所有者權(quán)益
第八章 所有者權(quán)益

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布


單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合 計(jì)
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 1 1 1
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點(diǎn)分析
本章包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益三部分內(nèi)容。實(shí)收資本部分近年在本章沒有考題，主要是注意與投資業(yè)務(wù)的結(jié)合；
在資本公積的核算中主要是注重其明細(xì)科目的核算內(nèi)容以及是否可以轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)規(guī)定；
留存收益的核算要與利潤表、利潤分配表結(jié)合。
本章考題曾經(jīng)涉及國企改組為股份制企業(yè)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整、股份制企業(yè)減資的會(huì)計(jì)處理、利潤分配等內(nèi)容，近幾年主要集中在客觀題，大部分涉及資本公積和留存收益的核算,其中資本公積核算涉及資本公積明細(xì)科目的內(nèi)容、轉(zhuǎn)增資本的要求等等。
一、重點(diǎn)難點(diǎn)列示
1. 實(shí)收資本、股本核算的特點(diǎn)以及籌資費(fèi)用的處理
2. 獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
3. 實(shí)收資本增減變動(dòng)
4. 資本公積各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
5. 資本公積轉(zhuǎn)增資本的限制
6. 留存收益的核算
二、典型試題及例題分析
(一)實(shí)收資本、股本核算的特點(diǎn)以及籌資費(fèi)用的處理
1、實(shí)收資本
(1) 投資者以現(xiàn)金投入的資本，以實(shí)際收到和存入開戶行金額，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積。
(2) 企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積
(3) 企業(yè)以無形資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，在移交有關(guān)憑證時(shí)，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積。其中為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值計(jì)入賬。
2、股本：通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。股本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊(cè)資本。
【例題1】1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于1999年11月20日經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)，增資手續(xù)于2000年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價(jià)款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應(yīng)登記實(shí)收資本或股本的日期是（ ）
A. 1999年11月2日
B. 1999年11月20日
C. 1999年11月30日
D. 2000年1月2日
【答案】D

【例題2】甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊(cè)資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的40%，采用權(quán)益法核算。A.B.C各占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資。全部資金到位后乙公司所有者權(quán)益為2050萬元，其中實(shí)收資本2000萬元，資本公積50萬元系A(chǔ)股東以外幣出資的折算差額，作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
乙公司接受投資時(shí)：
借：銀行存款 2050
貸：實(shí)收資本－甲公司 800
實(shí)收資本－A、B、C公司 1200
資本公積－外幣資本折合差額 50
【解析】教材指出，初建有限責(zé)任公司時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分全部作為實(shí)收資本，一般沒有資本公積，在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者交納的投資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本公積。這里的“資本公積”通常指“資本溢價(jià)”，本例題投資者投入企業(yè)的資本均在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)，不會(huì)有“資本公積－資本溢價(jià)”，但是有了“資本公積－外幣資本折合差額”，同樣甲公司按照權(quán)益份額出資沒有“長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額”，但是有“長期股權(quán)投資－股權(quán)投資準(zhǔn)備”和對(duì)應(yīng)的資本公積，所以要注意具體情況具體分析。

3、股份公司募集資本費(fèi)用的處理
股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價(jià)不夠抵銷或無溢價(jià)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題3】甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。
A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156
【答案】A
【解析】計(jì)入資本公積的金額＝發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用－面值＝1000×2.2×（1－2％）－1000×1=1156（萬元）

