03 成本、費(fèi)用報(bào)表分析(doc)
第三章 成本、費(fèi)用報(bào)表分析 本章提要 成本費(fèi)用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì) 效益的一條重要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費(fèi)用水平為主線，以成本費(fèi)用 報(bào)表為主要信息來(lái)源，闡述了成本費(fèi)用報(bào)表的意義、種類；成本費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi) 容；成本費(fèi)用報(bào)表分析的基本方法；成本費(fèi)用報(bào)表分析應(yīng)注意的問(wèn)題。 第一節(jié) 費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括生產(chǎn)費(fèi) 用和期間費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，凡是在一定時(shí)期產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生或支出的 耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 能力的費(fèi)用為期間費(fèi)用。 一、制造成本的分類 典型的制造企業(yè)購(gòu)買原材料并通過(guò)生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。這一從原材料 到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對(duì)工人和機(jī)器的使用。依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，一件產(chǎn)品的成本包 括：（1）原材料成本；（2）直接生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工成本；（3）其他生產(chǎn)成本（即 間接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費(fèi)用）的合理分?jǐn)偂？傊牧?、人工、產(chǎn)品制造費(fèi)用構(gòu)成 了一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。 對(duì)于具體的某個(gè)成本項(xiàng)目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點(diǎn)存在分歧。 一些公司將輔助生產(chǎn)過(guò)程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護(hù)和產(chǎn)品成 本該算等過(guò)程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費(fèi)用，從而歸為產(chǎn)品成本。而另一些公司則把 其中一些或全部的輔助職能過(guò)程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。 制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。對(duì)其報(bào)告的凈收益有很 大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費(fèi)用。而產(chǎn)品成本一開始就要增加到主體的資 產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時(shí)，產(chǎn)品成本才會(huì)對(duì)收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的 會(huì)計(jì)期間晚。與銷售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對(duì)收益產(chǎn)生影響的時(shí)間間隔越 長(zhǎng)。 商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定 期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營(yíng)成本都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工成本 和其他與制造過(guò)程相聯(lián)系的成本，開始時(shí)都只影響存貨價(jià)值，只有在包含這些成本的貨 物被銷售時(shí)，制造成本才會(huì)影響期間收益。 1. 直接材料——生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn)的產(chǎn)品上 。 2. 直接人工——徒手或使用機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品中的工人 的工資和其他工資性費(fèi)用。 3. 制造費(fèi)用——一個(gè)總括性類別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本 。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機(jī)器折舊等。 注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費(fèi)用這一點(diǎn)十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成 本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱為產(chǎn)品成 本（或存貨成本）。 二、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 “產(chǎn)品成本”和“期間費(fèi)用”這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)對(duì)于說(shuō)明制造成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的區(qū)別是很有幫助 的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費(fèi)用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品被售 出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報(bào)告。當(dāng)產(chǎn)品 最終售出時(shí)，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)表中。在利潤(rùn)表中，產(chǎn)品成本被作為 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。 （制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，這些支出被稱為成本而不是費(fèi) 用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費(fèi)用。） 同一段時(shí)間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用被稱為期間費(fèi)用。期間費(fèi) 用被直接記入費(fèi)用帳戶。這樣處理是假定當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其收益已在同期完全確認(rèn)。期 間費(fèi)用包括所有的銷售費(fèi)用、總務(wù)及管理費(fèi)用、利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等?？傊?，在期 間費(fèi)用被分類為公司毛利的減項(xiàng)，在利潤(rùn)表中同主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別列示。 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)如圖3－1所示。 資產(chǎn)負(fù)債表 采購(gòu)成本或 流動(dòng)資產(chǎn)： (制造成本) 發(fā)生時(shí) 存貨 貨品銷售時(shí) 利潤(rùn)表 收入 期間費(fèi)用 銷貨成本 (經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和 毛利 所得稅) 發(fā)生時(shí) 費(fèi)用 凈收益 圖3－1產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn) 成本費(fèi)用報(bào)表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映 企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書面報(bào)告。成本 和費(fèi)用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡， 財(cái)產(chǎn)物資是否充分利用，各項(xiàng)管理是否到位，都會(huì)在企業(yè)的成本費(fèi)用水平中體現(xiàn)出來(lái)。 因此，成本費(fèi)用報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要組成部分。目前，我國(guó)有些企業(yè)成本 管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃不完整，定額老化，甚至人為估計(jì)成本，導(dǎo)致利 潤(rùn)虛假。為此，經(jīng)營(yíng)管理者在閱讀和分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費(fèi)用 管理的現(xiàn)狀，重點(diǎn)注意以下方面： 1. 了解企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；分析成本費(fèi)用的計(jì)劃或定額是否符合現(xiàn)實(shí)核算的要 求。 2. 分析成本費(fèi)用計(jì)劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費(fèi)用管理中取得 的成績(jī)，進(jìn)一步強(qiáng)化成本費(fèi)用管理，不斷提高管理水平。 3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進(jìn)一步降低成本費(fèi)用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成本中心 和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。 4. 分析成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、制定成本費(fèi)用計(jì)劃、確定目標(biāo)利潤(rùn)提 供依據(jù)。 5. 了解企業(yè)在成本費(fèi)用管理中存在哪些問(wèn)題，是否有進(jìn)行虛假的成本費(fèi)用核算，計(jì)算虛假 利潤(rùn)的違法行為存在。 