職稱財管講義-財務預算
第一節(jié)　財務預算的含義與體系（了解）

　　財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。

　　一、全面預算體系的構成
　　
　　財務預算具體包括現(xiàn)金預算、財務費用預算、預計利潤表、預計利潤分配表和預計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。

　　二、財務預算在全面預算中的地位
　　地位：作為全面預算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預算與業(yè)務預算的結果。

　　第二節(jié)　預算的編制方法

　　一、固定預算與彈性預算
　?。ㄒ唬┕潭A算的含義、缺點與適用范圍P381-383
　　[例10-1]固定預算方法局限性的講論
　　ABC公司采用完全成本法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1000件，按固定預算方法編制的該產(chǎn)品成本預算如表10-1所示。
　　表10-1 ABC公司產(chǎn)品成本預算（按固定預算方法編制）
　　預計產(chǎn)量：1000件　　　　　　　　　　單位：元
成本項目 總成本 單位成本
直接材料
直接人工
制造費用 5000
1000
2000 5
1
2
合　計 8000 8
　　該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1400件，實際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位成本為7.86元。
　　一般來說，固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。
　?。ǘ椥灶A算
　　1.含義、優(yōu)點、適用范圍、業(yè)務量范圍P384-385
　　2.彈性成本預算編制方法（兩種方法優(yōu)缺點）P386、387
　　一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務量或最低業(yè)務量為其上下限。
　?。?）公式法。
　　[10-2]彈性成本預算的編制--公式法
　　ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表10-3所示。其中較大的混合成本項目已經(jīng)被分解。
　　表10-3 ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）
　　直接人工工時變動范圍：70000～120000小時　　　　　　單位：元　　
項目 a b
　管理人員工資
　保險費
　設備租金
　維修費
　水電費
　輔助材料
　輔助工工資
　檢驗員工資 15000
5000
8000
6000
500
4000
-
- -
-
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35
合　計 38500 1.50
　　這種方法的優(yōu)點是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務量波動影響，編制預算的工作量較??；缺點是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業(yè)務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。
　　（2）列表法
　　表10-4 ABC公司預算期制造費用性預算（列表法）　　　　　　單位：元　　
直接人工小時 70000 80000 90000 100000 110000 120000
生產(chǎn)能力利用（%） 70% 80% 90% 100% 110% 120%
1.變動成本項目
　輔助工人工資
　檢驗員工資
2.混合成本項目
　維修費
　水電費
　輔助材料
3.固定成本項目
　管理人員工資
　保險費
　設備租金 56000
31500
24500
59500
23500
11000
25000
28000
15000
5000
8000 64000
36000
28000
66500
26000
12500
28000
28000
15000
5000
8000 72000
40500
31500
73500
28500
14000
31000
28000
15000
5000
8000 80000
45000
35000
80500
31000
15500
34000
28000
15000
5000
8000 88000
49500
38500
87500
33500
17000
37000
28000
15000
5000
8000 96000
54000
42000
94500
36000
18500
40000
28000
15000
5000
8000
制造費用預算 143500 158500 173500 188500 203500 218500
　　可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本預算，便于預算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。
　　3.彈性利潤預算編制方法（兩種方法適用范圍、編制）P388、389
　　彈性利潤預算的編制主要有以下兩種方法：
　?。?）因素法。
　　[例10-4]彈性利潤預算的編制--因素法
　　預計ABC公司預算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000～12000件之間變動；銷售單位價為100元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80000元。
要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預算。
　　解：依題意編制的彈性利潤預算如表10-5所示。
　　表10-5　ABC彈性利潤預算　　
銷售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000
單價 100 100 100 100 100 100
單位變動成本 86 86 86 86 86 86
銷售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000
減：變動成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000
貢獻邊際 98000 112000 126000 140000 154000 168000
減：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000
營業(yè)利潤 18000 32000 46000 60000 74000 88000
　　這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。
　?。?）百分比法。
　　[例10-5]彈性利潤預算的編制--百分比法
　　ABC公司預算年度的銷售業(yè)務量達到100%時的銷售收入為1000000元，變動成本為860000元，固定成本為80000元。
　　要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算。
　　解：根據(jù)題意編制的彈性利潤預算如表10-6所示。
　　表10-6　ABC公司彈性利潤預算　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
銷售收入百分比(1) 80% 90% 100% 110% 120%
銷售收入(2)=1000000×(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000
變動成本(3)=860000×(1) 688000 774000 860000 946000 1032000
貢獻邊際(4)=(2)-(3) 112000 126000 140000 154000 168000
固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000
利潤總額(6)=(4)-(5) 32000 46000 60000 74000 88000
　　應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。此法主要適用于多種經(jīng)營的企業(yè)。
　　例題：企業(yè)年度各種產(chǎn)品銷售業(yè)務量為100%時的銷售收入為5500萬元，變動成本為3300萬元，企業(yè)年固定成本總額為1300萬元，利潤為900萬元，則當預計業(yè)務量為70%時的利潤為（　）
　　A.540萬元
　　B.240萬元
　　C.630萬元
　　D.680萬元
　　答案：B
　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240萬元

