審計(jì)證據(jù)
第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性， 根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成 審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。

第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會(huì)計(jì) 師形成審計(jì)意見。
本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審 計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。

第四條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。

第二章 一般原則

第五條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成 審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

第六條 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與 可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù) 量較多。

第七條 注冊會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；
(二)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；
(三)注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；
(四)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；
(五)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。

第八條 注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計(jì)證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性測試 還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。

第九條 通過符合性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：
(一)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；
(二)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；
(三)相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計(jì)期間是否一貫得到遵循。

第十條 通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：
(一)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；
(二)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；
(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；
(四)是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；
(五)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；
(六)收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；
(七)會(huì)計(jì)記錄是否正確；
(八)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。

第十一條 審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷：
(一)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
(二)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；
(三)注冊會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；
(四)內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；
(五)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。

第十二條 注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對于重要審 計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少 必要審計(jì)程序的理由。

第十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和評價(jià)，以形成相應(yīng)的 審計(jì)結(jié)論。

第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將所獲取的審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿中予以清晰、完整 地記錄。

第十五條 注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步獲 取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)或消除疑慮s如在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍不能 獲取所需審計(jì)證據(jù)，或無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具 保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第三章 取證方法

第十六條 注冊會(huì)計(jì)師可以采用下列方法獲取審計(jì)證據(jù)：
(一)檢查；
(二)監(jiān)盤；
(三)觀察；
(四)查詢及函證；
(五)計(jì)算；
(六)分析性復(fù)核。

第十七條 檢查是注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。
第十八條 監(jiān)盤是注冊會(huì)計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證 券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?
注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。

第十九條 觀察是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活 動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。

第二十條 查詢是注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。

第二十一條 函證是注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者 發(fā)函詢證。
注冊會(huì)計(jì)師如果不能通過函證獲取必要的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)實(shí)施替代審 計(jì)程序。

第二十二條 計(jì)算是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn) 行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。

第二十三條 分析性復(fù)核是注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分 析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān) 信息的差異。
對于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)程序是 否恰當(dāng)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以同時(shí)采用上述方法。

第四章 附 則

第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。

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