應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，成本費(fèi)用報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送或公布的報(bào)表，它是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，為 企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)。因此，成本費(fèi)用報(bào)表的種類、格式、報(bào)表項(xiàng)目和編制方法 ，都由企業(yè)自定，財(cái)政部沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。本書以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)成本費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行說(shuō) 明，成本類報(bào)表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費(fèi)用類報(bào)表一般包括 制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。 第二節(jié) 成本報(bào)表分析 一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。該表應(yīng)按月 定期編制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。設(shè)置這張報(bào)表的目的是反映 企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn) 品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過(guò)，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可比 產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年成本資料的產(chǎn)品。 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見表 3－l 。 表 3－1 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 編制單位： 200 ×年 12 月 單位：元 |產(chǎn)品名稱 | |實(shí)際產(chǎn) |單位成本 |本月總成本 |本年累計(jì)總成本 | | | |量 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |本 | |上 | | | |月 | |年 | | | | | |實(shí) | | | | | |際 | | | | | |平 | | | | | |均 | | | | | | | |可比產(chǎn) | |可比產(chǎn)品成本降低額 |×100% | |品成本 | |可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年 | | |降低率 | |累計(jì)總成本 | | 代入表3－1中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為： 793000－773340＝19660(元) 可比產(chǎn)品成本降低率為： |＝|19660|×100%| | |79300| | | |0 | | ＝2.5% 2.計(jì)算實(shí)際與計(jì)劃的差異(本年計(jì)劃降低40000元；本年計(jì)劃降低率4%)。 |計(jì)劃成 |＝∑[|計(jì) |×(|上年實(shí)| |本年計(jì) |)]| |本 | |劃 | |際單位| |劃單位 | | |降低額 | |產(chǎn) | |成本 | |成本 | | | | |量 | | | | | | |計(jì)劃成 | |計(jì)劃成本成本降低額 |×100% | |本降低 | |∑(計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位 | | |率 | |成本) | | 降低額的差異＝實(shí)際降低額—計(jì)劃降低額 降低率的差異＝實(shí)際降低率—計(jì)劃降低率 代入表３－1中的數(shù)字，降低額的差異為： 19660—40000＝－20340 降低率的差異為： 2.5%－4%＝－1.5% 3.分析產(chǎn)生差異的原因。分析產(chǎn)生差異的原因時(shí)，主要分析三個(gè)因素，即產(chǎn)品單位成本 變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)。這三個(gè)因素對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)既影響降低額，又影響降 低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率(這是因?yàn)?，可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低 額和降低率都是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，計(jì)算成本降低率時(shí)，分子和分母都使用相同的產(chǎn) 量)。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品品 種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品單位 成本變動(dòng)和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)。在分析產(chǎn)生差異的原因時(shí)，應(yīng)分別從這些因素入手進(jìn)行 分析。 （1）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。 1）對(duì)降低額的影響。 770800－773340＝－2540（元） 上式的計(jì)算說(shuō)明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了2540元， 也就是說(shuō)，在未完成降低額計(jì)劃的20340元中，因?yàn)楫a(chǎn)品單位成本變動(dòng)的占了2540元。 2）對(duì)降低率的影響。 上式的計(jì)算說(shuō)明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品成本降低率差0.32%未完成降低任務(wù)。 （2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。 1）對(duì)降低率的影響。 1.5%－0.32%＝1.18% 上式之所以這樣計(jì)算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率，因此， 影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動(dòng)和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩個(gè)。降低率未完成計(jì)劃 的總差異是l.5%，其中產(chǎn)品單位成本變動(dòng)占了0.32%，剩余的1.18%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變 動(dòng)的影響了。 2）對(duì)降低額的影響。 793000×1.18%＝9357（元） 上式的計(jì)算說(shuō)明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了 9357元，也就是說(shuō)，在未完成降低額計(jì)劃的20340元中，因?yàn)楫a(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的占了9 357元。 （3）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。 20340－2540－9357＝8443（元） 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，由于 產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了8443元。也就是說(shuō)，在未完 成降低額計(jì)劃的20340元中，因?yàn)楫a(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的占了8443元。 通過(guò)上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒(méi)有完成降低任務(wù)，單位成本變動(dòng) 、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn)品品 種結(jié)構(gòu)變動(dòng)。應(yīng)進(jìn)一步分析變動(dòng)的原因是市場(chǎng)變化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，還是 在生產(chǎn)計(jì)劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問(wèn)題，以進(jìn)一步強(qiáng)化管理。 上述分析還可以采用另外的計(jì)算方法，列示如下，以供參考： （1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。 |產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)|＝[|實(shí) | |計(jì) |)×|上年實(shí)|]×|計(jì)劃成| |成本降低額|∑( |際 | |劃 | |際單位| |本降低| |的影響 | |產(chǎn) | |產(chǎn) | |成本 | |率 | | | |量 | |量 | | | | | (2)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。 |品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額 | |實(shí)際 |× | |的影響 |∑|產(chǎn)量 | | | |(| | | (3)產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。 |產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低 |＝∑|實(shí)際產(chǎn)|×(|計(jì)劃單位 | |實(shí)際單位 |)| |額的影響 |[ |量 | |成本 | |成本 |]| |產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低 | |產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低 |×100%| |率的影響 | |額的影響 | | | | |∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本| | | | |) | | 除上述分析外，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進(jìn)行分析時(shí)，還要注意分析企業(yè)對(duì)可比產(chǎn)品、不 可比產(chǎn)品的分類是否準(zhǔn)確，有無(wú)在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高...
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