2003會計綜合練習_鄭慶華(doc)
鄭慶華 注師《會計》綜合練習題 2003年出題點預測 一、大方向 1、重要出題點： （1）長期股權投資（權益法） 　?。?）會計政策變更（追溯調整法）； 　?。?）會計差錯更正（重大會計差錯更正）； 　　（4）資產(chǎn)負債表日后事項（調整事項）； 　　（5）合并會計報表（合并抵銷分錄）。 　　以上5個考點是全書最關鍵的考點，在2002年考試中涉及這5個考點的分數(shù)在50分以 上，2003年考試中也不例外。 　　2．次重要的出題點：收入的確認與計量；關聯(lián)方關系的確定與關聯(lián)方交易的會計處 理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項的確 認與計量；借款費用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務重組的會計處理； 非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表項目的計算；外幣業(yè)務會計處理；存貨的核算； 可轉換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準備；長期 債權投資核算；增值稅的核算。 　　以上出題點指明了復習中精力投放的去向，越是重要的出題點，所花時間越多，效 果越好。 　　二、關于計算分析題和綜合題的預測 　　計算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計算分析題的分數(shù)分別是5分 、7分和8分；2道綜合題分數(shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認為應 該與2002年相同，頂多作點微調。 　　根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗結合社會熱點，計算分析題和綜合題出題思路是： 　　1．投資與合并報表組合 　　這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票， 作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，按成本法核算； 隨后，由于加大投資（通過購買股權、非貨幣性交易取得股權、債務重組取得股權）使 持股比例達到50%以上，由成本法改為權益法，并要求編制合并會計報表。在成為母子公 司之后發(fā)生了一系列的內部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉讓、發(fā)行 債券、占用資金、承擔費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈 余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。這種題型， 綜合性很強，要求對長期投資的核算、內部關聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟 練，才能做到得心應手，游刃有余。 　　2．會計政策變更、會計估計變更 　　2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從2001年1月1 日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機構企業(yè)從2002年1月1日起實施；要求大中型國有 企業(yè)在2005年前實施。此外，固定資產(chǎn)準則和存貨準則也要求從2002年1月1日起在企業(yè) 中實施。由于執(zhí)行新制度、新準則，導致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更， 如投資核算，行業(yè)制度在股權比例50%以下時采用成本法核算，新制度要求達到20%比例 且有重大影響時采用權益法核算等。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調整法進 行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調整。 　　比較典型的政策變更包括： 　?。?）長期股權投資由成本法改為權益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面 價值與可收回金額孰低計價。 　　（2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則， 對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本 計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政 策變更，采用追溯調整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值等進行 的調整，應作為會計估計變更進行處理。 　?。?）壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法應作為會計政策變更處理；在壞賬準備采 用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備 改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應收 款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改 按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采 用未來適用法進行會計處理。 　　（4）存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變 現(xiàn)凈值計價。 　?。?）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。 　?。?）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 　?。?）所得稅的核算由應付稅款法改為遞延法或債務法。 　　此外，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內的母子公司，應當采 用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行 《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應當按照母公司的會計政策 對子公司的個別會計報表進行調整，并按調整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計 制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公 司的會計政策調整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并 按照調整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　由于會計政策變更進行追溯調整在近期有特別應用的價值，因此，會計政策變更幾 乎每年必考。 　　3．會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項 　　注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證， 因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務。為了考核 應試人員的基本素質，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜 合題，就成為當然的選擇。 　　會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權益確認、計量的差 錯到收入、費用、利潤確認、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及 其變更，都應該作為差錯進行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則，如 果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折 舊的，應以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎計提折舊，并 對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調整后的 未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調整期初固定資產(chǎn)減值準備 、期初留存收益等相關項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上 述經(jīng)調整后的賬面價值為基礎，并按預計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如 果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準備，并且2003年的折舊是按照 原賬面價值計提的，則屬于會計差錯，應進行更正，從而將差錯更正、政策變更、計提 折舊等結合起來，綜合性很強。 　　4．傳統(tǒng)業(yè)務結合特殊業(yè)務的處理 　　（1）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受 投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確 定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領 用、非貨幣性交易、債務重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結合了非 貨幣性交易、債務重組、存貨跌價準備等新的知識點，也是出主觀題的一種思路。 　　（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。在增加階段，可通過購買 、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組等得來，自建中如果有專門借 款，還涉及借款費用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提 減值準備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務、非貨幣性交 易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務核 算，也有不少新的知識點，這種思路也易于出計算分析或綜合題。 　?。?）投資業(yè)務的核算包括增加、持有、減少三個階段。在增加階段，有短期投資初 始成本的確定，如果將其轉化為長期投資，則是長期股權投資初始成本的確定（按成本 法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉變?yōu)闄嘁娣ê怂?，應進行追溯調整； 在持有期間，采用權益法核算，被投資單位所有者權益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所 有者權益變動），投資企業(yè)如何確認；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債 務重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結合短期投資劃轉為 長期投資、成本法改為權益法、非貨幣性交易、債務重組等，則綜合性也非常強，也是 出計算分析、綜合題的好題型。 　　（4）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算 、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同 收入的核算、關聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進行合理的確認與計量。 　　5．特殊業(yè)務的處理 　?。?）可轉換公司債券的核算。發(fā)行可轉換公司債券時，作為應付債券核算，利息要 結合借款費用準則進行處理；行使轉換權時，應付債券的賬面價值轉入實收資本和資本 公積，涉及到所有者權益的核算。這種思路，可用于出計算分析題。 　　（2）現(xiàn)流表項目的編制，包括正表和補充資料的主要項目。 　?。?）所得稅的核算，包括應交所得稅的計算、各種時間性差異影響額的計算、所得 稅費用的核算。 　?。?）外幣業(yè)務的核算。外幣業(yè)務包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算； 在核算外幣負債時，產(chǎn)生的利息費用和外幣借款匯兌差額應用借款費用準則進行處理。 　　（5）或有事項的確認、計量與披露，這一事項經(jīng)常結合日后事項來考，今年對擔保 事項如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點，可形成計算分析題。 　　以上是對計算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應在了解出題思路后，通 過練習高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一 分耕耘，一分收獲，勝利永遠屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊會計師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強，許多考生平 時訓練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點較多的23道綜合練習題，希望考生 通過有效的訓練，臨場能夠從容應對。 一、練習目的：練習債務重組的主要考點 （一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： 1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達成 如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項目，預計效益不錯，甲公司同意將債權轉為股權。乙公司將債 務轉為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦 妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對此筆應收帳款計提了150000元的壞帳 準備。 2．甲公司應收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈 ，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務，商業(yè)匯票面值 500000元，票面利率6%（年息），1個月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。 3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17% ），甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到 期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款 ，到期后歸還欠款2500000元。 4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉讓收入3000000元，款項未收到，甲 公司將其計入到了其他應收款項目中。10月5日兩公司達成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元歸還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。 （2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權投資（帳面余額為1200000元）歸還欠 款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權轉讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作 為長期投資管理。 （3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊50000 0元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。 （4）在上述還債基礎上，甲公司免除債務50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起 ，二年后償還。同時約定，如果2002年戊公司實現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果20 03年戊公司實現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未實現(xiàn)贏利，2003年 戊公司實現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。 甲公司于10月15日辦妥了債務解除手續(xù)。 要求：1。指出上述業(yè)務哪些屬于債務重組，哪些不是債務重組...
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