2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談(doc)
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談(doc)
鄭慶華老師2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談 引言 2002年6月我在北注協(xié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)中,針對(duì)《會(huì)計(jì)》考試中的重點(diǎn)和難點(diǎn), 寫了十五篇文章,發(fā)表在"中國(guó)會(huì)計(jì)視野--注冊(cè)會(huì)計(jì)師視野"上,考生很感興趣,總閱 讀量達(dá)42萬(wàn)人次。今年,想在去年的基礎(chǔ)上,在兩個(gè)方面作修改:(1)對(duì)教材新變化部 分作總結(jié);(2)對(duì)教材難點(diǎn)部分再作補(bǔ)充和完善,希望這些文章能對(duì)考生有所幫助。 一、本年教材新變化 2003年教材與2002年教材相比,略有變化: 1.從篇幅看,教材新增加了約14頁(yè),與2002年教材篇幅基本持平。 2.從內(nèi)容看,根據(jù)有關(guān)制度法規(guī),新增或修改了部分內(nèi)容,主要有: ?。?)壞賬的核算增加了個(gè)別認(rèn)定法; (2)對(duì)賬齡的確定作了詳細(xì)的規(guī)定; (3)存貨的計(jì)價(jià)有些變化,如接受存貨投資、接受存貨捐贈(zèng)作了修改;期末計(jì)提和 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有新規(guī)定; ?。?)股權(quán)投資差額的核算有新規(guī)定:貸差直接計(jì)入資本公積;借差分批攤銷; ?。?)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有新規(guī)定; ?。?)對(duì)更新改造固定資產(chǎn)計(jì)提折舊作了規(guī)定; ?。?)收入核算中建造合同寫細(xì)了; (8)明確了未確認(rèn)融資費(fèi)用和遞延收益在報(bào)表上的列示方法; ?。?)對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的資本公積作了新規(guī)定; ?。?0)修改了非貨幣性交易在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)損益確認(rèn)的計(jì)算公式; (11)增加了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的內(nèi)容; (12)中期報(bào)告刪除了繁雜的例子。 二、本教材的邏輯結(jié)構(gòu) 本書可分為四個(gè)層次: 1.會(huì)計(jì)核算的基本理論,即第一章總論; 2.會(huì)計(jì)六要素的核算,即第二章到第九章,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)等八章; 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和調(diào)整,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、合并會(huì) 計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告;會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)等七章; 4.特殊業(yè)務(wù)處理,包括所得稅會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用、或有事項(xiàng)、租賃、債務(wù) 重組、非貨幣性交易、商品期貨交易等八章。 教材篇幅很長(zhǎng),在學(xué)習(xí)時(shí),應(yīng)該有一個(gè)清晰邏輯結(jié)構(gòu),才能提高學(xué)習(xí)效率。 三、關(guān)于出題點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,在復(fù)習(xí)中應(yīng)特別注意出題點(diǎn),因?yàn)樵囶}的分?jǐn)?shù)主要來(lái)源于出題點(diǎn) 。出題點(diǎn)主要取決于以下“四點(diǎn)”: 1.重點(diǎn):即本學(xué)科的支撐點(diǎn),如固定資產(chǎn),投資,收入,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,或有事項(xiàng) ,會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),合并會(huì)計(jì)報(bào)表等; 2.難點(diǎn):各章都有一些難點(diǎn),這些難點(diǎn)既是出題的亮點(diǎn),也是考生得分的關(guān)鍵點(diǎn); 3.熱點(diǎn):即近期的社會(huì)熱點(diǎn),如資產(chǎn)不實(shí)問(wèn)題、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題以及目前企業(yè)執(zhí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新準(zhǔn)則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更等問(wèn)題。為了引起考生關(guān)注和解決這些問(wèn)題 ,必然要將這些社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題反映到試題中來(lái); 4.新的知識(shí)點(diǎn):如近期發(fā)布的《存貨》和《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等 有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以及2002年11月和2003年3月發(fā)布的兩個(gè)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制 度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》等,這些新的知識(shí)點(diǎn)是出題時(shí)很感興趣的地方。 四、全書改錯(cuò) 1.P53,第10行末尾句號(hào)前,加上“材料已驗(yàn)收入庫(kù)”; 2.P55,第1行,將“2600元”改為“2585元”; 3.P62,倒2行,將“3000000元”改為“2400000元”; 4.P83,第14行,刪除“其中,股本8000萬(wàn)元,資本公積為1000萬(wàn)元”,更好理解; 5.P84,例17第3行,應(yīng)將“B公司”改為“A公司”; 6.P88,倒4和倒2行,“應(yīng)收利息”改為“應(yīng)計(jì)利息”; 7.P126,第13行末尾,在管理費(fèi)用后加“等”,因?yàn)榻杩钯M(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用; 8.P135,中間段,本段“代扣代繳”均改為“代收代繳”; 9.P226,倒1行,去掉第5個(gè)字,即“被”字; 10.P278,例9第1段末尾,將“20144000元”改為“21440000元”; 11.P282,倒7行末尾,去掉“或營(yíng)業(yè)外收入”; 12.P311,中間段第2行,將“存貨成本”改為“存貨賬面價(jià)值”; 13.P312,倒3行末尾,去掉“其差額”; 14.P321,中間段分錄,將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”改為“營(yíng)業(yè)外收入”; 15.P408,中間段,將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改為“長(zhǎng)期債權(quán)投資”; 16.P436,中間段末尾,將“1000元”改為“200元”。 (注:中注協(xié)于2003年7月17日在北京召開了“《會(huì)計(jì)》教材改革研討會(huì)”,以上改錯(cuò), 是其成果之一) 在以下各章中,我將就各章的難點(diǎn)、重點(diǎn)談學(xué)習(xí)的體會(huì)和學(xué)習(xí)的技巧。 第一章 總論 一、本章在考試中的地位 本章只能出小分題,一般在2分左右,雖然分?jǐn)?shù)不多,但它是理解全書的基礎(chǔ)。復(fù)習(xí) 方法:閱讀理解。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解: 1.會(huì)計(jì)概述中給出了全書的主線,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提 供有用的信息?,F(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為特征的,投資者將資產(chǎn)交給經(jīng)營(yíng) 者經(jīng)營(yíng),最關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此,需要有用的信息用于決策。如 果不能提供有用的信息,將嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。為了提高會(huì)計(jì)信息的“有用性”,想 盡了各種辦法。因此,在以后的學(xué)習(xí)中,如果不明白這個(gè)方法為什么要這樣處理,就想 想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo),就能找到答案。 2.資產(chǎn)定義的變化對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)提供了法律依據(jù)。在國(guó)務(wù)院2000年6月發(fā)布的《企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中,第一次修訂了1992年11月在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中發(fā)布的資產(chǎn)定義,將 資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn),是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一變化,將對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)性 飛躍。由于資產(chǎn)定義的變化,對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施: ?。?)在使用價(jià)值方面,去掉了原資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理 固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目,因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失,已不符合資產(chǎn)的定義,不能作為資 產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意,在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí),如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的 盤盈、盤虧,仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,所以在結(jié)賬時(shí),一定要 將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況,一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批 準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn),則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明,如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額 不一致,應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 ?。?)在價(jià)值方面,需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”,從以下三個(gè)方面作歸納 第一, 計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道 |項(xiàng)目 |計(jì)提基礎(chǔ) |列支渠道 | |1.壞賬準(zhǔn)備 |估計(jì)壞賬損失的金額 |列入管理費(fèi)用 | |2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |成本與可變現(xiàn)凈值 |列入管理費(fèi)用 | |3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 |成本與市價(jià) |列入投資收益 | |4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入投資收益 | |5.委托貸款減值準(zhǔn)備 |本金與可收回金額 |列入投資收益 | |6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | |7.在建工程減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | |8.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | 計(jì)提八大準(zhǔn)備,有三個(gè)列支渠道,即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入管理費(fèi)用 ;投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入投資收益;一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 。 第二, 在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中,“八大準(zhǔn)備”只能看到固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其余七個(gè)準(zhǔn)備看不到, 因?yàn)槎加孟鄳?yīng)資產(chǎn)的凈額列示,如短期投資項(xiàng)目,用短期投資的賬面余額減去短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因,一是從形式看,如果在資產(chǎn)方要將各種減值 準(zhǔn)備全部列出,則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目,資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列;二是從實(shí)質(zhì)看, 企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備,是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí),企業(yè)根 據(jù)操縱利潤(rùn)的需要,而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,隨意操縱利潤(rùn),要 求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明 細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備,當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。 