ERP中的盈利分析
在21世紀(jì)的今天，面對(duì)層出不窮的競(jìng)爭(zhēng)者，面對(duì)牢牢占據(jù)統(tǒng)治地位的買(mǎi)方市場(chǎng)，如何獲取最大的利潤(rùn)是困擾每個(gè)企業(yè)的問(wèn)題。市場(chǎng)營(yíng)銷觀念已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，即顧客的需求已成為企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。市場(chǎng)營(yíng)銷就是把社會(huì)需要轉(zhuǎn)化為有盈利的機(jī)會(huì)。而顧客的需求隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展表現(xiàn)出多樣性，為滿足不同顧客的需求，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，就必須進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分。
市場(chǎng)細(xì)分是指根據(jù)消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品不同的欲望與需求，不同的購(gòu)買(mǎi)行為與購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣，把整體市場(chǎng)分割成不同的或相同的小市場(chǎng)群。
市場(chǎng)細(xì)分的概念是由美國(guó)市場(chǎng)學(xué)家溫德?tīng)?bull;史密斯在20世紀(jì)50年代中期首先提出來(lái)的。雖然市場(chǎng)細(xì)分的概念存在已經(jīng)將近半個(gè)世紀(jì)，但是作為一種營(yíng)銷理論，由于缺乏一種量化的技術(shù)支持，使得它在企業(yè)中的應(yīng)用往往帶有很強(qiáng)的主觀色彩。ERP作為企業(yè)管理的集成平臺(tái)，功能上力求涵蓋企業(yè)管理的所有方面，它在分析企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)支持市場(chǎng)分析方面也有出色的表現(xiàn)。ERP對(duì)市場(chǎng)的分析主要通過(guò)盈利分析模塊實(shí)現(xiàn)。
盈利分析
盈利分析是ERP中管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支, 它使得公司管理人員能夠?qū)Ω鞣N不同的細(xì)分市場(chǎng)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。 細(xì)分市場(chǎng)既可以是對(duì)產(chǎn)品,客戶,分銷渠道等特性進(jìn)行單個(gè)的劃分也可以是對(duì)其任意組合進(jìn)行的劃分。它能夠幫助管理人員評(píng)估公司內(nèi)部的戰(zhàn)略性組織(Strategic business units)。這種組織可以是銷售組織(Sales organization)或業(yè)務(wù)范圍(Business areas)。 這種評(píng)估總是基于公司的利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)的。
盈利分析的最終目的是提供公司的銷售,市場(chǎng),產(chǎn)品經(jīng)理人員和集團(tuán)計(jì)劃部門(mén)足夠的信息, 以支持內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和決策。
在營(yíng)銷學(xué)泰斗菲利普•科特勒所著的《營(yíng)銷管理》中，以消費(fèi)者市場(chǎng)為例將市場(chǎng)按地理因素，人文統(tǒng)計(jì)因素，心理因素，行為因素等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)分。對(duì)于ERP中的盈利分析來(lái)說(shuō)，第一步也是確定市場(chǎng)細(xì)分的標(biāo)準(zhǔn)或稱之為特性（Characteristic）,表1中是典型的ERP中市場(chǎng)細(xì)分的標(biāo)準(zhǔn)。
表1 市場(chǎng)細(xì)分
市場(chǎng)細(xì)分的標(biāo)準(zhǔn) 個(gè)體舉例 和該細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的其他標(biāo)準(zhǔn)
產(chǎn)品 冰箱-RV600
冰箱-RS580
彩電-CL4500
洗衣機(jī)-WH611
洗衣機(jī)-WP830
產(chǎn)品一級(jí)類：家電類，通訊產(chǎn)品，機(jī)電
產(chǎn)品二級(jí)類：電冰箱，洗衣機(jī)，空調(diào)
產(chǎn)品三級(jí)類：滾筒洗衣機(jī)，波輪洗衣機(jī)
… …
規(guī)格(容量/功率/尺寸): 4.5公斤(洗衣機(jī)),5公斤,2匹(空調(diào)),29”(電視機(jī))