（二）、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
1. 國企改建為公司制企業(yè)的相關(guān)規(guī)定
這部分是2004年重新表述的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的規(guī)定應(yīng)了解,這里重點(diǎn)指出2、3、4、9、12、13、14等條規(guī)定。
（2）對(duì)各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，在資產(chǎn)清查中，對(duì)擁有實(shí)際控制權(quán)的長期投資，應(yīng)當(dāng)延伸清查至被投資企業(yè)。
（3）
建企業(yè)改建時(shí)清查出來的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資損失或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等，按照國家有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。
（4） 改建企業(yè)涉及的全部資產(chǎn)，按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估。自評(píng)估基準(zhǔn)日到國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或作為改建后公司制企業(yè)國家獨(dú)享資本公積管理;對(duì)原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由改建后公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。
（9）企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地管理機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別情況處理：①采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股，增加改建后公司制企業(yè)的國有股份；②采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購買國有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；③采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
（12）企業(yè)實(shí)行公司制改建時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)或者與債權(quán)人協(xié)商，可以實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；債權(quán)人同意給予全部豁免或者部分豁免的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作資本公積。
（13）改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補(bǔ)。
(14)改建企業(yè)原由國家財(cái)政專項(xiàng)撥款、其他各類財(cái)政性資金投入以及實(shí)行先征后返政策返給
企業(yè)的稅收等，按照規(guī)定形成資本公積的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入國有資本。對(duì)其中尚未形成資本公積而在專項(xiàng)應(yīng)付款賬戶單獨(dú)反映的部分，繼續(xù)作為負(fù)債管理，形成資本公積后作為國家投資單獨(dú)反映，留待以后年度按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增國有股份。
【例題4】以下符合國企改建為公司制企業(yè)相關(guān)規(guī)定的是（ ）。
A. 對(duì)長期投資進(jìn)行清查應(yīng)當(dāng)延伸清查至擁有實(shí)際控制權(quán)被投資企業(yè)
B. 債權(quán)人同意豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)作資本公積
C. 清查出來的資產(chǎn)損失登記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，經(jīng)批準(zhǔn)后處理
D. 自評(píng)估基準(zhǔn)日到企業(yè)設(shè)立登記日期間因?qū)崿F(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，可以作為改建后企業(yè)的國家獨(dú)享資本公積
E. 因醫(yī)療費(fèi)超支導(dǎo)致職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補(bǔ)
【答案】ABCDE

2.獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理包括：
（1） 評(píng)估確認(rèn)后調(diào)賬。獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估和評(píng)估后的確認(rèn)，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)原價(jià)賬面價(jià)值有差額，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)在扣除未來應(yīng)交所得稅后計(jì)入資本公積。
（2） 原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)折價(jià)入股，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。
（3） 如果規(guī)定調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已經(jīng)發(fā)生增減變化，如果評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)整，如果資產(chǎn)增加，增加部分按實(shí)際取得的價(jià)值入賬，需要調(diào)賬的，只是原被評(píng)估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的部分與原賬面價(jià)值的差額。
【例題4】某國有企業(yè)擬2003年改組為股份制企業(yè)，確定4月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)。7月1日該企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，正式改組為股份制企業(yè)。其某項(xiàng)存貨有關(guān)數(shù)據(jù)如下，該企業(yè)采用先進(jìn)先出發(fā)核算發(fā)出的存貨：
4.1帳面數(shù)量和價(jià)值 評(píng)估確認(rèn) 4.1-6.30上市準(zhǔn)備期間 6.30調(diào)帳前帳面價(jià)值
500件
1000元 500件
500元 領(lǐng)用200件結(jié)轉(zhuǎn)400元，
購進(jìn)400件增加500元， 500-200+400＝700件
1000-400+500＝1100元
　　
調(diào)賬：
（1）以每件評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額與被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)存數(shù)量相乘確定調(diào)賬金額。
調(diào)賬金額＝（500元-1000元）/500件×（500件－200件）＝－300元；
（2）調(diào)賬后該存貨＝1100-300=800（元），即原被評(píng)估存貨從剩余的300件、600元調(diào)整為300件、300元，新購進(jìn)的存貨沒有被評(píng)估，按照實(shí)際400件、500元計(jì)算，合計(jì)700件，800元；
（3）如果該企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)果則不同。
【例題5】某國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，7月1日登記注冊(cè)完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項(xiàng) 目 4月1日
賬面金額 評(píng)估確認(rèn)
金 額 6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額 調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準(zhǔn)備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計(jì)折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0

（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計(jì)240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計(jì)396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50萬元，至6月30日止累計(jì)計(jì)提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)結(jié)果的調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄。
（2）將調(diào)賬后個(gè)資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。
(199×年試題，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題)
【答案】
（１）原材料評(píng)估增值率＝５９８／５２０－100%＝１５％
6月30日期末原材料應(yīng)確認(rèn)入帳的增值額＝364×15％＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
　　　　長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)增值＝1200－850＝350萬元
　　　　累計(jì)折舊增值＝360－220＝140萬元

　　　會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料　　　　　　　　　?。担矗?
　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　３５０
　　　　　無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)　　　?。担?
　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　?。玻?
　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　?。保矗?
　　　　　　　資本公積　　　　　　　　?。保梗罚?
　　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　?。梗罚?
　　　
?。ǎ玻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f元
項(xiàng)目 4月1日
賬面金額 評(píng)估確認(rèn) 金額 6月30日調(diào)帳前賬面金額 調(diào)帳后金額

