005-審計證據(jù)(doc)
　 |獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù) | | | | | |第一章 總 則 | | | |第一條 | |為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性與適當(dāng) | |性， 根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 | | | |第二條 | |本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為 | |形成 審計意見所獲取的證據(jù)。 | | | |第三條 | |本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊 | |會計 師形成審計意見。 | |本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性， | |即審 計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。 | | | |第四條 | |注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |第二章 一般原則 | | | |第五條 | |注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后， | |形成 審計意見，出具審計報告。 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。 | | | |第六條 | |審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相 | |關(guān)與 | |可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù) | |的數(shù) 量較多。 | | | |第七條 | |注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素 | |： | |(一)審計風(fēng)險； | |(二)具體審計項目的重要程度； | |(三)注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗； | |(四)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊； | |(五)審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 | | | |第八條 | |注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進(jìn)行符合性 | |測試 還是進(jìn)行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。 | | | |第九條 | |通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事 | |項： | |(一)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在； | |(二)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效； | |(三)相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。 | | | |第十條 | |通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事 | |項： | |(一)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否存在； | |(二)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否歸屬被審計單位； | |(三)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)； | |(四)是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項； | |(五)資產(chǎn)、負(fù)債的計價是否恰當(dāng)； | |(六)收入與費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比； | |(七)會計記錄是否正確； | |(八)會計報表項目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。 | | | |第十一條 審計證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷： | |(一)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； | |(二)外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠； | |(三)注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠； | |(四)內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠 | |； | |(五)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為 | |可靠。 | | | |第十二條 | |注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要 | |審 | |計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減 | |少 必要審計程序的理由。 | | | |第十三條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行分析和評價，以形成相應(yīng) | |的 審計結(jié)論。 | | | |第十四條 | |注冊會計師應(yīng)將所獲取的審計證據(jù)在審計工作底稿中予以清晰、完 | |整 地記錄。 | | | |第十五條 | |注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進(jìn)一步 | |獲 取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮s如在實施必要的審計程序后， | |仍不能 | |獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出 | |具 保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 | | | |第三章 取證方法 | | | |第十六條 注冊會計師可以采用下列方法獲取審計證據(jù)： | |(一)檢查； | |(二)監(jiān)盤； | |(三)觀察； | |(四)查詢及函證； | |(五)計算； | |(六)分析性復(fù)核。 | | | |第十七條 | |檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù) | |核。 | |第十八條 | |監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價 | |證 券等的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?| |注冊會計師監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。 | | | |第十九條 | |觀察是注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù) | |活 動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實地察看。 | | | |第二十條 查詢是注冊會計師對有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問。 | | | |第二十一條 | |函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者 | |發(fā)函詢證。 | |注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審 | |計程序。 | | | |第二十二條 | |計算是注冊會計師對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn) | |行的驗算或另行計算。 | | | |第二十三條 | |分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分 | |析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān) | |信息的差異。 | |對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是 | |否恰當(dāng)。必要時，應(yīng)當(dāng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?| | | |第二十四條 | |注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以同時采用上述方法。 | | | |第四章 附 則 | | | |第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 | | | |第二十六條 本準(zhǔn)則自1996年1月1日起施行。 |
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