顏色: 純白,銀灰
產(chǎn)品設(shè)計(jì)組: 李明小組
經(jīng)銷商或客戶 上海華聯(lián)商廈
北京西單購(gòu)物中心
國(guó)美電器商城
上海金茂凱悅
客戶性質(zhì): 分銷商，零售商，代理商，最終用戶
客戶類別: 百貨商場(chǎng), 超市,專業(yè)電器商場(chǎng),酒店
客戶規(guī)模: 超大型,大型,中型,小型
客戶所在城市: 上海,北京,廣州
客戶所在省份: 上海,廣東,北京
客戶所在地區(qū): 華東,華南,華北
客戶國(guó)內(nèi)外: 國(guó)內(nèi),國(guó)外
返利組：月返組，季返組，年返組；定額返利組，坎級(jí)返利組
價(jià)格折扣組: 高折扣組, 中折扣組,低折扣組,無(wú)折扣組
現(xiàn)金折扣組: 現(xiàn)金銷售組, 無(wú)現(xiàn)金折扣賒銷組(20天), 低現(xiàn)金折扣(十天1%),高現(xiàn)金折扣(十天2%),預(yù)收發(fā)貨組
客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí): 高風(fēng)險(xiǎn),中風(fēng)險(xiǎn),低風(fēng)險(xiǎn),無(wú)風(fēng)險(xiǎn)
分銷渠道 代理,批發(fā),零售,直銷
銷售組織 北京代理商部
華東直銷大客戶部
銷售員 王紋,孫健 銷售員年齡: 20-30, 30-40, 40-50
銷售員學(xué)歷: 本科以上, 本科, 大專, 大專以下
日期 2000/02/03,
1999/12/31 周, 月, 季度
從中我們可以看到以下特征：
<1> 每一種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)都有明確的定義和推導(dǎo)規(guī)則。比如在ERP中最典型的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)是按產(chǎn)品，按客戶細(xì)分。一個(gè)產(chǎn)品加一個(gè)客戶可以看作是一個(gè)基本的細(xì)分市場(chǎng)。但是對(duì)一家企業(yè)來(lái)說(shuō)它的產(chǎn)品和客戶都有可能是成百上千，這樣我們可能得到上百萬(wàn)個(gè)非常細(xì)小的細(xì)分市場(chǎng)，比如上海華聯(lián)商廈對(duì)冰箱-RV600的需求就是一個(gè)小市場(chǎng)細(xì)分。顯然這種細(xì)分過(guò)小，不利于分析。因此根據(jù)實(shí)際的需求，我們可以在ERP中定義新的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行匯總分析，比如對(duì)于產(chǎn)品，我們可以按圖1所示的層次結(jié)構(gòu)將產(chǎn)品進(jìn)行由粗到細(xì)的分類，每個(gè)層次就是一種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對(duì)于客戶我們可以按客戶的性質(zhì)，客戶的規(guī)模，客戶的地域進(jìn)行細(xì)分。ERP作為計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中，我們會(huì)定義各種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)及相互間的關(guān)系。譬如把客戶性質(zhì)，客戶所在城市等細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)定義為來(lái)源于系統(tǒng)中的客戶檔案（主記錄）。這樣，既避免了重復(fù)輸入，又使信息來(lái)源統(tǒng)一。
<2> 細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)不僅局限于市場(chǎng)分析。由于盈利分析的目的不僅是分析市場(chǎng)，它還擔(dān)負(fù)著評(píng)估公司內(nèi)部組織的功能。因此在ERP中的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)超出了市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)中的市場(chǎng)細(xì)分。比如表1中銷售組織，銷售員作為細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)，主要是為了考核他們的經(jīng)營(yíng)績(jī)效， 論功行賞。同樣的，產(chǎn)品設(shè)計(jì)組，雖然和產(chǎn)品相關(guān)，但它的目的也是考核內(nèi)部研發(fā)小組的工作成績(jī)。
