成本控制
本章考情分析
　　本章是成本管理中比較重要的章節(jié) , 本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)及特點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從歷年考試來(lái)看，通常本章分?jǐn)?shù)應(yīng)不超過(guò)10分，題型主要是客觀題，也有出計(jì)算題的可能性，計(jì)算題的出題點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。
　　本章與2004年的教材內(nèi)容相比沒(méi)有變化。

　　第一節(jié)　成本控制概述

　　一、成本控制系統(tǒng)的組成
　　成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。

　　二、成本控制的原則
　?。?）經(jīng)濟(jì)原則：經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制具有實(shí)用性，同時(shí)要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則，另外，成本控制還要有靈活性。
　?。?）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。
　?。?）全員參加原則
　?。?）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則

　　三、成本降低與成本控制有區(qū)別： 　　
區(qū)別 成本控制 成本降低
目標(biāo)不同 成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo) 成本降低以成本最小化為目標(biāo)。
范圍不同 成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目 成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。
方式不同 成本控制是在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額
內(nèi)涵不同 成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制 成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。
　　成本降低的基本原則：
　?。?）以顧客為中心；
　?。?）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程；
　?。?）主要目標(biāo)是降低單位成本；
　?。?）要靠自身的力量降低成本；
　?。?）要持續(xù)地降低成本。
　　[例題1]關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有（　）（2004年）
　　A.成本控制制度會(huì)受到大多數(shù)員工的歡迎
　　B.對(duì)數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目，控制可以從略
　　C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式
　　D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人
　　答案：BC
　　解析：沒(méi)有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對(duì)；成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo)，所以D不對(duì)。

　　第二節(jié)　標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的定義
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的，又稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)
　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本
　　（二）標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性?！　?

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。 　　
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量 原材料單價(jià)
直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí) 小時(shí)工資率
制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)（或臺(tái)時(shí)） 小時(shí)制造費(fèi)用分配率
　　表 13－1　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
　　產(chǎn)品：A 　　
標(biāo)準(zhǔn) 材料甲 材料乙
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：
　　發(fā)票單價(jià)
　　裝卸檢驗(yàn)費(fèi)
　　每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　1.00元
　　0.07元
　　1.07元
　　4.00元
　　0.28元
　　4.28元
用量標(biāo)準(zhǔn)：
　　圖紙用量
　　允許損耗量
　　單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量
　　3.0千克
　　0.3千克
　　3.3千克
　　2.0千克
　?。?
　　2.0千克
成本標(biāo)準(zhǔn)：
　　材料甲（3.3×1.07）
　　材料乙（2.0×4.28）
3.53元

8.56元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 12.09元
　　[例題6]下列各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成內(nèi)容的是（?。?。
　　A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)
　　B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)
　　C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)
　　D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)
　　答案： B
　　解析： 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包含現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的必要的時(shí)間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時(shí)間，故由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)，均不正確。
　　[例題7].在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)計(jì)下年度實(shí)際需要支付的材料市價(jià)。（?。?
　　[答案]×
　　[解析]直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。
　　表 13－5　　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡
　　產(chǎn)品： A 　　
成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料：
　　甲材料
　　乙材料
　　合　　計(jì)
　3.3千克
　2千克
　1.07元/千克
　4.28元/ 千克
　3.53元
　8.56元
　12.09元
直接人工：
　　第一車(chē)間
　　第二車(chē)間
　　合　　計(jì)
　2小時(shí)
　1小時(shí)
　0.9元/時(shí)
　1.26元/時(shí)
　1.80元
　1.26元
　3.06元
制造費(fèi)用：
　　變動(dòng)費(fèi)用（第一車(chē)間）
　　變動(dòng)費(fèi)用（第二車(chē)間）
　　合　　計(jì)
　　固定費(fèi)用（第一車(chē)間）
　　固定費(fèi)用（第二車(chē)間）
　　合　　計(jì)
　2小時(shí)
　1小時(shí)

　2小時(shí)
　1小時(shí)
　1.30元/時(shí)
　1.20元/時(shí)

　0.5元/時(shí)
　0.6元/時(shí)
　2.60元
　1.20元
　3.80元
　1.00元
　0.60元
　1.60元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì) 20.55元

