0104065技術(shù)資產(chǎn)與技術(shù)創(chuàng)新(doc)
技術(shù)資產(chǎn)與技術(shù)創(chuàng)新 梁萊歆 （中南大學(xué)工商管理學(xué)院，長沙，410083） 摘要 財務(wù)管理機(jī)制的創(chuàng)新是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中不可忽視的一個重要方面，本文分析 了目前高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)效益較低的現(xiàn)狀，認(rèn)為忽視對技術(shù)資產(chǎn)的管理是一 個重要原因。提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)從管理觀念到管理模式上重視對技術(shù)資產(chǎn)的管理。技術(shù) 資產(chǎn)的管理新模式包括技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)、定期評估制度以及經(jīng)濟(jì)效益考核制度等方 面。 關(guān)鍵詞 技術(shù)資產(chǎn) 技術(shù)創(chuàng)新 財務(wù)管理機(jī)制 1 引言 在知識經(jīng)濟(jì)浪潮的推動下，技術(shù)創(chuàng)新已成為每一個企業(yè)努力的目標(biāo)，促進(jìn)著企業(yè)的技 術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。但是從目前我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的狀況來看，很多企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動及 其經(jīng)濟(jì)效果卻并不令人樂觀。我們認(rèn)為其根本原因在于與技術(shù)創(chuàng)新相對應(yīng)的管理機(jī)制沒 有得到更新，舊的、不適應(yīng)的管理機(jī)制束縛了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，并影響了創(chuàng)新效果。目 前國內(nèi)外很多學(xué)者對高科技企業(yè)管理機(jī)制的創(chuàng)新做了不少研究工作，如提出了“組織與自 組織”的管理理論；在資金管理上提出了“R&D一攬子”管理模式，但對于直接影響高科技 企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)資產(chǎn)財務(wù)與會計問題則研究得不多。本文提出技術(shù)資產(chǎn)是現(xiàn)代高科 技企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立技術(shù)資產(chǎn)的觀念并建立相應(yīng)的管理模式，以此推 動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。 2 對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新效果的反思 面對市場激烈競爭，科技發(fā)展速度加快，企業(yè)要生存和發(fā)展就必須通過技術(shù)創(chuàng)新不斷 提高自身的競爭實(shí)力，對此，應(yīng)該說大多數(shù)企業(yè)都清醒地認(rèn)識到了這一點(diǎn)。但是，根據(jù) 我們前期對很多國有高科技企業(yè)的相關(guān)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)一個讓人深思的問題。即在所調(diào) 查的那些認(rèn)為開展了科技創(chuàng)新活動的企業(yè)中，有近50%的企業(yè)是處于虧損狀況。也就是說 ，這些企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新活動并沒有給企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益，或者從經(jīng)濟(jì)效 益的角度來說，技術(shù)創(chuàng)新活動并沒有取得成功。分析這種技術(shù)創(chuàng)新與虧損并存的現(xiàn)象， 我們認(rèn)為有一個很重要的原因，這就是目前在人們的頭腦中還存在著一些認(rèn)識誤區(qū)，即 就技術(shù)論技術(shù)，而沒有在制定出有利于技術(shù)創(chuàng)新的管理制度上下工夫，也就是在重視技 術(shù)的同時忽視了管理的重要作用。誤以為只要更新了設(shè)備、有了專利和新產(chǎn)品就算創(chuàng)新 了，沒有認(rèn)識到技術(shù)創(chuàng)新的目的和標(biāo)準(zhǔn)在于它所取得的經(jīng)濟(jì)效益。 對高科技企業(yè)目前的管理機(jī)制進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，忽視了對技術(shù)資產(chǎn)的管理是影響企 業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及其經(jīng)濟(jì)效益的重要原因之一。 3. 現(xiàn)代高科技企業(yè)的重要資產(chǎn)——技術(shù)資產(chǎn) 資產(chǎn)是一個企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)與人力資源及其他資源結(jié)合，可以為企業(yè)生 產(chǎn)商品和勞務(wù)，給企業(yè)帶來收入，所以國際會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為“是企業(yè)由于過 去的事項(xiàng)而控制的可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。在企業(yè)各會計要素中，由于企 業(yè)收益最終必然會體現(xiàn)為資產(chǎn)，而資產(chǎn)又是企業(yè)創(chuàng)造更多收益的重要工具，因此，資產(chǎn) 是企業(yè)會計的核心。