第三, 計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用的抵稅問(wèn)題 計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用,根據(jù)稅法規(guī)定,其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用不能抵稅 ,只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅,即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八 大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)作為時(shí)間性差異進(jìn)行處理,屬于可抵減時(shí) 間性差異。 3.利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果如何確定,即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾卧u(píng) 價(jià),是一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題。近年對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要有兩大變化: ?。?)將原利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整 ”包括在利潤(rùn)表中,則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái),這不 能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果,因此,在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。 但要注意,如果涉及到以前年度損益調(diào)整的,仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn) 行核算,最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,而不是 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”; ?。?)利潤(rùn)總額的計(jì)算越來(lái)越小了,謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如,在債務(wù)重組 中,將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積” ;在借款費(fèi)用處理中,資本化期間縮短了,資本化的金額減小了;資本化金額小了,則 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了。這種情況幾乎貫穿全書,包括非貨幣性交易的處理,關(guān)聯(lián) 交易的會(huì)計(jì)處理等,有了這個(gè)思路,以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章在考試中的地位 本章考試中地位一般,但今年新增加了一些知識(shí)點(diǎn),使考試中的地位有所上升,尤 其要注意壞賬準(zhǔn)備的核算。復(fù)習(xí)方法:理解基礎(chǔ)上適度練習(xí)。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解 1.存放銀行的存款,如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失,應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 2.票據(jù)到期日,如果是按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,根據(jù)“算尾不算頭”的慣例,按實(shí)際經(jīng)歷的 天數(shù)計(jì)算;如果是按月計(jì)算,月份中間開出商業(yè)匯票時(shí),則“對(duì)日對(duì)對(duì)日”,如1月20日開 出,一個(gè)月到期,到期日為2月20日,2個(gè)月到期,為3月20日;月末開出商業(yè)匯票時(shí),則 “月末對(duì)月末”,如1月31日開出,一個(gè)月到期,到期日為2月28日(或29日,最后一天) ,二個(gè)月到期,到期日為3月31日,3個(gè)月到期為4月30日。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式,強(qiáng)調(diào): ?。?)到期價(jià)值可理解為本加息,如為不帶息,則為本(面值); ?。?)貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值,而不是面值;公式中的貼現(xiàn)天數(shù)如改為貼 現(xiàn)期則更全面; ?。?)做分錄時(shí),收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款,轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,差 額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 [例]2001年10月1日因銷售商品收到面值為100萬(wàn)元,4個(gè)月期限,年利率為6%的商業(yè) 承兌匯票。 ?。?)2001.10.1收到時(shí): 借:應(yīng)收票據(jù)100 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/1.17)85.47 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(85.47*17%)14.53 ?。?)如果11月1日將此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%,則: 到期值=本+息=100+100*(6%/12)*4=100+2=102(萬(wàn)元) 貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限=102*(8%/12)*3=2.04(萬(wàn)元) 貼現(xiàn)所得金額=到期值—貼現(xiàn)息=102-2.04=99.96(萬(wàn)元) 借:銀行存款99.96 財(cái)務(wù)費(fèi)用0.04 貸:應(yīng)收票據(jù)100 4.應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí),P33例6是按含 稅金額折扣,但在P174例8中是按不含說(shuō)折扣,在考試中要看清要求;在實(shí)際中,一般是 按含稅折扣。 5.增加了“個(gè)別認(rèn)定法”作為估計(jì)壞賬損失的方法 在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí),如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng) 收賬款存在明顯的差別,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 [例]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例5%,年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬(wàn) 元,本年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元,本年收回上年已核銷的壞賬8萬(wàn)元,年末應(yīng)收賬款余額1 000萬(wàn)元,其中有一項(xiàng)100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%,計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提 的壞賬準(zhǔn)備金額,并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則: ?。?)年...