應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準(zhǔn)備 3 3 2.5 2.5
原材料 520
(10000件) 598
(10000件) 364
(7000件) 419.6
(7000件)
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計(jì)折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
【解析】本題難點(diǎn)在原材料增值確認(rèn)上，應(yīng)確認(rèn)增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評(píng)估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進(jìn)先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評(píng)估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進(jìn)先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。


（三）、實(shí)收資本增減變動(dòng)
股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實(shí)現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益；低于面值總額的，按其差額貸記資本公積。

【例題6】股份有限公司通過收購本企業(yè)股票減資時(shí)，超出面值付出的價(jià)格沖銷的順序是（ ）。
A. 未分配利潤、盈余公積、資本公積
B. 資本公積、盈余公積，未分配利潤
C. 盈余公積、資本公積、未分配利潤
D. 盈余公積、未分配利潤、資本公積
【答案】B
【解析】 超出面值付出的代價(jià)首先沖減溢價(jià)收入部分的資本公積，不足的部分沖銷盈余公積，最后沖銷未分配利潤：如果按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

(四)資本公積各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
1、 資本公積的明細(xì)科目
（1） 資本或股本溢價(jià)，反映企業(yè)實(shí)際收到的股款大于注冊(cè)資本的金額；
（2） 股權(quán)投資準(zhǔn)備，一是反映企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)等各項(xiàng)原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計(jì)算而增加；二是企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)才能轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目；
（3） 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的轉(zhuǎn)入資本公積準(zhǔn)備的金額；
（4） 撥款轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)在收到國家專項(xiàng)撥款待項(xiàng)目完成后按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；
（5） 外幣資產(chǎn)折合差額，反映企業(yè)接受外幣投資因匯率不同而產(chǎn)生的折合差額；
（6） 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，但因上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易所形成的資本公積；
（7） 其他資本公積，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積；
【例題7】 采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)目中會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ） （2001年試題，單選題）
A、 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
B、 被投資企業(yè)處置接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、 被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
D、 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【答案】A
【解析】BC項(xiàng)僅引起被投資企業(yè)資本公積明細(xì)科目的變化，所以不會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動(dòng)，D項(xiàng)不涉及資本公積。
【例題8】下列各項(xiàng)中，不計(jì)入資本公積的是（ ）(2003年試題，單選題)
A.采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的部分
B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)負(fù)債務(wù)帳面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值的部分
D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分
【答案】C
【解析】債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人豁免的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)記入“資本公積”科目；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按投資比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分，也應(yīng)記入“資本公積”科目；以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，不應(yīng)確認(rèn)資本公積。
【例題9】甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬無，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。
（2004年試題，單選題）
A.187 B.200.40
C.207　　　　　　　　 D.240

【答案】C
【解析】（1）以分錄說明投資業(yè)務(wù)：
借：長期股權(quán)投資－投資成本 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈(zèng)應(yīng)交的部分，所以接受捐贈(zèng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207萬元
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207
【例題10】甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司本期接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)受贈(zèng)業(yè)務(wù)上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會(huì)計(jì)利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均33%，假如沒有其他事項(xiàng)，上述業(yè)務(wù)本期影響甲公司資本公積的是（ ）
A.計(jì)入“資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”42.88萬元
B.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”50.8萬元
D.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”64萬元
【答案】C
【解析】乙公司登記“資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司登記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈(zèng)資產(chǎn)本期處置時(shí)是資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司不作處理

（五）資本公積轉(zhuǎn)增資本的限制
資本公積的明細(xì)科目中，股權(quán)投資準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未結(jié)轉(zhuǎn)到其他資本公積之前不得指直接用于轉(zhuǎn)增資本，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)明細(xì)科目按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
【例題11】上市公司下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 關(guān)聯(lián)交易
B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
【答案】 B
【解析】A選項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理；CD選項(xiàng)均為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，也不能轉(zhuǎn)增資本。