對于資產(chǎn)的具體表現(xiàn)形式，隨著社會的發(fā)展和進(jìn)步，資產(chǎn)的表現(xiàn)形 式也在不斷地發(fā)生變化，從農(nóng)業(yè)社會的土地到工業(yè)社會的有形資產(chǎn)。而在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù) 高度發(fā)達(dá)的今天，專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)、研究與開發(fā)（R&D）投入、專營權(quán)等無形資產(chǎn)已 逐步取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)最重要的資源。對于以科學(xué)技術(shù)為核心的高科技企業(yè)，其 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)具有不同于一般企業(yè)的特點(diǎn)，即無形資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大。而實(shí)質(zhì) 上無形資產(chǎn)所包括的各個項(xiàng)目其性質(zhì)又有很明顯的差異，如專利權(quán)與商譽(yù)，前者是指某 項(xiàng)技術(shù)的發(fā)明者或持有者在一定期限內(nèi)獨(dú)家使用或轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的權(quán)利。這里，技術(shù)是該 項(xiàng)資產(chǎn)的價值所在；后者是指企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而所具有的超 過一般企業(yè)的獲利能力。這些不同類型的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的途徑不同，為企業(yè)創(chuàng)造收益的 形式也不盡相同。因此，事實(shí)上對于無形資產(chǎn)我們應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待進(jìn)行管理。以技術(shù)內(nèi)涵 而分，無形資產(chǎn)可分為技術(shù)型無形資產(chǎn)和非技術(shù)型無形資產(chǎn)兩大類，我們將技術(shù)型無形 資產(chǎn)稱為技術(shù)資產(chǎn)，即技術(shù)資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)中以技術(shù)為核心的資產(chǎn)，如專利權(quán)、電腦 軟件、技術(shù)訣竅、人才技術(shù)素質(zhì)和能力、研究與開發(fā)支出、產(chǎn)品創(chuàng)新等。這些技術(shù)資產(chǎn) 的質(zhì)量及其數(shù)量對企業(yè)未來時期的收益水平以及發(fā)展?jié)摿Χ籍a(chǎn)生著重要的影響，并且直 接影響高科技企業(yè)的生存與競爭能力。 技術(shù)資產(chǎn)具有如下兩個主要特征：其一，供應(yīng)空間的無限性。技術(shù)作為一種資產(chǎn)，它 是稀缺的，但是從其供應(yīng)來看卻不是有限的。這一特征與以礦物和不可再生資源為基礎(chǔ) 的有形資產(chǎn)相區(qū)別，后者的供應(yīng)總是有限的。而技術(shù)資產(chǎn)雖然不是輕易可獲得，但其供 應(yīng)卻有無限的空間；其二，使用的非排他性。若企業(yè)擁有并使用某項(xiàng)有形資產(chǎn)，它并不 排斥其他企業(yè)也占有使用相同的有形資產(chǎn)。而技術(shù)資產(chǎn)正好相反，它是非獨(dú)占的但卻是 排他的。也就是說，當(dāng)企業(yè)擁有和使用某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)時，在法律意義上，它排斥其他企 業(yè)同時擁有和使用該項(xiàng)技術(shù)，但在物理意義上，它并不排斥他人也同時使用該項(xiàng)資產(chǎn)。 以上特征說明技術(shù)資產(chǎn)與企業(yè)利益及其未來發(fā)展密切相關(guān)。技術(shù)資產(chǎn)帶給企業(yè)的利益 不僅僅是通過轉(zhuǎn)化為商品而產(chǎn)生的價值，更重要的是它還將促進(jìn)企業(yè)總體技術(shù)水平的提 高，從而使原有的技術(shù)轉(zhuǎn)化為更先進(jìn)的技術(shù)。與此同時，技術(shù)資產(chǎn)所具有的完全不同于 有形資產(chǎn)的特征也說明，技術(shù)資產(chǎn)不能照搬有形資產(chǎn)的管理規(guī)則，即不能采用傳統(tǒng)的會 計計量和報告模式來進(jìn)行管理。 然而，目前的現(xiàn)實(shí)情況是很多高科技企業(yè)在經(jīng)營管理上還沒有明確樹立起技術(shù)資產(chǎn)的 觀念，仍然采用對一般資產(chǎn)的管理模式來管理技術(shù)資產(chǎn)。這種狀況無論對于企業(yè)當(dāng)前經(jīng) 營還是未來發(fā)展都將產(chǎn)生不利的影響。由于缺乏與技術(shù)資產(chǎn)相適應(yīng)的管理模式，所造成 的影響是：第一，導(dǎo)致技術(shù)資產(chǎn)得不到合理的確認(rèn)和計量，甚至造成企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的流 失；第二，使企業(yè)缺乏技術(shù)創(chuàng)新的激勵機(jī)制，技術(shù)創(chuàng)新水平低；第三，無法客觀地反映 高科技企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營實(shí)力和技術(shù)發(fā)展?jié)摿Α?當(dāng)代高科技企業(yè)是處于知識經(jīng)濟(jì)時代的高度知識密集型企業(yè)，技術(shù)資產(chǎn)是企業(yè)賴以生 存及發(fā)展的核心，如何打破傳統(tǒng)的管理模式，有效地管理好這部分資產(chǎn)，成為當(dāng)前急待 研究解決的一個重要現(xiàn)實(shí)問題。 