2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談(doc)
鄭慶華老師2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談 引言 2002年6月我在北注協(xié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)中,針對(duì)《會(huì)計(jì)》考試中的重點(diǎn)和難點(diǎn), 寫了十五篇文章,發(fā)表在"中國(guó)會(huì)計(jì)視野--注冊(cè)會(huì)計(jì)師視野"上,考生很感興趣,總閱 讀量達(dá)42萬(wàn)人次。今年,想在去年的基礎(chǔ)上,在兩個(gè)方面作修改:(1)對(duì)教材新變化部 分作總結(jié);(2)對(duì)教材難點(diǎn)部分再作補(bǔ)充和完善,希望這些文章能對(duì)考生有所幫助。 一、本年教材新變化 2003年教材與2002年教材相比,略有變化: 1.從篇幅看,教材新增加了約14頁(yè),與2002年教材篇幅基本持平。 2.從內(nèi)容看,根據(jù)有關(guān)制度法規(guī),新增或修改了部分內(nèi)容,主要有: ?。?)壞賬的核算增加了個(gè)別認(rèn)定法; (2)對(duì)賬齡的確定作了詳細(xì)的規(guī)定; (3)存貨的計(jì)價(jià)有些變化,如接受存貨投資、接受存貨捐贈(zèng)作了修改;期末計(jì)提和 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有新規(guī)定; ?。?)股權(quán)投資差額的核算有新規(guī)定:貸差直接計(jì)入資本公積;借差分批攤銷; ?。?)對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有新規(guī)定; ?。?)對(duì)更新改造固定資產(chǎn)計(jì)提折舊作了規(guī)定; ?。?)收入核算中建造合同寫細(xì)了; (8)明確了未確認(rèn)融資費(fèi)用和遞延收益在報(bào)表上的列示方法; ?。?)對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的資本公積作了新規(guī)定; ?。?0)修改了非貨幣性交易在收到補(bǔ)價(jià)時(shí)損益確認(rèn)的計(jì)算公式; (11)增加了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的內(nèi)容; (12)中期報(bào)告刪除了繁雜的例子。 二、本教材的邏輯結(jié)構(gòu) 本書可分為四個(gè)層次: 1.會(huì)計(jì)核算的基本理論,即第一章總論; 2.會(huì)計(jì)六要素的核算,即第二章到第九章,包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)等八章; 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和調(diào)整,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、合并會(huì) 計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告;會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)等七章; 4.特殊業(yè)務(wù)處理,包括所得稅會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)、借款費(fèi)用、或有事項(xiàng)、租賃、債務(wù) 重組、非貨幣性交易、商品期貨交易等八章。 教材篇幅很長(zhǎng),在學(xué)習(xí)時(shí),應(yīng)該有一個(gè)清晰邏輯結(jié)構(gòu),才能提高學(xué)習(xí)效率。 三、關(guān)于出題點(diǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,在復(fù)習(xí)中應(yīng)特別注意出題點(diǎn),因?yàn)樵囶}的分?jǐn)?shù)主要來(lái)源于出題點(diǎn) 。出題點(diǎn)主要取決于以下“四點(diǎn)”: 1.重點(diǎn):即本學(xué)科的支撐點(diǎn),如固定資產(chǎn),投資,收入,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,或有事項(xiàng) ,會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),合并會(huì)計(jì)報(bào)表等; 2.難點(diǎn):各章都有一些難點(diǎn),這些難點(diǎn)既是出題的亮點(diǎn),也是考生得分的關(guān)鍵點(diǎn); 3.熱點(diǎn):即近期的社會(huì)熱點(diǎn),如資產(chǎn)不實(shí)問(wèn)題、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題以及目前企業(yè)執(zhí)行《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新準(zhǔn)則導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更等問(wèn)題。為了引起考生關(guān)注和解決這些問(wèn)題 ,必然要將這些社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題反映到試題中來(lái); 4.新的知識(shí)點(diǎn):如近期發(fā)布的《存貨》和《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等 有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以及2002年11月和2003年3月發(fā)布的兩個(gè)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制 度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》等,這些新的知識(shí)點(diǎn)是出題時(shí)很感興趣的地方。 四、全書改錯(cuò) 1.P53,第10行末尾句號(hào)前,加上“材料已驗(yàn)收入庫(kù)”; 2.P55,第1行,將“2600元”改為“2585元”; 3.P62,倒2行,將“3000000元”改為“2400000元”; 4.P83,第14行,刪除“其中,股本8000萬(wàn)元,資本公積為1000萬(wàn)元”,更好理解; 5.P84,例17第3行,應(yīng)將“B公司”改為“A公司”; 6.P88,倒4和倒2行,“應(yīng)收利息”改為“應(yīng)計(jì)利息”; 7.P126,第13行末尾,在管理費(fèi)用后加“等”,因?yàn)榻杩钯M(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用; 8.P135,中間段,本段“代扣代繳”均改為“代收代繳”; 9.P226,倒1行,去掉第5個(gè)字,即“被”字; 10.P278,例9第1段末尾,將“20144000元”改為“21440000元”; 11.P282,倒7行末尾,去掉“或營(yíng)業(yè)外收入”; 12.P311,中間段第2行,將“存貨成本”改為“存貨賬面價(jià)值”; 13.P312,倒3行末尾,去掉“其差額”; 14.P321,中間段分錄,將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”改為“營(yíng)業(yè)外收入”; 15.P408,中間段,將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”改為“長(zhǎng)期債權(quán)投資”; 16.P436,中間段末尾,將“1000元”改為“200元”。 (注:中注協(xié)于2003年7月17日在北京召開了“《會(huì)計(jì)》教材改革研討會(huì)”,以上改錯(cuò), 是其成果之一) 在以下各章中,我將就各章的難點(diǎn)、重點(diǎn)談學(xué)習(xí)的體會(huì)和學(xué)習(xí)的技巧。 