（六）留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩項(xiàng)內(nèi)容。
1、盈余公積的明細(xì)科目。盈余公積是從凈利潤當(dāng)中提取的，包括一般盈余公積和公益金。一般盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、派送新股，分派股票股利和現(xiàn)金股利。盈余公積用于以下用途的核算：
（1）彌補(bǔ)虧損時(shí)，借：盈余公積，貸：利潤分配-未分配利潤
（2）分配股票股利和轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積，貸；股本、實(shí)收資本
3、未分配利潤
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤。會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤是通過利潤分配科目進(jìn)行的。即本年的收入和成本費(fèi)用，通過“本年利潤”科目歸集和轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”進(jìn)行分配，分配時(shí)使用利潤分配的其他明細(xì)科目，包括“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”等，年度終了，將這些明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。
未分配利潤明細(xì)科目的貸方表明未分配利潤的數(shù)額，借方表明未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。
【例題12】甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　?。?）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。
　　1996年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下方案：
　?、侔?995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
　?、谝?995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
　?。?）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
　　（3）1997年至2001年度，甲公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　?。?）2003年5月9日，甲公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2002年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。
假定：①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；　
　　②除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。
　　要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄并注明作出分錄的時(shí)間
【答案】
（1） 1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積　40
　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　40
　　　　　　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
　　　　借：利潤分配——未分配利潤　80
　　　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
　　　　　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——未分配利潤 300
　　　　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積　4000
　　　　　　貸：股本　　　4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3500
　　　　　　　貸：本年利潤 3500
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補(bǔ)虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補(bǔ)虧損
　　　　借：所得稅　198
　　　　　　貸：應(yīng)交稅金　198
　　　　借：本年利潤　402
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　402
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補(bǔ)虧損
未彌補(bǔ)虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
　 借：盈余公積——法定盈余公積　278
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　278




第八章 所有者權(quán)益

近三年題型及分?jǐn)?shù)分布


單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合 計(jì)
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 1 1 1
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點(diǎn)分析
本章包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益三部分內(nèi)容。實(shí)收資本部分近年在本章沒有考題，主要是注意與投資業(yè)務(wù)的結(jié)合；
在資本公積的核算中主要是注重其明細(xì)科目的核算內(nèi)容以及是否可以轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)規(guī)定；
留存收益的核算要與利潤表、利潤分配表結(jié)合。
本章考題曾經(jīng)涉及國企改組為股份制企業(yè)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整、股份制企業(yè)減資的會(huì)計(jì)處理、利潤分配等內(nèi)容，近幾年主要集中在客觀題，大部分涉及資本公積和留存收益的核算,其中資本公積核算涉及資本公積明細(xì)科目的內(nèi)容、轉(zhuǎn)增資本的要求等等。
一、重點(diǎn)難點(diǎn)列示
1. 實(shí)收資本、股本核算的特點(diǎn)以及籌資費(fèi)用的處理
2. 獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
3. 實(shí)收資本增減變動(dòng)
4. 資本公積各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
5. 資本公積轉(zhuǎn)增資本的限制
6. 留存收益的核算
二、典型試題及例題分析
(一)實(shí)收資本、股本核算的特點(diǎn)以及籌資費(fèi)用的處理
1、實(shí)收資本
(1) 投資者以現(xiàn)金投入的資本，以實(shí)際收到和存入開戶行金額，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積。
(2) 企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積
(3) 企業(yè)以無形資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，在移交有關(guān)憑證時(shí)，在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分計(jì)入實(shí)收資本，超過注冊(cè)資本所占份額的部分記作資本公積。其中為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值計(jì)入賬。
2、股本：通過發(fā)行股票的方式籌集資本，股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。股本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊(cè)資本。
【例題1】1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂增資協(xié)議，決定投資B企業(yè) 5200萬元成為B企業(yè)的第一大股東，該協(xié)議于1999年11月20日經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)，11月30日經(jīng)B企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)，增資手續(xù)于2000年1月2日辦理完畢；同日A公司已將全部價(jià)款投入給B企業(yè)。B企業(yè)應(yīng)登記實(shí)收資本或股本的日期是（ ）
A. 1999年11月2日
B. 1999年11月20日
C. 1999年11月30日
D. 2000年1月2日
【答案】D