4 建立技術(shù)資產(chǎn)管理新模式 目前，我國高科技企業(yè)在技術(shù)資產(chǎn)的財務(wù)管理方面幾乎還是空白，在企業(yè)日常財務(wù)管 理和財務(wù)報告中，作為無形資產(chǎn)而進(jìn)行賬戶登記、核算及報告的主要還是那些非技術(shù)型 的無形資產(chǎn)，即商標(biāo)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。而技術(shù)資產(chǎn)既然是以資產(chǎn)的形式呈現(xiàn)，就 必須對它進(jìn)行量化處理，評估其價值，計算它的投入產(chǎn)出回報，為它訂立相應(yīng)的會計準(zhǔn) 則。 如何實(shí)行對技術(shù)資產(chǎn)的管理，我們認(rèn)為，首先企業(yè)要做好觀念的轉(zhuǎn)變，知識與觀念的 創(chuàng)新是技術(shù)創(chuàng)新的前提。企業(yè)在樹立起技術(shù)資產(chǎn)新觀念的基礎(chǔ)上，研究并建立技術(shù)資產(chǎn) 的管理模式。具體說當(dāng)前迫切需要做好如下三個方面： 4.1 建立確認(rèn)技術(shù)資產(chǎn)價值的有效制度 技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)鍵要解決好確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題，一方面我們可以參照確認(rèn)一般無形資 產(chǎn)時的兩個條件，即①該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的 能力能夠被證實(shí)；②取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計量。前者是針對技術(shù)資產(chǎn)收益的不確 定性，后者是所有資產(chǎn)確認(rèn)時所必須具有的共性。另一方面，除了以這兩個條件作為基 本依據(jù)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)技術(shù)的科技含量，在該領(lǐng)域的領(lǐng)先程度等技術(shù)性的因素。 并且有一點(diǎn)是不能忽視的，即高科技企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的類型及其 實(shí)際情況，使配合一些更靈活實(shí)用并且合理的標(biāo)準(zhǔn)。價值確定是對技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行帳務(wù)處 理的前提，一般來說，技術(shù)資產(chǎn)可以采用兩種估價方法，一是絕對價值法，即考慮為研 制或創(chuàng)立技術(shù)資產(chǎn)所花費(fèi)的成本和期望獲得的利益；二是相對價值法，即根據(jù)利用某項(xiàng) 技術(shù)資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)（或預(yù)計實(shí)現(xiàn)）的利潤，在此基礎(chǔ)上確定一定的提成比例，由此作為技 術(shù)資產(chǎn)的價值。在這兩種估價方法下可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇采用具體估價標(biāo)準(zhǔn)。如 成本價值標(biāo)準(zhǔn)，市場價值標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)和收益資本化標(biāo)準(zhǔn)等。 4.2 建立對技術(shù)資產(chǎn)價值的定期評估制度 以科學(xué)知識為核心的技術(shù)資產(chǎn)其更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他資產(chǎn)，一旦形成某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn) 的技術(shù)趨于落后或者被淘汰，則該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的價值便顯著下降甚至變得毫無價值。因 此對技術(shù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立初始確認(rèn)和再確認(rèn)制度，也就是說對已經(jīng)確認(rèn)并入賬的技術(shù)資產(chǎn) 要定期進(jìn)行評估，并根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整賬面價值。①若評估結(jié)果其價值大于原賬面價值， 即調(diào)高該技術(shù)資產(chǎn)賬面值，相應(yīng)增加企業(yè)的權(quán)益；②若評估值小于原賬面價值，則調(diào)低該 項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)賬面記錄，調(diào)整額記入當(dāng)期損益；③對于已失去效用的技術(shù)資產(chǎn)，要將其攤余 價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，而不能再掛在帳上。技術(shù)資產(chǎn)的價值得到確認(rèn)以后，應(yīng)當(dāng)在其存續(xù) 期內(nèi)分期攤銷。攤銷年限根據(jù)對該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的先進(jìn)程度、同類技術(shù)資產(chǎn)更新速度等因 素而確定。 4.3 加強(qiáng)對技術(shù)資產(chǎn)投入使用的管理及其經(jīng)濟(jì)效益的考核 高科技企業(yè)在將資金投入技術(shù)資產(chǎn)時，除了有關(guān)部門要做好技術(shù)可行性分析和市場調(diào) 查等項(xiàng)工作以外，財務(wù)部門要對該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的資金需要量、投入時間長短以及預(yù)期獲 取收益水平等進(jìn)行全面分析與評估。