)
機器運行 1625萬元 機器小時
包裝 75萬元 包裝單數(shù)量
合計 2000萬元 　
　　兩種產(chǎn)品的實際作業(yè)量如下：
　　　　　　　　　　　　　　　作業(yè)消耗　　
作業(yè) 豪華型 普通型 合計
調整次數(shù) 200 100 300次
機器小時 55000 107500 162500小時
包裝單數(shù)量 5000 10000 15000個
　　假設該企業(yè)月末在產(chǎn)品很少，采用月末不計算在產(chǎn)品成本的劃分方法，企業(yè)產(chǎn)銷平衡。
　　要求：
　?。?）采用產(chǎn)量基礎成本計算制度，以直接人工工時為分配標準，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力；
　　分配率=待分配的間接費用/各產(chǎn)品分配標準合計
　　某產(chǎn)品應分配間接費用=分配率×該產(chǎn)品分配標準
　?。?）分配率=2000/（25000+75000）=0.02（萬元/工時）=200（元/工時）
　 　答案：
　?。?）采用產(chǎn)量基礎成本計算制度，以直接人工工時為分配標準，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力
　　直接人工小時合計=25000+75000=100000（工時）
　　間接成本分配率=2000萬/100000=200（元/小時）
　　分配給豪華型的間接成本=200×25000=5000000 （元）
　　單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000（元/臺）
　　分配給普通型的間接成本=200×75000=15000000（元）
　　單位普通型的間接成本=15000000/15000 =1000（元/臺）
　　產(chǎn)量基礎成本計算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析：
　 豪華型 普通型
單位售價 4000 2000
單位產(chǎn)品成本 　 　
直接材料和人工 2000 800
工廠間接成本 1000 1000
單位產(chǎn)品成本合計 3000 1800
單位產(chǎn)品利潤 1000 200
　?。?）采用作業(yè)基礎成本計算制度，以成本動因為分配標準，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力。
　　答案：每一作業(yè)成本動因的成本分配率
作業(yè)動因 成本 作業(yè)消耗 分配率
調整次數(shù) 3000000元 300次 10000元/次
機器小時 16250000元 162500小時 100元/小時
包裝單數(shù)量 750000元 15000個 50元/個
　　間接成本分配
　　豪華型（5000臺）
作業(yè)動因 分配率 作業(yè)消耗 間接成本合計 單位間接成本
調整次數(shù) 10000 200 2000000 400
機器小時 100 55000 5500000 1100
包裝單數(shù)量 50 5000 250000 50
合計 　 　 　 1550
　　普通型（15000臺）　　
作業(yè)動因 分配率 作業(yè)消耗 間接成本合計 單位間接成本
調整次數(shù) 10000 100 1000000 66.67
機器小時 100 107500 10750000 716.67
包裝單數(shù)量 50 10000 500000 33.33
合計 　 　 　 816.67
　　作業(yè)基礎成本計算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析
　 豪華型 普通型
單位售價 4000 2000
單位產(chǎn)品成本： 　 　
直接材料和人工 2000 800
工廠間接成本 1550 816.67
單位產(chǎn)品成本合計 3550 1616.67
產(chǎn)品利潤 450 383.33

　　第二節(jié)　成本的歸集和分配
　　一、間接費用的分配
　　1.間接費用分配率=待分配的間接費用/分配標準合計
　　某產(chǎn)品應分配的間接費用
　　=間接費用分配率×某產(chǎn)品的分配標準
　　2.輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
　　輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法
　　直接分配法
　　特點：不考慮輔助生產(chǎn)內部相互提供的勞務量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
　　計算公式：
　　輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)對外提供的產(chǎn)品或勞務總量
　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該受益部門的耗用量
　　例6：企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項目，并編制"輔助生產(chǎn)費用分配表"，如表11－4。
　　　　　表11－4　　　　　輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）
借方科目 生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 制造費用
（基本車間） 管理費用 合計
甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計
供電車間 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000
分配率（元/度） 　 　 　 　 　 （89000/356000）0.25
金額（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000
鍋爐車間 耗用量（噸） 3000 2200 5200 30 20 5250
分配率（元/噸） 　 　 　 　 　 （21000/5250）4
金額（元） 12000 8800 20800 120 80 21000
金額合計 67000 41300 108300 1170 530 110000
　　交互分配法：
　　例題：某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過"制造費用"科目核算。該企業(yè)機修和運輸兩個輔助車間之間相互提供勞務。修理耗用的材料不多,修理費用均按修理工時比例分配。該企業(yè)2003年12月有關輔助生產(chǎn)費用的資料如下表?！?