　　二、增量預算和零基預算
　　1.增量預算（含義P390、假定P390、缺點P391）
　　增量預算方法簡稱增量預算，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)有關原有費用項目而編制預算的一種方法。
　?。?）增量預算方法的假定
　　第一，現(xiàn)有的業(yè)務活動是企業(yè)所必需的。
　　第二，原有的各項開支都是合理的。
　　第三，增加費用預算是值得的。
　　（2）增量預算方法的缺點
　　第一，受原有費用項目的限制；
　　第二，滋長預算中的"平均主義"和"簡單化"；
　　第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。
　　2.零基預算（特點P391、優(yōu)點P393、適用范圍P394）
　　不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。
　　首先要確定各個費用項目是否應該存在，然后按項目的輕重緩急，安排企業(yè)的費用預算。
　　[例10-6]零基預算方法的應用案例
　　ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。
　　經(jīng)多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表10-7所示。
　　表10-7　ABC公司預計費用項目及開支金額　　　　　　　　單位：元　　
費用項目 開支金額
　1.業(yè)務招待費
　2.勞動保護費
　3.辦公費
　4.廣告費
　5.保險費 180000
150000
100000
300000
120000
　合　計 850000
　　經(jīng)過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓縮了，必須得到金額保證。
　　根據(jù)歷史資料對業(yè)務招待費和廣告費進行成本--效益分析
　　假定該公司預算年度對上述各項費用可動用的財務資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下：
　?。?）確定不可避免項目的預算金額：
　　150000+100000+120000=370000（元）
　　（2）確定可分配的數(shù)額：700000-370000=330000（元）
　?。?）按成本--效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務招待費和廣告費之間進行分配：
　　業(yè)務招待費可分配資金=330000×[4/（4+6）]=13200（元）
　　廣告費可分配資金=330000×[6/（4+6）]=198000（元）
　　在實際工作中，某些成本項目的成本--效益的關系不容易確定，按零基預算方法編制預算時，不能機械地平均分配資金，而應根據(jù)企業(yè)的實際情況，有重點、有選擇地確定預算項目，保證重點項目的資金需要。
　　例題：某公司預對銷售管理費用預算的編制采用零基預算的編制方法，預算編制人員提出的預算年度開支水平如下表所示：　　
費用項目 開支金額
業(yè)務招待費 200萬元
廣告費 180萬元
辦公費 80萬元
保險費 50萬元
職工福利費 40萬元
勞動保護費 30萬元
合　計 580萬元
　　假定公司預算年度對上述費用可動用的財力資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證，認為上述費用中廣告費、保險費和勞動保護費必須得到全額保證，業(yè)務招待費、辦公費和職工福利費可以適當壓縮，按照去年歷史資料得出的業(yè)務招待費、辦公費和職工福利費的成本效益分析如下表所示：　　
費用項目 成本金額 收益金額
業(yè)務招待費 1 6
辦公費 1 3
職工福利費 1 1
　 要求：
　?。?）確定不可避免項目的預算金額
　?。?）確定可避免項目的可供分配資金
　　（3）按成本效益比重分配確定可避免項目的預算金額
　　答案：
　?。?）不可避免項目的預算金額=180+50++30=260萬元
　?。?）可避免項目的可供分配資金=500-260=240萬元
　?。?）業(yè)務招待費預算額=240×[6/（6+3+1）] =144萬元
　　辦公費預算額=240×[3/（6+3+1）] =72萬元
　　職工福利費預算額=240×[1/（6+3+1）]=24萬元
　　零基預算方法的優(yōu)點是：
　?。?）不受現(xiàn)有費用項目和開支水平的限制
　?。?）能夠調(diào)動企業(yè)各部門降低費用的積極性
　　（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展

