025-會計估計(doc)
| | |獨立審計具體準則第25號--會計估計 | | | |第一章 總 則 | | | |第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確工 | |作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。 | |第二條 本準則所稱會計估計，與企業(yè)會計準則的相關概念一致。 | |第三條 按照企業(yè)會計準則和國家其他有關財務會計法規(guī)的要求，合理作出 | |會計估計并予以適當披露，是被審計單位管理當局的責任。 | |第四條 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計 | |單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當，是注冊會計師的責任。 | |第五條 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報 | |的風險較大，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計。 | |第二章 審計程序 | |第六條 注冊會計師應當了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關 | |內部控制，以確定審計程序的性質、時間和范圍。 | |第七條 在審計會計估計時，注冊會計師應當采用下列一種或多種審計程序 | |： | |（一）復核和測試被審計單位作出會計估計的過程； | |（二）利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較； | |（三）復核能夠證實會計估計的期后事項。 | |第八條 在復核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師應當 | |采取以下步驟： | |（一）評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設和使用的公式； | |（二）測試會計估計的計算過程； | |（三）如有可能，將以前期間作出的會計估計與其實際結果進行比較； | |（四）考慮被審計單位管理當局對會計估計的批準程序。 | |第九條 注冊會計師應當評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關 | |性。 | |當會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應當判斷其是否與會計系| |統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審| |計證據(jù)。 | |第十條 注冊會計師應當評價被審計單位對收集的數(shù)據(jù)是否進行了適當?shù)姆?| |析并作為確定會計估計的基礎。 | |第十一條 注冊會計師應當評價會計估計依據(jù)的主要假設是否有適當?shù)母鶕?jù) | |。 | |第十二條 在評價特定會計估計依據(jù)的假設時，注冊會計師應當： | |（一）根據(jù)以前期間的實際結果，判斷這些假設是否合理； | |（二）判斷這些假設是否與其他會計估計依據(jù)的相關假設一致； | |（三）判斷這些假設是否與被審計單位的相關計劃一致。 | |注冊會計師應當特別關注主觀的、容易引起重大錯報的或對情況變化敏感的| |假設。 | |第十三條 注冊會計師應當根據(jù)了解的被審計單位以前期間的經營成果、所 | |處行業(yè)慣例及相關計劃，評價被審計單位使用的會計估計公式是否仍然適當| |。 | |第十四條 注冊會計師應當測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試 | |的時間和范圍取決于以下因素： | |（一）會計估計計算的復雜程度； | |（二）注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結果； | |（三）會計估計在會計報表中的重要性。 | |第十五條 在可能的情況下，注冊會計師應當將被審計單位在以前期間作出 | |的會計估計與其實際結果進行比較，藉以： | |（一）獲取有關被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)； | |（二）考慮是否需要提請被審計單位調整會計估計公式； | |（三）評價被審計單位對兩者的差異是否已經量化并作適當?shù)恼{整或披露。| |第十六條 重要的會計估計一般由被審計單位管理當局復核和批準。注冊會 | |計師應當考慮這種復核和批準是否由適當層次管理人員執(zhí)行，且有相應的書| |面證明。 | |第十七條 注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計， | |并與被審計單位作出的會計估計進行比較。當利用從其他渠道獲取的獨立估| |計時，注冊會計師應當評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設和使用的公式，并測| |試其計算過程。 | |第十八條 在資產負債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的交易和事項可能為 | |注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師可以復核此類交易和事| |項，以減少甚至取代第七條第（一）、（二）項的審計程序。 | |第十九條 注冊會計師應當考慮是否存在影響會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設的 | |重大期后交易或事項。 | |第二十條 當被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術時，注冊 | |會計師應當考慮是否利用專家的工作。 | | | |第三章 對會計估計合理性的評價 | | | |第二十一條 注冊會計師應當根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計是 | |否與在審計中獲取的其他審計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的| |合理性作出最終評價。 | |第二十二條 如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結果與被審計單位作出的會計估 | |計存在差異，注冊會計師應當判斷該項差異是否合理。 | |如果該項差異不合理，注冊會計師應當提請被審計單位予以調整。如果被審| |計單位拒絕調整，注冊會計師應當將該項差異視為一項錯報連同其他錯報一| |并考慮，以評價是否對會計報表的公允性產生重大影響。 | |如果單項差異合理但偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對會計報表| |的公允性產生重大影響，注冊會計師應當從整體上評價會計估計的合理性。| |第二十三條 如果存在重大不確定性因素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價會 | |計估計的合理性，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。 | | | |第四章 附 則 | | | |第二十四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，如涉及會 | |計估計的審計，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。 | |第二十五條 本準則自2001年7月1日起施行。 |
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