第一章 總論 一、本章在考試中的地位 本章只能出小分題,一般在2分左右,雖然分?jǐn)?shù)不多,但它是理解全書的基礎(chǔ)。復(fù)習(xí) 方法:閱讀理解。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解: 1.會(huì)計(jì)概述中給出了全書的主線,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提 供有用的信息?,F(xiàn)代企業(yè)是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為特征的,投資者將資產(chǎn)交給經(jīng)營(yíng) 者經(jīng)營(yíng),最關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,因此,需要有用的信息用于決策。如 果不能提供有用的信息,將嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。為了提高會(huì)計(jì)信息的“有用性”,想 盡了各種辦法。因此,在以后的學(xué)習(xí)中,如果不明白這個(gè)方法為什么要這樣處理,就想 想財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo),就能找到答案。 2.資產(chǎn)定義的變化對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)提供了法律依據(jù)。在國(guó)務(wù)院2000年6月發(fā)布的《企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中,第一次修訂了1992年11月在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中發(fā)布的資產(chǎn)定義,將 資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn),是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。這一變化,將對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)性 飛躍。由于資產(chǎn)定義的變化,對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施: ?。?)在使用價(jià)值方面,去掉了原資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理 固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目,因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失,已不符合資產(chǎn)的定義,不能作為資 產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意,在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí),如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的 盤盈、盤虧,仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,所以在結(jié)賬時(shí),一定要 將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況,一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批 準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn),則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明,如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額 不一致,應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 ?。?)在價(jià)值方面,需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”,從以下三個(gè)方面作歸納 第一, 計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道 |項(xiàng)目 |計(jì)提基礎(chǔ) |列支渠道 | |1.壞賬準(zhǔn)備 |估計(jì)壞賬損失的金額 |列入管理費(fèi)用 | |2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |成本與可變現(xiàn)凈值 |列入管理費(fèi)用 | |3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 |成本與市價(jià) |列入投資收益 | |4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入投資收益 | |5.委托貸款減值準(zhǔn)備 |本金與可收回金額 |列入投資收益 | |6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | |7.在建工程減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | |8.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |賬面價(jià)值與可收回金額 |列入營(yíng)業(yè)外支出 | 計(jì)提八大準(zhǔn)備,有三個(gè)列支渠道,即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入管理費(fèi)用 ;投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入投資收益;一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 。 第二, 在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中,“八大準(zhǔn)備”只能看到固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其余七個(gè)準(zhǔn)備看不到, 因?yàn)槎加孟鄳?yīng)資產(chǎn)的凈額列示,如短期投資項(xiàng)目,用短期投資的賬面余額減去短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因,一是從形式看,如果在資產(chǎn)方要將各種減值 準(zhǔn)備全部列出,則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目,資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列;二是從實(shí)質(zhì)看, 企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備,是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí),企業(yè)根 據(jù)操縱利潤(rùn)的需要,而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,隨意操縱利潤(rùn),要 求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明 細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備,當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。 第三, 計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用的抵稅問(wèn)題 計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用,根據(jù)稅法規(guī)定,其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用不能抵稅 ,只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅,即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八 大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)作為時(shí)間性差異進(jìn)行處理,屬于可抵減時(shí) 間性差異。 