酒類產(chǎn)品的納稅籌劃
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方的名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。但由于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，稅法規(guī)定的征免稅項目不同，因此對于酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，很有必要對委托加工和自制應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營方式進(jìn)行稅收籌劃，以便節(jié)約稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力。

下面我們舉例說明。

第一種方案：振興酒業(yè)有限責(zé)任公司2004年2月20日委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬公斤，金額為30萬元，加工成糧食白酒16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費(fèi)5.8萬元，增值稅0.986萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.64萬元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。假設(shè)受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那么，委托方這批加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2001]84號文第五條規(guī)定：自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年5月1日以前購進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。所以，振興公司委托加工的這批白酒在領(lǐng)用時不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅，應(yīng)在收回產(chǎn)品時直接記入當(dāng)期生產(chǎn)成本。又根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條和第四條之規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。

所以：1.受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[30萬元+5.8萬元+（0.64萬元－0.64萬元×7%）]÷（1－25%）×25%+16萬公斤×2×0.5元/斤=12.1317萬元+16萬元=28.1317萬元。

2.委托加工白酒的生產(chǎn)成本=30