審計報告
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合并損益表審計程序表
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審計程序 執(zhí)行情況說明 工作底稿索引號
1．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷
（1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，在合并銷售收入中應抵銷內(nèi)部銷售收入，在合并銷售成本中應抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本。
（2）內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，在合并銷售收入中應抵銷內(nèi)部銷售收入，在合并存貨中應抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)銷售利潤，在合并銷售成本中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本（銷售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）。
（3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理。
（4）在連續(xù)編制合并會計報表時，首先將上期內(nèi)部購進存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初末分配利潤的影響抵銷，即借記期初末分配利潤、貸記產(chǎn)品銷售成本；其次按照本期內(nèi)部銷售收入數(shù)額，借記產(chǎn)品銷售收入、貸記產(chǎn)品銷售成本；最后對于本期期末內(nèi)部購進的存貨（包括上期結轉形成的本期期末存貨），將其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，即借記產(chǎn)品銷售成本、貸記存貨。
2．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
（1）不計提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：
①在合并銷售收入項目中抵銷固定資產(chǎn)交易的銷售收入；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)的銷售成本；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。
②在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止。
（1） 計提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
①在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當期，在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。
在計提折舊時，還應當將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。
②在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會計期間到該固定資產(chǎn)清理報廢止，每年都要：一將

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合并損益表明細審計程序表
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審 計 程 序 執(zhí)行情況說明 工作底稿索引號
內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷，即借記年初末分配利潤、貸記固定資產(chǎn)原價。二將內(nèi)部購進固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。三將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會計期間已計入累計折舊的數(shù)額抵銷，即借記累積折舊、貸記管理費用。
③在固定資產(chǎn)報廢清理時，將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計入以前各期折舊費用的數(shù)額（即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。借記年初末分配利潤、貸記管理費用和營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入），其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。
3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。
4．母公司與子公司、子公司相互之間權益性資本投資收益應當予以抵銷
5．子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益
6．全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤
7．對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本、資本公積、盈余公積和母公司損益表中投資收益，與母公司對子公司權益性資本投資，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積、提取法定公益金、提取蚣積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基 金）、應付利潤（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）相互抵銷，抵銷產(chǎn)生的差額作為合并價差處理。
8．對于非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初末分配利潤，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本、資本公積、盈余公積和母公司損益表中投資收益，少數(shù)股東損益，與母公司對子公司權益性資本投資，少數(shù)股東權益，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和發(fā)展基金）、應付利潤（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）相互抵銷，抵銷產(chǎn)生的差額作為合并價差處理。

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合并資產(chǎn)負債表審計程序表
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審 計 程 序 執(zhí)行情況說明 工作底稿索引號
1．索取長期投資協(xié)議、合同、被投資企業(yè)章程、協(xié)議等法律文件，投資企業(yè)與被投資企業(yè)會計報表，檢查：
（1） 檢查被審計企業(yè)合并會計報表的合并范圍是否正確。
（2） 檢查被審計企業(yè)會計報表決算日、會計期間和會計政策的一致性。
2．母公司對子公司權益性投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額予以抵銷，其差額作為“合并價差”在長期投資項目中單獨反映（貸方余額以負數(shù)列示）。
3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券應予抵銷，其差額作為合并價差處理。
4．母公司與子公司、子公司相互之間的債權債務項目，包括應收、應付、預收、預付等項目應予以抵銷。
5．母公司與子公司，子公司相互之間應收賬款與應付賬款相互抵銷后，其已抵銷的應收賬款所計提的壞賬準備的數(shù)額也應予以抵銷。在合并資產(chǎn)負債表中，壞賬準備應當以抵銷后應收賬款計提的數(shù)額列示。
6．對于以前會計期間編制合并會計報表時因內(nèi)部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數(shù)額，在本期編制合并會計報表編制抵銷分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記年初未分配利潤。對于本期內(nèi)部應收賬款增加而計提的壞賬準備進行抵銷，編制分錄時，應當借記壞賬準備項目，貸記管理費用項目；對于本期內(nèi)部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備進行抵銷時，編制抵銷分錄時，借記管理費用，貸記壞賬準備項目。
7．在存貨項目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應予以抵銷。
8．固定資產(chǎn)等有關項目中，由內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應予以抵銷。
9．子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映。
10．所有者權益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。
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