【例題2】甲公司與A.B.C三股東共同出資組建聯(lián)營企業(yè)乙有限責(zé)任公司，乙公司注冊(cè)資本為2000萬元，甲公司出資800萬元，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的40%，采用權(quán)益法核算。A.B.C各占乙公司注冊(cè)資本的20%。甲公司和A.B.C三股東已經(jīng)按照合同約定的出資比例出資。全部資金到位后乙公司所有者權(quán)益為2050萬元，其中實(shí)收資本2000萬元，資本公積50萬元系A(chǔ)股東以外幣出資的折算差額，作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。
【答案】
乙公司接受投資時(shí)：
借：銀行存款 2050
貸：實(shí)收資本－甲公司 800
實(shí)收資本－A、B、C公司 1200
資本公積－外幣資本折合差額 50
【解析】教材指出，初建有限責(zé)任公司時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)部分全部作為實(shí)收資本，一般沒有資本公積，在企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，新介入的投資者交納的投資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本公積。這里的“資本公積”通常指“資本溢價(jià)”，本例題投資者投入企業(yè)的資本均在其注冊(cè)資本范圍內(nèi)，不會(huì)有“資本公積－資本溢價(jià)”，但是有了“資本公積－外幣資本折合差額”，同樣甲公司按照權(quán)益份額出資沒有“長期股權(quán)投資－股權(quán)投資差額”，但是有“長期股權(quán)投資－股權(quán)投資準(zhǔn)備”和對(duì)應(yīng)的資本公積，所以要注意具體情況具體分析。

3、股份公司募集資本費(fèi)用的處理
股份公司委托其他單位發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)和傭金等費(fèi)用，扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額從發(fā)行股票的溢價(jià)收入中抵銷，發(fā)行股票的溢價(jià)不夠抵銷或無溢價(jià)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題3】甲公司委托證券公司發(fā)行普通股股票1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格2.2元。證券公司按發(fā)行收入的2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。該公司計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬元。
A.1156 B. 1200 C. 1000 D.2156
【答案】A
【解析】計(jì)入資本公積的金額＝發(fā)行收入－發(fā)行費(fèi)用－面值＝1000×2.2×（1－2％）－1000×1=1156（萬元）

（二）、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)
1. 國企改建為公司制企業(yè)的相關(guān)規(guī)定
這部分是2004年重新表述的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的規(guī)定應(yīng)了解,這里重點(diǎn)指出2、3、4、9、12、13、14等條規(guī)定。
（2）對(duì)各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，在資產(chǎn)清查中，對(duì)擁有實(shí)際控制權(quán)的長期投資，應(yīng)當(dāng)延伸清查至被投資企業(yè)。
（3）
建企業(yè)改建時(shí)清查出來的資產(chǎn)損失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資損失或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外匯交易損失等，按照國家有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)處理。
（4） 改建企業(yè)涉及的全部資產(chǎn)，按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估。自評(píng)估基準(zhǔn)日到國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或作為改建后公司制企業(yè)國家獨(dú)享資本公積管理;對(duì)原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由改建后公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。
（9）企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地管理機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別情況處理：①采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國有資本一并折股，增加改建后公司制企業(yè)的國有股份；②采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購買國有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；③采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
（12）企業(yè)實(shí)行公司制改建時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)或者與債權(quán)人協(xié)商，可以實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；債權(quán)人同意給予全部豁免或者部分豁免的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作資本公積。
（13）改建企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，仍作為流動(dòng)負(fù)債管理，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補(bǔ)。
(14)改建企業(yè)原由國家財(cái)政專項(xiàng)撥款、其他各類財(cái)政性資金投入以及實(shí)行先征后返政策返給
企業(yè)的稅收等，按照規(guī)定形成資本公積的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入國有資本。對(duì)其中尚未形成資本公積而在專項(xiàng)應(yīng)付款賬戶單獨(dú)反映的部分，繼續(xù)作為負(fù)債管理，形成資本公積后作為國家投資單獨(dú)反映，留待以后年度按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增國有股份。
【例題4】以下符合國企改建為公司制企業(yè)相關(guān)規(guī)定的是（ ）。
A. 對(duì)長期投資進(jìn)行清查應(yīng)當(dāng)延伸清查至擁有實(shí)際控制權(quán)被投資企業(yè)
B. 債權(quán)人同意豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)作資本公積
C. 清查出來的資產(chǎn)損失登記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，經(jīng)批準(zhǔn)后處理
D. 自評(píng)估基準(zhǔn)日到企業(yè)設(shè)立登記日期間因?qū)崿F(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，可以作為改建后企業(yè)的國家獨(dú)享資本公積
E. 因醫(yī)療費(fèi)超支導(dǎo)致職工福利費(fèi)不足部分，可以依次以公益金、盈余公積、資本公積和資本彌補(bǔ)
【答案】ABCDE

