標準成本—ERP中的產(chǎn)品成本控制
產(chǎn)品標準成本是在ERP中與生產(chǎn)和會計都相關的領域。標準的制定是有效控制成本的前提。借助產(chǎn)品標準成本的計算，可以分析企業(yè)的內部價值鏈，并比較不同產(chǎn)品和不同生產(chǎn)方式在成本上的差異。產(chǎn)品標準成本的信息將被用于企業(yè)預算和市場盈利分析。

眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結構。模塊一般按企業(yè)內部的職能劃分，比如從企業(yè)運作整體來看，可以分為物流、會計和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)、銷售、采購和儲運等模塊。同樣地，會計下也可以分出財務會計、管理會計和資金管理等模塊。各模塊之間，數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預算，它們都屬于管理會計的范疇。細心的讀者可能會發(fā)現(xiàn)上述兩個專題都涉及到了ERP中的產(chǎn)品成本信息。事實上，產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項重要內容，因此也是ERP的一個重要模塊。



產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會計的交叉部分。本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標準成本的概念及其制定過程。和實際成本不同，這個子模塊的作用主要有：1.計算每種產(chǎn)品標準的產(chǎn)品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（Cost of Goods Sold）。2.決定每種產(chǎn)品的成本構成，并計算生產(chǎn)過程中每一步的附加價值（Value Added）。3.通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。4.給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實際成本進行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為盈利分析和企業(yè)預算提供產(chǎn)品成本信息（參見本刊第6期《ERP中的盈利分析》和第8期《ERP中的企業(yè)預算》）；為銷售模塊設定價格底線。

在介紹具體計算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標準成本計算有關的概念和數(shù)據(jù)準備工作。

計算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準備

物料清單（Bill of Material / BOM）

物料清單是一個完整的、正式的、結構化的關于組成一個產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個部件的物料編號、數(shù)量和計量單位。物料清單是MRP的基礎。對于產(chǎn)品成本來說，物料清單決定了哪些材料將被計算進產(chǎn)品的成本，以及計算的順序。

物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構成了多層物料清單（Multilevel BOMs）。圖1就是一個多層物料清單。對于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計算上一層次的物料（半成品），計算過程中包括了已經(jīng)計算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷（ Cost rollup）。當我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個生產(chǎn)層次的附加價值了。

有些公司在內部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結構。這種結構通常由產(chǎn)品設計部門創(chuàng)建，供儲運部門和生產(chǎn)裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個不同部門和領域維護各自的BOM，但每個BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途（BOM Usage）。這樣，每個部門只需處理各自相關的數(shù)據(jù)。

工作中心（Work Center）

在ERP中工作中心是一種抽象的組織機構，它可以被靈活地定義為各種實際的工作中心，如一臺機器或一組機器，一條生產(chǎn)線，一個裝配中心，一個生產(chǎn)班組，或者一個車間（參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。

工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關的功能很多，比如生產(chǎn)進度安排（Scheduling），產(chǎn)能計劃（Capacity Planning）等等。對于產(chǎn)品成本計算來說，工作中心是計算人工成本和制造費用的基礎。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關的公式，比如機器生產(chǎn)準備時間（Setup）和批次有關而和批量大小無關，而生產(chǎn)機時或工時則和批量大小成正比，等等。

工藝路線（Routing）

工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中綠色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個箭頭都是整個工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些與計算生產(chǎn)期、產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關的技術信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01～WC04中完成。

對于每道工序，系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標準作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準備（Setup）、裝配（Assemble）、關機（Shutdown）三項作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項目實施的要求非常靈活地定義，比如對于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料、制膏、固化、罐體清理等作業(yè)，這時生產(chǎn)準備和關機作業(yè)被賦予了具體的含義。

系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可以計算標準的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會計中計算出來的作業(yè)價格，系統(tǒng)就可以計算出標準的制造成本。

成本中心和作業(yè)（Activity）

成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機構。任何一個工作中心都必須明確地隸屬于一個成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01。事實上幾個工作中心可以同時屬于一個成本中心。在實際中工作中心和成本中心的隸屬關系通常應遵循能明確成本控制責任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對一的關系。

成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)、人員、水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時，成本中心CC01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項作業(yè)ACT101、ACT102、ACT103。這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過程，同時也將價值轉移到了產(chǎn)品中去。如圖4右側的箭頭。

物料主記錄（Material Master Record）

物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息。對于產(chǎn)品成本計算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標準價格和缺省生產(chǎn)批量（注：其他還有一些相關參數(shù)，本文不作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價格。采購信息記錄包含了從某個供應商處購買某件商品的信息,比如和供應商之間簽定的價格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運輸成本，如運費、關稅和保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外，采購信息記錄可以更好地估算轉包和外協(xié)加工產(chǎn)品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計算所需信息外，在成本計算完成后，標準成本還會保存在主記錄中。

產(chǎn)品標準成本計算舉例

表1 牙膏A（1支）
部件 數(shù)量 單位 部件性質
鋁管 1 個 原材料
膏體 100 克 半成品


表2 膏體（1噸）
部件 數(shù)量 單位 部件性質
D 400 公斤 原材料
E 600 公斤 原材料


表3
工作中心 成本中心 作業(yè) 作業(yè)價格 標準公式
WC01制膏車間 CC01 ACT101 生產(chǎn)準備 12000 RMB/批 和批次成正比
ACT102 制膏 2000 RMB/小時 和批量成正比
ACT103 固化 500 RMB/小時 和批量成正比
WC02 灌包裝車間 CC02 ACT201 灌包裝 40 RMB/人×小時 和批量成正比


表4 批量 72000支
工序 作業(yè) 數(shù)量 投入部件
10 ACT101 生產(chǎn)準備 1批 D、E
ACT102 制膏 48小時
ACT103 固化 96小時
20 ACT201灌包裝 1000 人×小時 鋁管、膏體


表5
原材料 價格 單位
鋁管 0.4 RMB 個
D 34000 RMB 噸
E 4000 RMB 噸


下面我們舉一個非常簡單的例子，來具體看一下ERP系統(tǒng)是怎樣計算產(chǎn)品標準成本的。同時也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成本的分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中某一特定產(chǎn)品牙膏A的物料清單如表1。

半成品膏體的物料清單如表2。
該企業(yè)有兩個工作中心，具體情況如表3。

產(chǎn)品牙膏A的工藝路線如表4。

從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標準價格如表5。

上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實施ERP系統(tǒng)時收集整理的。實際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨使用的，像BOM、工作中心、工藝路線、物料主記錄等，都是物流管理各領域的必需數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護和更新，保持系統(tǒng)運行的真實和流暢。
下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標準成本的各類分析。
標準成本—ERP中的產(chǎn)品成本控制