<3> 細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)可以自由定義。由于不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的特點(diǎn)，他們所關(guān)心的問(wèn)題也各不相同。因此ERP中一方面沒(méi)有將細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)定死，比如表1中的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)只是一種形式，不同的企業(yè)在系統(tǒng)實(shí)施中可以按照實(shí)際情況靈活地定義細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)，不同企業(yè)最后實(shí)施的結(jié)果可能有很大的差別。另一方面ERP也沒(méi)有強(qiáng)行規(guī)定某種標(biāo)準(zhǔn)如何應(yīng)用。比如分銷渠道作為一種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)，它對(duì)于企業(yè)管理營(yíng)銷渠道有重要作用。分銷渠道是ERP中銷售和分銷模塊的概念，在實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中根據(jù)具體情況可以有不同的應(yīng)用。比如對(duì)一家兒童保健食品制造商來(lái)說(shuō)，它可能定義兩個(gè)分銷渠道，一個(gè)是食品通路，另一個(gè)是醫(yī)藥通路。而對(duì)于一家個(gè)人電腦軟件公司，它可能定義兩個(gè)分銷渠道，一是“OEM”，即向微機(jī)廠商銷售軟件預(yù)裝許可。另一個(gè)是分銷零售系統(tǒng)，即各地區(qū)分公司直接管理幾家分銷商，再通過(guò)分銷商間接管理零售商。而對(duì)于一家外貿(mào)企業(yè)，它對(duì)于分銷渠道的定義可能是自營(yíng)進(jìn)口，自營(yíng)出口，代理進(jìn)口，代理出口，內(nèi)貿(mào)和轉(zhuǎn)口等貿(mào)易方式。

盈利分析與財(cái)務(wù)信息在系統(tǒng)中的集成
ERP中的盈利分析模塊在整個(gè)系統(tǒng)中處于一種信息接受者的地位。圖2展現(xiàn)的是企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是如何流轉(zhuǎn)的。圖2的左上角是銷售和分銷模塊，這個(gè)模塊負(fù)責(zé)企業(yè)的銷售職能，包括售前活動(dòng)，詢報(bào)價(jià)處理，銷售定單管理，客戶檔案和風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，本文不作贅述。當(dāng)銷售和分銷模塊依據(jù)銷售定單給客戶發(fā)貨，并隨后開(kāi)出銷售發(fā)票時(shí)，此時(shí)系統(tǒng)依據(jù)這兩項(xiàng)單據(jù)，自動(dòng)地向兩個(gè)方向傳遞信息：一方面如圖2中向下的箭頭所指，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊，系統(tǒng)自動(dòng)生成了確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)自動(dòng)更新了收入，成本，庫(kù)存，應(yīng)收帳款等會(huì)計(jì)科目的總帳和明細(xì)分類帳。另一方面如圖2中向右的箭頭，系統(tǒng)自動(dòng)生成了一張管理會(huì)計(jì)的憑證，這張憑證是系統(tǒng)內(nèi)部憑證，通過(guò)它我們可以定義很多內(nèi)部管理分析的報(bào)表，如圖2右下角箭頭所指，我們將在下文介紹。
現(xiàn)在讓我們先看一下，這張管理會(huì)計(jì)憑證所包含的內(nèi)容。從圖2中我們看到，憑證的第一段記錄了銷售數(shù)量，銷售金額和銷售成本的值，其中成本更是被細(xì)致地分析出各類原材料，人工和制造費(fèi)用的構(gòu)成。產(chǎn)品成本構(gòu)成的數(shù)據(jù)來(lái)源于ERP中生產(chǎn)和產(chǎn)品成本模塊（我們將在下期文章《ERP中的企業(yè)預(yù)算》中詳細(xì)闡述），此時(shí)成本構(gòu)成的數(shù)字被直接用于管理會(huì)計(jì)憑證的生成。在憑證的第二段中我們看到系統(tǒng)直接從發(fā)票和出庫(kù)單中分析出了一些基本的市場(chǎng)細(xì)分信息，如產(chǎn)品，客戶，銷售組織，銷售員等等，其中象公司內(nèi)部銷售組織之類的細(xì)分，不會(huì)在對(duì)外的發(fā)票中體現(xiàn)，但在ERP系統(tǒng)內(nèi)部的發(fā)票中記錄了這些信息。根據(jù)這些基本的市場(chǎng)細(xì)分信息，系統(tǒng)根據(jù)我們前文所提的推導(dǎo)規(guī)則自動(dòng)分析，得出了其他的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)客戶檔案和產(chǎn)品主記錄系統(tǒng)將這筆銷售歸入了北京專業(yè)電器商場(chǎng)這一市場(chǎng)和李明開(kāi)發(fā)小組，同時(shí)這筆銷售也是對(duì)高折扣類客戶的銷售，而產(chǎn)品又是洗衣機(jī)類產(chǎn)品等等。這樣，通過(guò)系統(tǒng)的集成和分析功能，一筆銷售被非常全面細(xì)致地記錄了下來(lái)。而通過(guò)ERP中的“穿透報(bào)表”（Drill down report）功能和科學(xué)的解決問(wèn)題的方法，管理人員可以解決很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。在這里需要重申的是本文中的細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)例子，在實(shí)施中企業(yè)的實(shí)際情況才能最終定義細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)的特性。