2.獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)處理包括：
（1） 評(píng)估確認(rèn)后調(diào)賬。獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)要經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估和評(píng)估后的確認(rèn)，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)原價(jià)賬面價(jià)值有差額，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)在扣除未來應(yīng)交所得稅后計(jì)入資本公積。
（2） 原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股：原有企業(yè)的凈資產(chǎn)應(yīng)折價(jià)入股，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。
（3） 如果規(guī)定調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已經(jīng)發(fā)生增減變化，如果評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)整，如果資產(chǎn)增加，增加部分按實(shí)際取得的價(jià)值入賬，需要調(diào)賬的，只是原被評(píng)估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的部分與原賬面價(jià)值的差額。
【例題4】某國有企業(yè)擬2003年改組為股份制企業(yè)，確定4月1日為資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)。7月1日該企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，正式改組為股份制企業(yè)。其某項(xiàng)存貨有關(guān)數(shù)據(jù)如下，該企業(yè)采用先進(jìn)先出發(fā)核算發(fā)出的存貨：
4.1帳面數(shù)量和價(jià)值 評(píng)估確認(rèn) 4.1-6.30上市準(zhǔn)備期間 6.30調(diào)帳前帳面價(jià)值
500件
1000元 500件
500元 領(lǐng)用200件結(jié)轉(zhuǎn)400元，
購進(jìn)400件增加500元， 500-200+400＝700件
1000-400+500＝1100元
　　
調(diào)賬：
（1）以每件評(píng)估確認(rèn)價(jià)值與原帳面價(jià)值的差額與被評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)存數(shù)量相乘確定調(diào)賬金額。
調(diào)賬金額＝（500元-1000元）/500件×（500件－200件）＝－300元；
（2）調(diào)賬后該存貨＝1100-300=800（元），即原被評(píng)估存貨從剩余的300件、600元調(diào)整為300件、300元，新購進(jìn)的存貨沒有被評(píng)估，按照實(shí)際400件、500元計(jì)算，合計(jì)700件，800元；
（3）如果該企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)果則不同。
【例題5】某國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在年內(nèi)改組為股份制企業(yè)，4月1日為評(píng)估基準(zhǔn)日，7月1日登記注冊(cè)完畢，作為調(diào)賬日。有關(guān)資料如下：
金額單位：萬元
項(xiàng) 目 4月1日
賬面金額 評(píng)估確認(rèn)
金 額 6月30日調(diào)賬前賬 面 金 額 調(diào)賬后余額
應(yīng)收賬款 600 600 500
壞賬準(zhǔn)備 3 3 2.5
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件）
長期投資 150 130 150
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900
累計(jì)折舊 220 360 252
土地使用權(quán) 0 50 0

（2）該企業(yè)只有一種原材料，采用后進(jìn)先出法核算發(fā)出原材料成本。4月1日至6月30日，購入原材料4000件，計(jì)240萬元；領(lǐng)用原材料7000件，計(jì)396萬元。
（3）4月20日購入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)50萬元，至6月30日止累計(jì)計(jì)提折舊2萬元。
要求：
（1）根據(jù)上述資料編制有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)結(jié)果的調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄。
（2）將調(diào)賬后個(gè)資產(chǎn)賬面余額列示于上表“調(diào)賬后余額”欄。
(199×年試題，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題)
【答案】
（１）原材料評(píng)估增值率＝５９８／５２０－100%＝１５％
6月30日期末原材料應(yīng)確認(rèn)入帳的增值額＝364×15％＝54.6萬元
[或：（598－520）/10000×7000＝54.6萬元, 即每件增值金額×件數(shù)]
　　　　長期股權(quán)投資減值＝150－130＝20萬元
　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)增值＝1200－850＝350萬元
　　　　累計(jì)折舊增值＝360－220＝140萬元

　　　會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料　　　　　　　　　　５４．６
　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　?。常担?
　　　　　無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)　　　?。担?
　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　２０
　　　　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　?。保矗?
　　　　　　　資本公積　　　　　　　　?。保梗罚?
　　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　９７．２
　　　
?。ǎ玻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f元
項(xiàng)目 4月1日
賬面金額 評(píng)估確認(rèn) 金額 6月30日調(diào)帳前賬面金額 調(diào)帳后金額

