審計(jì)報(bào)告
索引號(hào)：
（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）
合并損益表審計(jì)程序表
被審計(jì)企業(yè): 頁(yè)次：
審計(jì)程序 執(zhí)行情況說(shuō)明 工作底稿索引號(hào)
1．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)
（1）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，在合并銷(xiāo)售收入中應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入，在合并銷(xiāo)售成本中應(yīng)抵銷(xiāo)從內(nèi)部購(gòu)進(jìn)該貨物所發(fā)生的購(gòu)進(jìn)成本。
（2）內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨時(shí)，在合并銷(xiāo)售收入中應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售收入，在合并存貨中應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)，在合并銷(xiāo)售成本中抵銷(xiāo)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的成本（銷(xiāo)售商品公司銷(xiāo)售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）。
（3）在內(nèi)部銷(xiāo)售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售的數(shù)額進(jìn)行處理。
（4）在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先將上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初末分配利潤(rùn)的影響抵銷(xiāo)，即借記期初末分配利潤(rùn)、貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；其次按照本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入數(shù)額，借記產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、貸記產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；最后對(duì)于本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期期末存貨），將其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)，即借記產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、貸記存貨。
2．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
（1）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)：
①在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售收入；在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售成本；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額。
②在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。
（1） 計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)
①在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，在合并銷(xiāo)售收入項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售收入；在合并銷(xiāo)售成本項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)交易的銷(xiāo)售成本；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。
在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。
②在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢止，每年都要：一將

審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：

索引號(hào)：
（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）
合并損益表明細(xì)審計(jì)程序表
被審計(jì)企業(yè): 頁(yè)次：

審 計(jì) 程 序 執(zhí)行情況說(shuō)明 工作底稿索引號(hào)
內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵銷(xiāo)，即借記年初末分配利潤(rùn)、貸記固定資產(chǎn)原價(jià)。二將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。三將內(nèi)部銷(xiāo)售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷(xiāo)，即借記累積折舊、貸記管理費(fèi)用。
③在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額）后的余額予以抵銷(xiāo)。借記年初末分配利潤(rùn)、貸記管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出（或營(yíng)業(yè)外收入），其中抵銷(xiāo)管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。
3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷(xiāo)。
4．母公司與子公司、子公司相互之間權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)
5．子公司“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益
6．全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤(rùn)
7．對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和母公司損益表中投資收益，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積、提取法定公益金、提取蚣積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基 金）、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)產(chǎn)生的差額作為合并價(jià)差處理。
8．對(duì)于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初末分配利潤(rùn)，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和母公司損益表中投資收益，少數(shù)股東損益，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資，少數(shù)股東權(quán)益，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和發(fā)展基金）、應(yīng)付利潤(rùn)（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)產(chǎn)生的差額作為合并價(jià)差處理。

審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：
索引號(hào)：
（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）
合并資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)程序表
被審計(jì)企業(yè): 頁(yè)次：

審 計(jì) 程 序 執(zhí)行情況說(shuō)明 工作底稿索引號(hào)
1．索取長(zhǎng)期投資協(xié)議、合同、被投資企業(yè)章程、協(xié)議等法律文件，投資企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，檢查：
（1） 檢查被審計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否正確。
（2） 檢查被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的一致性。
2．母公司對(duì)子公司權(quán)益性投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額予以抵銷(xiāo)，其差額作為“合并價(jià)差”在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額以負(fù)數(shù)列示）。
3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方的債券應(yīng)予抵銷(xiāo)，其差額作為合并價(jià)差處理。
4．母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)予以抵銷(xiāo)。
5．母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo)后，其已抵銷(xiāo)的應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷(xiāo)后應(yīng)收賬款計(jì)提的數(shù)額列示。
6．對(duì)于以前會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，貸記年初未分配利潤(rùn)。對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，編制分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，貸記管理費(fèi)用項(xiàng)目；對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)時(shí)，編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目。
7．在存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷(xiāo)售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額應(yīng)予以抵銷(xiāo)。
8．固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷(xiāo)售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額應(yīng)予以抵銷(xiāo)。
9．子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。
10．所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。
審計(jì)人員： 日期： 復(fù)核人員： 日期：
審計(jì)報(bào)告