　　三、定期預算和滾動預算
　　（一）定期預算方法
　　1.定期預算方法的含義
　　定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。
　　2.特點：定期預算一般以不變的會計期間為單位定期編制；滾動預算在于不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持一個固定期間。
　　3.優(yōu)缺點的比較（P394、398）
　　定期預算方法的惟一優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。按照定期預算方法編制的預算主要有以下缺點：
　　第一，遠期指導性差。
　　第二，靈活性差
　　第三，連續(xù)性差
　?。ǘL動預算方法
　　1.滾動預算方法的含義
　　滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。
　　滾動預算方法的優(yōu)點：
　?。?）透明度高。
　　（2）及時性強
　?。?）連續(xù)性好
　?。?）完整性和穩(wěn)定性突出

　　第三節(jié)　財務預算的編制

　　一、現(xiàn)金預算的編制（P398）
　?。ㄒ唬┚幹苹A：日常業(yè)務預算和特種決策預算
　?。ǘ┚幹圃瓌t：收付實現(xiàn)制
　　（三）現(xiàn)金預算的編制方法
　　編制現(xiàn)金預算要搞清楚預算表中每一項數(shù)據(jù)的來源。
　　1.銷售預算的編制
　　教材例題（P401-402）
　　[例10-7]銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算的編制
　　MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年年初應收賬款數(shù)據(jù)和各季度預測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表10－9所示。
　　要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）
　　表10-9　20×4年度MC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料　　
季度 1 2 3 4 年初應收賬款 增值稅率 收現(xiàn)率
首期 二期
甲
產(chǎn)
品 銷售單價（元/件）
預計銷售量（件） 65
800 65
1000 65
1200 70
1000 19000元 17% 60% 40%
乙
產(chǎn)
品 銷售單價（元/件）
預計銷售量（件） 80
500 80
800 80
1000 75
1200 12000元
　　表10-10　20×4年度MC公司的銷售預算　　
季 度 1 2 3 4 全年 資料來源
銷售單價（元/件） 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 65
80 65
80 65
80 70
75 66.25
78.29 見表10-9
見表10-9
見表10-9
見表10-9




預計銷售量（件） 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 800
500 1000
800 1200
1000 1000
1200 4000
3500
預計銷售收入 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 52000
40000 65000
64000 78000
80000 70000
90000 265000
274000
合計 92000 129000 158000 160000 539000
增值稅銷項稅額 15640 21930 26860 27200 91630
含稅銷售收入 10760 150930 184860 187200 630630
　　表10-11　20×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 見表10-10
期初應收賬款
第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入
第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入
第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收
第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 31000
64584
43056
90558

60372
110916


73944
112320 31000
107640
150930
184860
112320 見表10-9


年末應收賬款
余額74880
經(jīng)營現(xiàn)金收入合計 95584 133614 171288 186264 586750
　　2.生產(chǎn)預算的編制（P403）
　　該預算是所有日常業(yè)務預算中惟一只使用實物量計量單位的預算。
　　[例10-8]生產(chǎn)預算的編制
　　MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實際存貨量和年末的預計存貨量等資料　　如表10-12所示
　　表10-12　20×4年度MC公司的存貨資料
　　　　　　　　　實物量單位：件/金額單位：元　　
品種 年初產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn)品存貨量 年初產(chǎn)品存貨量 年末在產(chǎn)品存貨量 預計期末產(chǎn)成品占
下期銷量的百分比 年初產(chǎn)成
品成本
單位額 總額
甲產(chǎn)品 80 120 0 0 10% 40 3200
乙產(chǎn)品 50 130 0 0 10% 62 3100
　　要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預算
　　解；依題意，編制該公司的生產(chǎn)預算如表10-13所示。
　　表10-13　20×4年度MC公司的生產(chǎn)預算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：件　　
品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
甲產(chǎn)品 預計銷售量（銷售預算）
加：預計期末存貨量
減：期初存貨量 800
100
80 1000
120
100 1200
100
120 1000
120
100 4000
120
80 見表10-9
見表10-12
見表10-12