　　第三節(jié)　標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析

　　一、變動(dòng)成本差異分析
　　成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
　　這里的標(biāo)準(zhǔn)成本指的是實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本
　　如果成本差異大于 0，不利差異，一般在借方。
　　如果成本差異小于 0，有利差異，一般在貸方。
　?。ㄒ唬┳儎?dòng)成本差異分析的通用模式
　　
　　標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)際 用量
　　價(jià)差 = 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
　　量差 =（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　[例題8]在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實(shí)際價(jià)格高低所決定的。（　）（2002年）
　　[答案]×
　　[解析]在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格高低所決定的。
　?。ǘ┚唧w變動(dòng)成本項(xiàng)目差異分析 　　
項(xiàng)目 差異計(jì)算 差異形成的原因
直接材料成本差異分析 價(jià)差：
　　材料價(jià)格差異 = 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，采購(gòu)部門(mén)未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購(gòu)等等。
量差：
　　材料數(shù)量差異 = （實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，形成的原因既有生產(chǎn)部門(mén)本身原因，有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。
　　例1：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：
　　直接材料價(jià)格差異＝ 2500×（0.55－0.5）＝125（元）
　　直接材料數(shù)量差異＝（2500－400×6）×0.5＝50（元）
　　[例題9]．下列變動(dòng)成本差異中，無(wú)法從生產(chǎn)過(guò)程的分析中找出產(chǎn)生原因的是（）。
　　A.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
　　B.變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
　　C.材料價(jià)格差異
　　D.直接人工差異
　　[答案]C 　　
直接人工成本差異分析 價(jià)差：工資率差異 = 實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
量差：人工效率差異 = （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
例 2：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：
　　
　　人工效率差異＝（890－400×2）×5＝（890－800）×5＝450（元） 　　
變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析 價(jià)差：
　變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
量差：
　變動(dòng)費(fèi)用效率差異 = （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　例3：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：
　　
　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（890－400×2）×2＝180（元）
　　工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門(mén)管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。
　　直接人工效率差異，它主要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。
　　變動(dòng)制造費(fèi)用差異：耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)，多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。

　　二、固定制造費(fèi)用成本差異分析
　　總差異＝實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本
　?。ㄒ唬┒蛩胤治龇?。
　　耗費(fèi)差異＝實(shí)際數(shù)－預(yù)算數(shù)
　　能量差異＝預(yù)算數(shù)－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)
　　二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。
　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) – 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
　　固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) – 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
　　= (生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　例4：本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時(shí)。
　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝ 1424－1000×1.5＝－76（元）
　　固定制造費(fèi)用能量差異＝ 1000×1.5－400×2×1.5＝1500－1200＝300（元）
　?。ǘ┤蛩胤治龇?。
　　三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：
　　耗費(fèi)差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
　　 　　　　=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量
　　閑置能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　　　　　　　 =（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　效率差異 =（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　[例題13]利用三因素法分析固定制造費(fèi)用差異時(shí)，固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。（?。?001年,1.5分）
　　[答案]×
　　[解析] 題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費(fèi)用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時(shí)與實(shí)際工時(shí)的差額，乘以固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算得出的。
　　在例4中：
　　固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝（1000－890）×1.5＝165（元）
　　固定制造費(fèi)用效率差異＝（890－400×2）×1.5＝135（元）　

　　第四節(jié)　標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理
　　
　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)
　　為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：
　　（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本
　　無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本．
　?。ǘ┰O(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
　?。ㄈ└鲿?huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理
　　各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：
　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷(xiāo)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。
　　采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制定得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。
　　2.調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法
　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本。
　　采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷(xiāo)貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷(xiāo)貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。
　　成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類(lèi)型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原因、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理程序
　　下面通過(guò)舉例說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本財(cái)務(wù)處理的程序
　　1.有關(guān)的資料
　?。?）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
　　直接材料（100千克×0.3元/千克）　　　　30元
　　直接人工（8小時(shí)×4元/小時(shí)）　　　　　　32元
　　變動(dòng)制造費(fèi)用（8小時(shí)×1.5元/小時(shí)）　　　12元
　　固定制造費(fèi)用（8小時(shí)×1元/小時(shí)）　　　　 8元
　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本　　　　　　　　　　　　 82元
　?。?）費(fèi)用預(yù)算
　　生產(chǎn)能量　　　　　　　　　　　　　　　　　 4000小時(shí)
　　變動(dòng)制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 6000元
　　固定制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 4000元
　　變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（6000/4000）　　　　1.5元/小時(shí)
　　固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（4000/4000）　　　　1元/小時(shí)
　　變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2元/件
　　固定銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 24000元
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000元
　　（3）生產(chǎn)及銷(xiāo)售情況
　　本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元［50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）］。本月投產(chǎn)450件，完工入庫(kù)430件，月末在產(chǎn)品70件。
　　本月初產(chǎn)成品存貨 30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元（30件×82元/件）。本月完工入庫(kù)430件，本月銷(xiāo)售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷(xiāo)售單價(jià)125元/件。 　
直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用
月初在產(chǎn)品（50件，約當(dāng)25件） 50×30 25×32 25×12 25×8
本月投產(chǎn)（450件） 450×30 440×32 440×12 440×8
完工產(chǎn)量（430件） 430×30 430×32 430×12 430×8
月末在產(chǎn)品（70件，約當(dāng)35） 70×30 35×32 35×12 35×8
月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 +本月投產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量+月末在產(chǎn)約當(dāng)產(chǎn)量
　　50×0.5+X＝430+70×0.5
　　X＝440
　　2.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用。本月購(gòu)入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。本月投產(chǎn)450件。領(lǐng)用材料45500千克。
　　價(jià)格差異＝（P實(shí)－P標(biāo)）×Q實(shí)際采購(gòu)量＝（0.27－0.3）×30000＝－900（元）
　　數(shù)量差異＝（Q實(shí)際用量－Q標(biāo)準(zhǔn)用量）×P標(biāo)＝（45500－450×100）×0.3＝150（元）
　　3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10元。
　　

成本控制