應(yīng)收帳款 600 600 500 500
壞帳準(zhǔn)備 3 3 2.5 2.5
原材料 520
(10000件) 598
(10000件) 364
(7000件) 419.6
(7000件)
長期投資 150 130 150 130
固定資產(chǎn)原值 850 1200 900 1250
累計(jì)折舊 220 360 252 392
土地使用權(quán) 0 50 0 50
【解析】本題難點(diǎn)在原材料增值確認(rèn)上，應(yīng)確認(rèn)增值額＝（598－520）/10000×7000＝54.6萬元，需要調(diào)賬的是原被評(píng)估資產(chǎn)在調(diào)帳日依然保留在企業(yè)中的存貨，由于本題采用后進(jìn)先出法核算，調(diào)賬日結(jié)存的7000件均為被評(píng)估資產(chǎn)，因此，均要調(diào)整其增值額。如果是先進(jìn)先出法或其他存貨發(fā)出的方法則結(jié)果不同。


（三）、實(shí)收資本增減變動(dòng)
股份公司采用收購本企業(yè)股票方式實(shí)現(xiàn)減資，按照注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益；低于面值總額的，按其差額貸記資本公積。

【例題6】股份有限公司通過收購本企業(yè)股票減資時(shí)，超出面值付出的價(jià)格沖銷的順序是（ ）。
A. 未分配利潤、盈余公積、資本公積
B. 資本公積、盈余公積，未分配利潤
C. 盈余公積、資本公積、未分配利潤
D. 盈余公積、未分配利潤、資本公積
【答案】B
【解析】 超出面值付出的代價(jià)首先沖減溢價(jià)收入部分的資本公積，不足的部分沖銷盈余公積，最后沖銷未分配利潤：如果按面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。

(四)資本公積各明細(xì)科目的核算內(nèi)容
1、 資本公積的明細(xì)科目
（1） 資本或股本溢價(jià)，反映企業(yè)實(shí)際收到的股款大于注冊(cè)資本的金額；
（2） 股權(quán)投資準(zhǔn)備，一是反映企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)等各項(xiàng)原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計(jì)算而增加；二是企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)才能轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目；
（3） 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值扣除應(yīng)交所得稅后的轉(zhuǎn)入資本公積準(zhǔn)備的金額；
（4） 撥款轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)在收到國家專項(xiàng)撥款待項(xiàng)目完成后按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分；
（5） 外幣資產(chǎn)折合差額，反映企業(yè)接受外幣投資因匯率不同而產(chǎn)生的折合差額；
（6） 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，但因上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易所形成的資本公積；
（7） 其他資本公積，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積；
【例題7】 采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)目中會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ） （2001年試題，單選題）
A、 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
B、 被投資企業(yè)處置接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)
C、 被投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
D、 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
【答案】A
【解析】BC項(xiàng)僅引起被投資企業(yè)資本公積明細(xì)科目的變化，所以不會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動(dòng)，D項(xiàng)不涉及資本公積。
【例題8】下列各項(xiàng)中，不計(jì)入資本公積的是（ ）(2003年試題，單選題)
A.采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額的部分
B.采用債務(wù)轉(zhuǎn)資本進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人應(yīng)負(fù)債務(wù)帳面價(jià)值大于債權(quán)人應(yīng)享有股權(quán)份額的部分
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)，投資方投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其帳面價(jià)值的部分
D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分
【答案】C
【解析】債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人豁免的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)記入“資本公積”科目；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資方按投資比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)股本溢價(jià)的部分，也應(yīng)記入“資本公積”科目；以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，不應(yīng)確認(rèn)資本公積。
【例題9】甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬無，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。
（2004年試題，單選題）
A.187 B.200.40
C.207　　　　　　　　 D.240

【答案】C
【解析】（1）以分錄說明投資業(yè)務(wù)：
借：長期股權(quán)投資－投資成本 300
貸：固定資產(chǎn)清理 280
資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備20
（2）甲公司本期繳納所得稅顯然包含接受捐贈(zèng)應(yīng)交的部分，所以接受捐贈(zèng)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”的金額為67萬元；
（3）資本公積貸方余額＝120+20+67＝207萬元
即：資本公積貸方余額＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207
【例題10】甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)，乙公司本期接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)80萬元，處置上期接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)受贈(zèng)業(yè)務(wù)上期已經(jīng)由乙公司登記資本公積67萬元, 乙公司本期稅前會(huì)計(jì)利潤為虧損30萬元，甲乙公司所得稅率均33%，假如沒有其他事項(xiàng)，上述業(yè)務(wù)本期影響甲公司資本公積的是（ ）
A.計(jì)入“資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”42.88萬元
B.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”42.88萬元和“資本公積－其他資本公積”53.6萬元
C.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”50.8萬元
D.計(jì)入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”64萬元
【答案】C
【解析】乙公司登記“資本公積－接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”＝80-(80-30)×33%=63.5萬元；甲公司登記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受贈(zèng)資產(chǎn)本期處置時(shí)是資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，甲公司不作處理