盈利分析在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用
完成了細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)的定義，完成了實(shí)際數(shù)據(jù)的集成和處理，接下來(lái)的問(wèn)題是我們?nèi)绾卫眠@些有意義的數(shù)據(jù)幫助我們?nèi)ソ鉀Q企業(yè)運(yùn)作中出現(xiàn)的問(wèn)題。不同行業(yè)不同規(guī)模的企業(yè)所面臨的問(wèn)題都不一樣，圖3的左上角，我們列舉了一些問(wèn)題，通常來(lái)說(shuō)這些問(wèn)題的目的可以被歸集為三類：<1>準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)的市場(chǎng)需求。<2>公正公平地考核績(jī)效。<3>科學(xué)的決策支持。
管理層根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)問(wèn)題的目的，分析出哪些信息會(huì)有助于解決問(wèn)題，隨后在ERP中利用ERP的報(bào)表工具定義相應(yīng)的報(bào)表，報(bào)表工具自動(dòng)提取上文所述，經(jīng)處理保存的管理會(huì)計(jì)信息生成報(bào)表。圖3中向下的箭頭反映了這種分析的過(guò)程。同時(shí)圖3的下方介紹了ERP中重要的報(bào)表工具：“穿透報(bào)表”（Drill down report）。穿透報(bào)表具有這樣一些特點(diǎn)：
<1> 它的定義很簡(jiǎn)單易學(xué)，這種報(bào)表工具不涉及編程語(yǔ)言和數(shù)據(jù)庫(kù)，因此它可以直接給受過(guò)一定培訓(xùn)的管理人員使用，而無(wú)須技術(shù)人員的參與和很長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程。它的分析具有穿透力，我們可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行層層細(xì)分，做抽絲剝繭的分析。如圖3中給出的一個(gè)例子，首先我們分析和比較不同產(chǎn)品的銷售數(shù)量，銷售收入和成本情況，得到一張涵蓋所有產(chǎn)品的銷售情況表。如果對(duì)某一個(gè)產(chǎn)品（比如說(shuō)空調(diào)）發(fā)生興趣或疑問(wèn)，我們可以從空調(diào)所在的那一行直接進(jìn)入針對(duì)空調(diào)銷售按客戶進(jìn)行分析和比較的清單。接下來(lái)我們既可以選擇上層菜單中的電視機(jī)項(xiàng)目（可以是任何產(chǎn)品），直接將視圖切換到電視機(jī)銷售的客戶綜合分析表，也可以繼續(xù)對(duì)空調(diào)在某個(gè)具體客戶（百貨公司）這一細(xì)分市場(chǎng)做季節(jié)波動(dòng)分析?？傊覀?cè)趫D二中管理會(huì)計(jì)憑證中看到的所有內(nèi)容都可以拿來(lái)作類似的分析。
當(dāng)然，報(bào)表運(yùn)行的最終結(jié)果可能并不能完全解決我們的問(wèn)題，那么管理人員必須重新審視問(wèn)題，找到分析問(wèn)題的切入點(diǎn)，重新定義相關(guān)的報(bào)表，最終解決問(wèn)題。如圖3中向上的箭頭。
間接費(fèi)用
上文中我們關(guān)注的都是盈利分析中和銷售直接相關(guān)的收入，成本和費(fèi)用等，我們稱之為直接損益，但是如果只分析這些內(nèi)容，分析就只能到毛利為止了。事實(shí)上很多時(shí)候我們希望看到包含公司間接費(fèi)用在內(nèi)的凈利潤(rùn)分析。在ERP系統(tǒng)中，間接費(fèi)用代表不能直接認(rèn)定到市場(chǎng)細(xì)分上的費(fèi)用，譬如公司辦公大樓的折舊，公司管理和財(cái)務(wù)人員的工資，書(shū)報(bào)資料費(fèi)等諸如此類的費(fèi)用。ERP中通過(guò)成本中心模塊管理它們的支出。在月末這些匯總后的間接費(fèi)用被分?jǐn)偟搅耸袌?chǎng)細(xì)分上。ERP中提供了專門(mén)的分?jǐn)偣ぞ?，管理人員只需定義規(guī)則，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地完成分?jǐn)?。圖4中，我們以一個(gè)三維的魔方
ERP中的盈利分析