見表10-9
見表10-12
見表10-12
預計生產(chǎn)量 820 1020 1180 1020 4040
乙產(chǎn)品 預計銷售量（銷售預算）
加：預計期末存貨量
減：期初存貨量 500
80
50 800
100
80 1000
120
100 1200
130
120 3500
130
50
預計生產(chǎn)量 530 820 1020 1210 3580
　　3.直接材料預算的編制
　　[例10-9]直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算的編制
　　表10-14　20×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價資料　　
產(chǎn)品品種 季度 1 2 3 4
甲產(chǎn)品材料消耗定額 A材料 3 3 3 4
B材料 2 2 2 2
乙產(chǎn)品材料消耗定額 A材料 5 5 5 4.5
C材料 2 2 2 2
材料采購單價 A材料 4 4 4 4
B材料 5 5 5 5
C材料 6 6 6 5
D材料 　 　 　 10
　　MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需要的各種材料消耗定額及其采購單價資料如　　表10－14所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關賬戶余額等資料如表　　10－15所示。
　　表10-15　20×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料
材料
名稱 年初存貨量 年末存貨量 預計期末存貨量占下期需用量的百分比 增值稅率 年初余額(元) 付現(xiàn)率
應付賬款 庫存材料 首期 二期
A材料 1500 1800 30% 17% 14400 10200 60% 40%
B材料 480 720 30%
C材料 300 500 30%
D材料 0 1000 為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準備,于第4季度購買
　　要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算（平均單價保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）
　　解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現(xiàn)金支出預算分別如表10-16、表10-17和表10-18所示。
　　表10-16　20×4年度MC公司的直接材料需用量預算
產(chǎn)品品種 項目 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
甲
產(chǎn)
品 材料單耗
（千克/件） A材料
B材料 3
2 3
2 3
2 4
2 3.25
2.00 見表10-14
見表10-14
見表10-14


見表10-14
見表10-14
見表10-13

預計生產(chǎn)量（件） 820 1020 1180 1020 4040
預計生產(chǎn)需用量
（千克） A材料
B材料 2460
1640 3060
2040 3540
2360 4080
2040 13140
8080
甲
產(chǎn)
品 材料單耗
（千克/件） A材料
C材料 5
2 5
2 5
2 4.5
2 4.83
2.00
預計生產(chǎn)量（件） 530 820 1020 1210 3580
預計生產(chǎn)需用量
（千克） A材料
C材料 2650
1060 4100
1640 5100
2040 5445
2420 17295
7160
　　表10-17　20×4年度MC公司的直接材料采購預算　　
材料品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
A材料 材料采購單價 4 4 4 4 4.00 見表10-14
見表10-16
見表10-16

見表10-15
見表10-15
甲產(chǎn)品耗用量乙產(chǎn)品耗用量 2460
2650 3060
4100 3540
5100 4080
5445 13140
17295
材料總耗用量加：期末材料存量
減：期初材料存量
本期采購量
材料采購成本 5110
2148
1500
5758
23032 7160
2592
2148
7604
30416 8640
2857.5
2592
8905.5
35622 9525
1800
2857.5
8467.5
33870 30435
1800
1500
30735
122940
.
.
. .
.
. .
.
. .
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. .
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. .
.
. .
.
. .
.
.
預計材料采購成本合計 39404 51656 59866 65580 216506 　
增值稅進項稅額 6698.7 8781.5 10177.2 11148.6 36806 　
預計采購金額合計 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 　
　　表10-18　20×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
預計采購金額合計 46102.7 60437.5 70043.2 76728.6 253312 見表10-17
見表10-15


期初應付賬款
第1季度采購現(xiàn)金支出
第2季度采購現(xiàn)金支出
第3季度采購現(xiàn)金支出
第4季度采購現(xiàn)金支出 14400.0
27661.6


