10-會計報表審閱(doc)
獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱 　　第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立 審計基本準則》，制定本公告。 　　第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序 ，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計 法規(guī)規(guī)定的情況。 　　第三條 按照企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管 理當局的責(zé)任。 　　按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進行審閱，出具審閱報告，是注冊會計 師的責(zé)任。 　　第四條 注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、 適當?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。 　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 　　第五條 注冊會計師應(yīng)當在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨立性 ，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。 　　如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù) 約定書。 　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： 　　（一）委托目的； 　?。ǘ忛喎秶?； 　?。ㄈ┍粚忛唵挝还芾懋斁值呢?zé)任與注冊會計師的責(zé)任； 　?。ㄋ模┖灱s雙方的義務(wù)； 　?。ㄎ澹╊A(yù)定的報告格式； 　?。┱f明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 　?。ㄆ撸┱f明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使 用人對會計報表審計的要求。 　　第七條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱 的范圍。 　　第三章 審閱程序 　　第八條 注冊會計師應(yīng)當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯?　　第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理 情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質(zhì)等。 　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用專業(yè)判斷，并考慮以下因 素： 　?。ㄒ唬┰谝酝鶗媹蟊韺徲嫽?qū)忛喼兴私獾那闆r； 　?。ǘ┍粚忛唵挝贿m用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例； 　　（三）被審閱單位的會計系統(tǒng)； 　　（四）被審閱單位管理當局的判斷對特定項目的影響程度； 　?。ㄎ澹┙灰缀唾~戶余額的重要性。 　　第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)相同的標準。 　　第十二條 會計報表審閱程序一般包括： 　　（一）了解被審閱單位及其所在行業(yè)的情況； 　?。ǘ┎樵儽粚忛唵挝徊捎玫臅嫓蕜t、會計制度及行業(yè)慣例； 　?。ㄈ┎樵儽粚忛唵挝坏臅嬒到y(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認、計量、記錄和 報告程序； 　?。ㄋ模┎樵儠媹蟊碇兴兄匾恼J定； 　?。ㄎ澹嵤┓治鲂猿绦?，以識別異常關(guān)系和異常項目； 　　（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要； 　?。ㄆ撸┎殚啎媹蟊恚源_定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)； 　?。ò耍┇@取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或?qū)忛唸蟾妫?　?。ň牛┚蛨?zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員； 　?。ㄊ┇@取管理當局書面聲明。 　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。 　　第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當追加形成審閱結(jié)論所必需的程序 。 　　第十五條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當考慮其工作是否符合會計報表 審閱的要求。 　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 　　第四章 審閱報告 　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當復(fù)核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報告。 　　第十八條 審閱報告應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容： 　?。ㄒ唬祟}； 　　（二）收件人； 　?。ㄈ┮远危?　?。ㄋ模┓秶危?　?。ㄎ澹┙Y(jié)論段； 　?。┖炚潞蜁嫀熓聞?wù)所地址； 　?。ㄆ撸﹫蟾嫒掌凇?　　第十九條 審閱報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。 　　第二十條 審閱報告的收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱。 　　第二十一條 審閱報告的引言段應(yīng)當說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位 管理當局和注冊會計師的責(zé)任。 　　第二十二條 審閱報告的范圍段應(yīng)當說明以下內(nèi)容： 　?。ㄒ唬忛喴罁?jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱”； 　?。ǘ媹蟊韺忛喼饕\用查詢和分析性程序； 　?。ㄈ媹蟊韺忛啿⒎菍徲?，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審 計，不對會計報表發(fā)表審計意見。 　　第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè) 會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項， 且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些 事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。 　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告中予以說明，并形成保 留的結(jié)論。 　　如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告中指明對會計報表不提供 任何程度的保證。 　　第二十六條 審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標明會計師事務(wù)所地 址。 　　第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位 管理當局確認和簽署會計報表的日期。 　　第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應(yīng)當同時附送已審閱的會計報表。 　　第五章 附 則 　　第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當參照 本公告辦理。 　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行
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