3.利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果如何確定,即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾卧u(píng) 價(jià),是一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題。近年對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要有兩大變化: ?。?)將原利潤(rùn)表中的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目去掉了。如果將“以前年度損益調(diào)整 ”包括在利潤(rùn)表中,則本年的利潤(rùn)就由本年的經(jīng)營(yíng)成果和以前年度的損益調(diào)整得來(lái),這不 能正確評(píng)價(jià)本年度的經(jīng)營(yíng)成果,因此,在利潤(rùn)表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目。 但要注意,如果涉及到以前年度損益調(diào)整的,仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn) 行核算,最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”,而不是 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”; ?。?)利潤(rùn)總額的計(jì)算越來(lái)越小了,謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用越來(lái)越多了。比如,在債務(wù)重組 中,將不必支付的負(fù)債由以前的轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”改為轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積” ;在借款費(fèi)用處理中,資本化期間縮短了,資本化的金額減小了;資本化金額小了,則 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額就大了。這種情況幾乎貫穿全書,包括非貨幣性交易的處理,關(guān)聯(lián) 交易的會(huì)計(jì)處理等,有了這個(gè)思路,以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章在考試中的地位 本章考試中地位一般,但今年新增加了一些知識(shí)點(diǎn),使考試中的地位有所上升,尤 其要注意壞賬準(zhǔn)備的核算。復(fù)習(xí)方法:理解基礎(chǔ)上適度練習(xí)。 二、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解 1.存放銀行的存款,如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失,應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 2.票據(jù)到期日,如果是按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,根據(jù)“算尾不算頭”的慣例,按實(shí)際經(jīng)歷的 天數(shù)計(jì)算;如果是按月計(jì)算,月份中間開出商業(yè)匯票時(shí),則“對(duì)日對(duì)對(duì)日”,如1月20日開 出,一個(gè)月到期,到期日為2月20日,2個(gè)月到期,為3月20日;月末開出商業(yè)匯票時(shí),則 “月末對(duì)月末”,如1月31日開出,一個(gè)月到期,到期日為2月28日(或29日,最后一天) ,二個(gè)月到期,到期日為3月31日,3個(gè)月到期為4月30日。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式,強(qiáng)調(diào): ?。?)到期價(jià)值可理解為本加息,如為不帶息,則為本(面值); ?。?)貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值,而不是面值;公式中的貼現(xiàn)天數(shù)如改為貼 現(xiàn)期則更全面; ?。?)做分錄時(shí),收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款,轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值,差 額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 [例]2001年10月1日因銷售商品收到面值為100萬(wàn)元,4個(gè)月期限,年利率為6%的商業(yè) 承兌匯票。 ?。?)2001.10.1收到時(shí): 借:應(yīng)收票據(jù)100 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/1.17)85.47 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(85.47*17%)14.53 ?。?)如果11月1日將此應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為8%,則: 到期值=本+息=100+100*(6%/12)*4=100+2=102(萬(wàn)元) 貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期限=102*(8%/12)*3=2.04(萬(wàn)元) 貼現(xiàn)所得金額=到期值—貼現(xiàn)息=102-2.04=99.96(萬(wàn)元) 借:銀行存款99.96 財(cái)務(wù)費(fèi)用0.04 貸:應(yīng)收票據(jù)100 4.應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí),P33例6是按含 稅金額折扣,但在P174例8中是按不含說(shuō)折扣,在考試中要看清要求;在實(shí)際中,一般是 按含稅折扣。 5.增加了“個(gè)別認(rèn)定法”作為估計(jì)壞賬損失的方法 在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí),如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng) 收賬款存在明顯的差別,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 [例]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)提比例5%,年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬(wàn) 元,本年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元,本年收回上年已核銷的壞賬8萬(wàn)元,年末應(yīng)收賬款余額1 000萬(wàn)元,其中有一項(xiàng)100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%,計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提 的壞賬準(zhǔn)備金額,并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則: ?。?)年...
2003年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)談(doc)
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