18441.1
36262.5
24175.0
42025.9


28017.3
46037.2 14400.0
46102.7
60437.5
70043.2
46037.2
現(xiàn)金支出合計 42061.6 54703.6 66200.9 74054.5 237020.6 　
　　4.應交稅金及附加預算的編制
　　應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。
　　本預算不包括預定所得稅和直接計入管理費用的印花稅。為簡單化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。
　　[例10-10]某汽車制造廠20×4年的預計銷售收入為1000萬元，適用的消費稅稅率為8%，應交增值稅額為68萬元，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。
　　要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)20×4年預計的銷售稅金及附加。
　　解：依題意
　　該企業(yè)預計消費稅=1000×8%=80（萬元）
　　該企業(yè)預計城市維護建設稅=（68+80）×7%=10.36（萬元）
　　該企業(yè)預計教育費附加=（68+80）×3%=4.44（萬元）
　　該企業(yè)預計銷售稅金及附加=80+10.36+4.44=94.8（萬元）
　　預計應交增值稅的第一種方法--簡捷法
　　某期預計應交增值稅=某期預計銷售收入×應交增值稅估算率
　　[例10-11]仍按例10-10資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當期內(nèi)采購的，應交消費稅為80萬元。
　　要求：
　?。?）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應交增值稅估算率；
　?。?）估算該企業(yè)20×4年應交增值稅額；
　?。?）計算該企業(yè)的附加稅費率和銷售稅金及附加。
　　解：
　　（1）依題意
　　20×3年銷項稅額=2000×17%=340（萬元）
　　20×3年總成本=2000×（1-20%）=1600（萬元）
　　20×3年材料采購成本=1600×75%=1200（萬元）
　　20×3年進項稅額=1200×17%=204（萬元）
　　20×3年應交增值稅額=340-204=136（萬元）
　　應交增值稅估算率=136÷2000×100%=6.8%
　?。?）該企業(yè)20×4年應交增值稅額=1000×6.8%=68（萬元）
　?。?）附加稅費率=7%+3%=10%
　　銷售稅金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（萬元）
　　預計應交增值稅的第二種方法--常規(guī)法（P414）
　　常規(guī)法，即按照增值稅的實際計稅方法進行估算。計算公式為：
　　某期預計應交增值稅=該期預計應交增值稅銷項稅額-該期預計應交增值稅進項稅額
　　[例10-12]應交稅金及附加預算的編制（估算應交增值稅采用常規(guī)法）
　　MC公司20×4年度各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表10-10和表10-17所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實現(xiàn)銷售的當期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預交所得稅12000元。
　　要求：為MC公司編制20×4年度的應交稅金及附加預算（計算結果保留整數(shù)）。
　　解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表10-19所示。
　　表10-19　20×4年度MC公司的應交稅金及附加預算　　　　　　單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
增值稅銷項稅額
增值稅進項稅額 15640
6698.7 21930
8781.5 26860
10177.2 27200
11148.6 91630
36806 見表10-10
見表10-17
銷項-進項

應交增值稅
銷售稅金及附加 8941.3
894.1 13148.5
1314.8 16682.8
16682.8 16051.4
1605.1 54824
5482.4
現(xiàn)金支出合計 9835.5 14463.3 18351.1 17656.5 60306.4
　　[例10-13]應交增值稅的估算方法的比較
　　仍按例10-7的銷售預算和表10-17的應交增值稅資料，假定MC公司按照20×4年全年應交增值稅和同期預計銷售收入合計確定的應交增值稅估算率。
　　要求：
　　（1）計算該公司的應交增值稅估算率；
　　（2）按簡捷法估算該公司20×4年各季度的應交增值稅，并比較分析兩種方法估算應交增值稅數(shù)據(jù)的關系。
　　應交增值稅估算率=54824/539000≈10.17%。
　　表10-20　應交增值稅兩種估算方法對照分析表 　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
常規(guī)法估算的應交增值稅
預計銷售收入
簡捷法估算的應交增值稅 8941.3
92000
9357.7 13148.5
129000
13121.1 16682.8
158000
16070.9 16051.4
160000
16274.3 54824
539000
54824 見表10-19
見表10-10
誤差 -416.4 27.3 611.9 -222.9 0 兩種方法估
算額之差
　　上表中：簡捷法估算的應交增值稅=預計銷售收入×估算率
　　誤差=常規(guī)法估算的應交增值稅－簡捷法估算的應交增值稅
　　5.直接人工預算的編制
　　[例10-14]MC公司20×4年單位工時工資率和工時定額資料如表10-21所示。
　　表10-21　20×4年度MC公司的單位工時工資率和工時定額資料　　
季度 1 2 3 4 其他直接費用計提標準 預計應付福利費支用率
單位工時工資率 4 4 4 5 14% 80%
單位產(chǎn)品工時定額 甲產(chǎn)品 3 3 3 2.8
乙產(chǎn)品 5 5 5 4.6
　　要求：為MC公司編制20×4年度的直接人工預算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計算結果保留整數(shù)）。
　　表10-22　20×4年度MC公司的直接人工預算　
品種 季度 1 2 3 4 全年 資料來源
全公司單位工時工資率 4 4 4 5 - 見表10-21
見表10-21
見表10-13






