014-期初余額(doc)
　 |獨立審計具體準則第14號——期初余額 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對期初余額的 | |審計、明確執(zhí)業(yè)責任，保證執(zhí)業(yè)責任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審| |計基本準則》，制定本準則。 | |　　第二條　本準則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計 | |會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎，反映了前 | |期交易、事項及其會計處理的結果。 | |　　本準則所稱首次接受委托，是指會計師事務所在被審計單位上 | |期會計報表未經(jīng)獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接 | |受的審計委托。 | |　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務， | |除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第四條　注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初 | |余額對所審計會計報表的影響。 | |　　第五條　注冊會計師應當根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影 | |響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。 | |　　第六條　注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期 | |初余額發(fā)表審計意見，但應實施適當?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關 | |審計結論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。 | |　　第七條　如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會 | |計師可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，但應征得 | |被審計單位同意。前任注冊會計師應當提供必要的協(xié)助。 | | | |　　 第三章　審計程序 | | | |　　第八條　注冊會計師對期初余額進行審計，應當獲取充分、適 | |當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實： | |　?。ㄒ唬┢诔跤囝~不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏 | |報； | |　?。ǘ┥掀谄谀┯囝~已正確結轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當?shù)刂匦卤?| |述； | |　?。ㄈ┥掀谧裱饲‘?shù)臅嬚?，并與本期一致。 | |　　第九條　注冊會計師在確定期初余額的審計程序時，應當考慮 | |下列因素： | |　　（一）上期選用的會計政策； | |　　（二）上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務所審計； | |　　（三）會計報表項目的性質(zhì)及在本期會計報表中被錯報、漏報 | |的風險； | |　?。ㄋ模┢诔跤囝~對本期會計報表的影響程度。 | |　　第十條　如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會 | |計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初余 | |額的審計證據(jù)，但應當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立 | |性。 | |　　如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應 | |當特別關注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。 | |　　第十一條　如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當?shù)膶徲?| |證據(jù)，或上期會計報表未經(jīng)獨立審計，注冊會計師應當對期初余額 | |實施以下審計程序： | |　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝还芾懋斁郑? | |　?。ǘ忛喩掀跁嬞Y料及相關資料； | |　　（三）通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實； | |　?。ㄋ模┭a充實施其他適當?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。 | | | |　　 第四章　審計結論及處理 | | | |　　第十二條　注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期 | |初余額的審計結論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。 | |　　第十三條　如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但 | |無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計 | |報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 | |　　第十四條　如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏 | |報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調(diào)整或披露。如被審計單 | |位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否 | |定意見。 | |　　上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師應當提 | |請被審計單位或經(jīng)其授權，將上述情況告知前任注冊會計師。 | |　　第十五條　如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注 | |冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未 | |消除，注冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第十六條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 | |　　第十七條　本準則自1997年1月1日起施行。 | | |
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