技術(shù)資產(chǎn)的使用主要在三個方面，一是投入企業(yè)生 產(chǎn)過程，這時要做好技術(shù)資產(chǎn)與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作；二是用于向外投資；三是向企業(yè) 外部出售。向外投資與出售關(guān)鍵要做好技術(shù)資產(chǎn)的價值評估工作。由此可見，技術(shù)資產(chǎn) 的價值實(shí)現(xiàn)主要是兩種途徑。一種是通過交換如專利的轉(zhuǎn)讓、新型技術(shù)的出讓等等；另 一種是技術(shù)資產(chǎn)通過向有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，其使用價值得到體現(xiàn)后，它的價值通過內(nèi)含著這 種技術(shù)資產(chǎn)的有形資產(chǎn)的交換而得到體現(xiàn)。此外，要建立技術(shù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)， 定期對各項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利潤水平進(jìn)行測算，據(jù)此調(diào)整投資決策。 5 結(jié)論 技術(shù)資產(chǎn)的有效管理直接影響到企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，所以，以技術(shù)為核心的高科技企業(yè) 必須從理論到實(shí)務(wù)重視對技術(shù)資產(chǎn)的管理。從價值實(shí)現(xiàn)與增值的角度分析，技術(shù)資產(chǎn)的 效應(yīng)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)，然而，技術(shù)資產(chǎn)也蘊(yùn)含著極大的風(fēng)險，包括技術(shù)風(fēng)險和市場 風(fēng)險，如果缺乏正確的管理，技術(shù)資產(chǎn)不但不能給企業(yè)創(chuàng)造利益，而且還將嚴(yán)重阻礙高 科技企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展。可以說，技術(shù)資產(chǎn)代表了企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，代表了企業(yè)的 潛在能力，是競爭力的真正源泉，重視并加強(qiáng)技術(shù)資產(chǎn)的管理，對于推動高科技企業(yè)的 技術(shù)創(chuàng)新具有重要的戰(zhàn)略意義。 參考文獻(xiàn) 1 譚勁松,馬軍艦. 知識經(jīng)濟(jì)下的會計創(chuàng)新[J]. 會計研究，1999.2 :42～44 2 薛云奎. 從資源到技術(shù)[J]. 會計研究，1999.1:17～20 3 戴亦欣,孫榮玲. 無形資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)及其量化[J]. 中國軟科學(xué)，2000.7:73～76 4 張兆國等.知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)財務(wù)管理特征[J].中國軟科學(xué),2000.1:35～37 5 王大州,關(guān)士續(xù).我國國有大中型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與制度創(chuàng)新現(xiàn)狀分析.中國軟科學(xué)，200 0年4月 6 龍濤,姚剛,薛勇. 資產(chǎn)評估理論與方法.中國會計出版社 7 丹尼爾.A. 雷恩.管理思想的演變.中國社會科學(xué)出版社，1986年 David.kearns ,David.Nadler. Prophets in the Dark,Harper Collins Publishers .Inc.1992 On Technical Assets and Technical Innovation Liang laixin (College of Business and Management of Central South University, Changsha,Hunan) Abstract The innovation of financial management mechanism is an important aspect in technical innovation of the enterprise which can’t be ignored. This paper analyzes the lower economic effects of technical innovation of high-tech enterprises at present, and thinks that ignoring management for technical assets is an important factor. The high-tech enterprise should pay attention to the management of technical assets in theory and management model. The new management model of technical assets contains that determine the values of technical assets, periodic evaluation system, and examine economic effects system. Keywords Technical assets Technical innovation Financial management mechanism
0104065技術(shù)資產(chǎn)與技術(shù)創(chuàng)新(doc)