（五）資本公積轉(zhuǎn)增資本的限制
資本公積的明細(xì)科目中，股權(quán)投資準(zhǔn)備、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未結(jié)轉(zhuǎn)到其他資本公積之前不得指直接用于轉(zhuǎn)增資本，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)明細(xì)科目按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
【例題11】上市公司下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是（ ）。 （2002年試題，單選題）
A. 關(guān)聯(lián)交易
B. 接受外幣資本投資
C. 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
D. 子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
【答案】 B
【解析】A選項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)按規(guī)定不能轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理；CD選項(xiàng)均為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，也不能轉(zhuǎn)增資本。

（六）留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩項(xiàng)內(nèi)容。
1、盈余公積的明細(xì)科目。盈余公積是從凈利潤當(dāng)中提取的，包括一般盈余公積和公益金。一般盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、派送新股，分派股票股利和現(xiàn)金股利。盈余公積用于以下用途的核算：
（1）彌補(bǔ)虧損時(shí)，借：盈余公積，貸：利潤分配-未分配利潤
（2）分配股票股利和轉(zhuǎn)增資本時(shí)：借：盈余公積，貸；股本、實(shí)收資本
3、未分配利潤
未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤。會(huì)計(jì)核算上，未分配利潤是通過利潤分配科目進(jìn)行的。即本年的收入和成本費(fèi)用，通過“本年利潤”科目歸集和轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”進(jìn)行分配，分配時(shí)使用利潤分配的其他明細(xì)科目，包括“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”等，年度終了，將這些明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。
未分配利潤明細(xì)科目的貸方表明未分配利潤的數(shù)額，借方表明未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。
【例題12】甲股份有限公司1995年至2003年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　?。?）1995年1月1日，甲公司股東權(quán)益總額為35500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為20000萬元；盈余公積為5000萬元；未分配利潤為500萬元）。1995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。
　　1996年3月1日，甲公司董事會(huì)提出如下方案：
　　①按1995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。
　?、谝?995年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股。
③分派現(xiàn)金股利300萬元
1996年5月5日，甲公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案， 1996年6月10日，甲公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。
　　（2）1996年度，甲公司發(fā)生凈虧損3200萬元。
　?。?）1997年至2001年度，甲公司每年實(shí)現(xiàn)利潤總額400萬元，2002年度實(shí)現(xiàn)利潤總額600萬元。假定甲公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　?。?）2003年5月9日，甲公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2002年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。
假定：①1996年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)；　
　?、诔笆鍪马?xiàng)外，其他因素不予考慮。
　　要求：寫出上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄并注明作出分錄的時(shí)間
【答案】
（1） 1996年3月1日提取法定盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積　40
　　　　　　　　　　——提取法定公益金　　40
　　　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　40
　　　　　　　　　　　　　——法定公益金　　　　40
　　　　借：利潤分配——未分配利潤　80
　　　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 40
　　　　　　　　　　　　——提取法定公益金 40
（2）1996年5月5日分配現(xiàn)金股利
借：利潤分配——未分配利潤 300
　　　　　　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　300
（3）1996年6月10日轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積　4000
　　　　　　貸：股本　　　4000
（4）1996年12月31日發(fā)生虧損
借：利潤分配——未分配利潤 3500
　　　　　　　貸：本年利潤 3500
（5）1997－2001年度每年末稅前利潤彌補(bǔ)虧損
借：本年利潤 400
貸：利潤分配——未分配利潤 400
2002年末稅后利潤彌補(bǔ)虧損
　　　　借：所得稅　198
　　　　　　貸：應(yīng)交稅金　198
　　　　借：本年利潤　402
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　402
（6）2003年5月9日以盈余公積彌補(bǔ)虧損
未彌補(bǔ)虧損＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（萬元）
　 借：盈余公積——法定盈余公積　278
　　　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　278





所有者權(quán)益