　　輔助車間名稱 　　運輸車間 　　機修車間
　　待分配費用 　　4800元 　　9400元
　　供應勞務數(shù)量 　　16000公里 　　18800小時
　　
耗用勞務數(shù)量 　　運輸車間 　　 　　800小時
　　機修車間 　　1000公里 　　
　　基本一車間 　　6000公里 　　9200小時
　　基本二車間 　　5000公里 　　6800小時
　　企業(yè)管理部門 　　4000公里 　　2000小時
　　要求：
　?。?）根據(jù)上述有關資料，采用交互分配法，計算分配率，編制輔助生產(chǎn)費用分配表　
　　輔助車間名稱 　運輸車間 　機修車間 　合 計
　　對內分配后的待分配費用 　　 　　 　　
　　對外供應勞務數(shù)量 　　 　　 　　
　　單位成本（對外分配率） 　　 　　 　　
　　
　基本
　　
　車間 　
　一車間　 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　二車間 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　　 金額小計 　　 　　 　　
　　 企業(yè)管理部門 　　耗用數(shù)量 　　 　　 　　
　　分配金額 　　 　　 　　
　　 金額合計 　　 　　 　　
　　第一次分配: （對內交互分配）
　　運輸分配率=4800/16000=0.3元/公里
　　機修分配率=9400/18800=0.5元/小時
　　運輸部門為機修車間提供的運輸費用=0.3×1000=300元
　　機修車間為運輸部門提供的機修服務成本=0.5×800=400元
　　第二次分配（對外分配）：
　　運輸部門待分配費用=原費用+分配轉入費用-分配轉出費用
　　=4800+400-300=4900元
　　機修車間待分配費用=9400+300-400=9300元
　　運輸分配率=4900/15000=0.3267元/公里
　　機修分配率=9300/18000=0.5167元/小時　　　　
　　輔助車間名稱 　運輸車間 　機修車間 　 合 計
　　對內分配后的待分配費用 　　4900 　　9300 　14200
　　對外供應勞務數(shù)量 　　15000 　　18000 　　
　　單位成本（對外分配率） 　　0.3267 　　0.5167 　　
　　
　　 基本
　　
　　 車間 　 一車間
　　 　　耗用數(shù)量 　　 6000 　　 9200 　　
　　分配金額 　　1960.2 　　4753.64 　6713.84
　 二車間 　　耗用數(shù)量 　　 5000 　　 6800 　
　　分配金額 　　1633.5 　　3513.56 　5147.06
　　 金額小計 　　3593.7 　　8267.2 　11860.9
　　 企業(yè)管理部門 　耗用數(shù)量 　　 4000 　　 2000 　　
　分配金額 　　1306.3 　　1032.8 　　2399.1
　　 金額合計 　　4900 　　9300 　　14200
　　注意：企業(yè)管理部門的分配金額是倒擠得出的，即：4900－3593.7＝1306.3
　　 9300－8267.2＝1032.8
　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
　　　　　　　　　　
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本　
　　1.不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）
　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。本月發(fā)生的產(chǎn)品費用就是完工產(chǎn)品的成本。
　　2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算
　　這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的情況。采用這種方法，1－11月某種產(chǎn)品本月發(fā)生的產(chǎn)品費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調整計算在產(chǎn)品成本（做為12月份在產(chǎn)品成本），以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。
　　3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算
　　適用范圍：原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下，為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔。
　　假如，月初在產(chǎn)品材料成本1000元，本月發(fā)生材料費用9000元，人工1000元，制造費用500元，原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入。按在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法，則：完工產(chǎn)品成本＝10000/50×40＋1000＋500＝9500（元），在產(chǎn)品成本＝10000/50×10＝2000（元）。　　
　　4.約當產(chǎn)量法
　　所謂約當產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。
　　計算公式：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
　　單位成本=（月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費用）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）
　　產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量
　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量
　　例8：丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結果如下：
　　第一道工序：[（20×50%）/50]×100%＝20%
　　第二道工序：[（20＋30×50%）/50]×100%＝70%
　　[例題]某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60％；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40％。則分配人工費用時在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為（　）件。（2000年,1分）
　　A.32
　　B.38
　　C.40
　　D.42
　　答案：A
　　解析：第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（20×60%）/80=15%
　　第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+60×40%）/80=55%
　　在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=30×15%+50×55%=32
　　例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工800件，期末在產(chǎn)品200件。原材料費用在各工序開始時一次投入，其他費用隨加工進度陸續(xù)投入。月末在產(chǎn)品資料見下表，　　
　工序 　各工序的定　　額工時 　各工序的定額材料耗用量　　　?。ü铮?　　盤存數(shù)（件）
　　1 　　40 　　100 　　60
　　2 　　30 　　50 　　100
　　3 　　10 　　10 　　40
　合計 　　80 　　160 　　200
　　要求：
　　（1）計算各工序在產(chǎn)品各項目的完工率及各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量
　　（2）填寫下列完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配表　　　　
　　項目 　原材料 工資及福利費 制造費用 　　合計
　分配前的費用金額 182615.56 　74900 112350 369865.56
分配率（單位成本） 　　 　　 　　 　　
完工
產(chǎn)品 　　數(shù)量 　　 　　 　　 　　

成本計算