見表10-21
見表10-13










甲
產(chǎn)
品 單位產(chǎn)品工時定額
預計生產(chǎn)量(件) 3
820 3
1020 3
1180 2.8
1020 2.95
4040
直接人工工時總數(shù)(小時) 2460 3060 3540 2856 11916
預計直接工資(元)
其他直接費用 9840
1378 12240
1714 14160
1982 14280
1999 50520
7073
直接人工成本合計 11218 13954 16142 16279 57593
單位工時直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.83
乙
產(chǎn)
品 單位產(chǎn)品工時定額
預計生產(chǎn)量(件) 5
530 5
820 5
1020 4.6
1210 4.86
3580
直接人工工時總數(shù)(小時) 2650 4100 5100 5566 17416
預計直接工資(元)
其他直接費用 10600
1484 16400
2296 20400
2856 27830
3896 75230
10532
直接人工成本合計 12084 18696 23256 31726 85762
單位工時直接人工成本 4.56 4.56 4.56 5.70 4.92
合
計 直接工資總額(元)
其他直接費用 20440
2861.6 28640
4009.6 34560
4838.4 42110
5895.4 125750
17605
直接人工成本合計 23301.6 32649.6 39398.4 48005.4 14335
預計福利費現(xiàn)金支出 2289.3 3207.7 3870.7 4716.3 14084
直接人工成本現(xiàn)金支出合計 22729.3 31847.7 38430.7 46826.3 139834
　　6.制造費用預算的編制（P420）
　　表10-23　20×4年度MC公司的制造費用預算　　　　　　　　　單位：元　　
變動性制造費用 固定性制造費用 資料來源
1.間接材料　　　10000
2.間接人工成本　76000
3.維修費　　　　6145
4.水電費　　　　7280
5.其他　　　　　14173 1.管理人員工資　9100
2.折舊費　　　　15347
3.辦公費　　　　6500
4.保險費　　　　3200
5.租賃費　　　　3000
6.其他　　　　　1000


見專門決策預算（例10-20）


非付現(xiàn)成本
合計　　　　　　35198

直接人工工時總數(shù) 29332
合計　　　　　　38147
減：折舊費　　　15347
預算分配率=35198÷29332
　　　　　=1.20 現(xiàn)金支出合計　　22800
各季支出數(shù)=22800÷4=5700
　
　　表10-24　20×4年度MC公司的制造費用現(xiàn)金支出預算
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：元　　
季度 1 2 3 4 全年 資料來源
變動性制造費用分配率 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 見表10-23
見表10-22
見表10-22





見表10-23
直接人工工時 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品 2460
2650 3060
4100 3540
5100 2856
5566 11916
17416
小計 5110 7160 8640 8422 29332
變動性制造費用 甲產(chǎn)品
乙產(chǎn)品
小計 2951.97
3179.96
6131.93 3671.96
4919.94
8591.90 4247.95
6119.93
10367.88 3427.16
6679.12
10106.29 14299.04
20898.96
35198.00
固定性制造費用 5700.00 5700.00 5700.00 5700.00 22800.00
現(xiàn)金支出合計 11831.93 14291.90 16067.88 15806.29 57998.00
　　7.產(chǎn)品成本預算的編制
　　產(chǎn)品成本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。
　　表10-25　20×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預算
　　　　　　　　　　　　　　　計劃產(chǎn)量：4040件/金額單位：元　　
成本項目 單價 單位用量 單位用量 總成本 資料來源
直接材料
　A材料
　B材料
　小計
直接人工
變動性制造費用
4.00
5.00
-
4.83
1.20
3.25
2.00
-
2.95
2.95
13.00
10.00
23.01
14.25
3.54
52560.0
40400.0
92960.0
57592.8
14299.0
見表10-16、10-17
見表10-16、10-17

見表10-22
見表10-24






（見表10-12）
（見表10-12）
163156÷本年銷售量
4000=40.79

職稱財管講義-財務預算