2005年CPA審計從厚到薄審計考試(doc)
挑戰(zhàn)05審計——系列之三： 2005年CPA審計從厚到薄 第一章 注冊會計師審計概論 1、十六世紀，兩權(quán)分離，產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細審計 、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。 2、審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企 業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意 見。 獨立審計，是指注冊會計師依法按受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進 行獨立審查并發(fā)表意見。 會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準則的要求，對被審計單 位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)表審計意 見。 3、審計的一般目的 （1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進 行審計并發(fā)表審計意見。 （2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。 ①合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會 計制度的規(guī)定。 第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理 方法與有關(guān)會計準則、會計制度的不一致。 ②公允性。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位 的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損 和債務(wù)。）（關(guān)健詞：所有、重大、公允） ③注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度， 從而做出相關(guān)的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應由被審計單位管理當局保證 ）。 第十五章第三節(jié)：公允的4點標志：①會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家 頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況；②影響會 計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；③會計報表中所發(fā)映的信息 已經(jīng)得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì) 。 例：無保留審計報告意見段： 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定（合法 性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成 果及現(xiàn)金流量（公允性）。 4、審計的特殊目的 審計的特殊目的是注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他 會計信息進行審計并發(fā)表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允 性，只不過審計意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務(wù)包括： 　　①對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計； 　?、趯媹蟊淼慕M成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進行審計 ； 　?、蹖Ψㄒ?guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計； 　?、軐喴獣媹蟊磉M行審計。 第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的 其他特定事項進行審計，并發(fā)表審計意見。 5、審計的對象 審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支有與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這 些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。包括兩方面的內(nèi)容： ①被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動； ②被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料。 6、注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進 行的審計。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè) 務(wù)。 7、政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇 渭分明的在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫞鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此，不存在主導和從 屬的關(guān)系。就獨立性而言： ①政府審計與被審計單位獨立，不與委托者獨立（單向獨立）； ②內(nèi)部審計與被審計單位與委托者均不相互獨立（獨立性較弱）； ③注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立——既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在 業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。 8、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 |區(qū) 別 |注冊會計師審計 |政府審計 | |審計目標不同 |對被審計單位會計報表的合法|對單位的財政收支或者 | | |性與公允性進行的審計 |財務(wù)收支的真實、合法 | | | |和效益依法進行的審計 | |審計標準不同 |依據(jù)《中華人民共和國注冊會 |依據(jù)《中華人民共和國審| | |計法》和獨立審計準則進行的 |計法》和國家審計準則等| | |審計 |進行的審計 | |經(jīng)費或收入來源不|來源于審計客戶，由注冊會計|經(jīng)費列入財政預算，由 | |同 |師和審計客戶協(xié)商確定 |本級人民政府予以保證 | |兩者的取證權(quán)限不|獲取證據(jù)時很大程度上有賴于|有權(quán)就審計事項的有關(guān) | |同 |被審計單位及相關(guān)單位配合和|問題向有關(guān)單位和個人 | | |協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單|進行調(diào)查，有關(guān)單位和 | | |位沒有行政強制力。 |個人應當支持、協(xié)助， | | | |提供證明材料 | |對發(fā)現(xiàn)問題的處理|對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和|審定審計報告，對審計 | |方式不同 |披露的事項只能提請被審計單|事項作出評價，出具審 | | |位調(diào)整和披露，沒有行政強制|計意見書；對違規(guī)行為 | | |力，如果被審計單位拒絕調(diào)整|，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作 | | |和披露，注冊會計師視情況出|出審計決定或者向有關(guān) | | |具保留意見或否定意見的審計|主管機關(guān)提出處理、處 | | |報告。 |罰意見 | |聯(lián) 系 |均是外部審計，都具有較強的獨立性。 | 9、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活 動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。 |區(qū) 別 |注冊會計師審計 |內(nèi)部審計 | |審計目標不同 |主要對被審計單位會計報表 |主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動 | | |的合法性和公允性進行審計 |和內(nèi)部控制的適當性、合法 | | | |性、有效性進行審計 | |獨立性不同 |為需要可靠信息的第三方提 |為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng) | | |供服務(wù)，不受被審計單位管 |理或董事會的領(lǐng)導，獨立性 | | |理當局的領(lǐng)導和制約，獨立 |較弱 | | |性較強 | | |接受審計的自愿|委托人可自由選擇會計師事 |單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部 | |程度不同 |務(wù)所 |審計人員的監(jiān)督 | |遵循的審計標準|獨立審計準則 |內(nèi)部審計準則 | |不同 | | | |審計時間不同 |通常是定期審計，每年審計 |采用定期或不定期的審計， | | |一次 |時間安排比較靈活 | |聯(lián) 系 |任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審| | |情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因為： | | |　　第一，內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外| | |審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高| | |工作效率，節(jié)約審計費用。 | 1、第八章第二節(jié)：注冊會計師利用內(nèi)部審計的工作成果時應考慮的因素：①內(nèi)部審計 人員的獨立性；②內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；③內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；④內(nèi) 部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；⑤管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度 。 2、第八章第三節(jié)：具體地說注冊會計師在進行控制測試時如何利用內(nèi)部審計工作？ ①同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作；②直接支持。 第二章 注冊會計師管理 1、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（口訣： 不為、刑5、罰2、吊5） ①不具有完全民事行為能力的； ②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的； ③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處 罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的； ④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。 2、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注 冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書： ①完全喪失民事行為能力的； ②受刑事處罰的； ③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處 罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年） ④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年。 3、所謂鑒證服務(wù)，就是注冊會計師通過評價某一對象在所有重大方面是否符合既定 的標準，以增加有關(guān)該對象的信息的可信性。 注冊會計師審計、驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務(wù)。 4、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍——依法承辦審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審 計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。 （1）審計業(yè)務(wù) ①審查會計報表，出具審計報告（一般目的的審計業(yè)務(wù)） ②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 ③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告 ④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應的審計報告（特殊目的的審計 業(yè)務(wù)） （2）會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù) 是非法定業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機構(gòu)或個人都能夠從事。包括： ①代理記賬；②代為編制會計報表；③對會計政策的選擇和運用提供建議；④稅務(wù)代理； 擔任常年會計顧問等。 5、我國目前規(guī)定會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立，也可以是負有限責任的 法人，但不準個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任 。負有限責任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。 6、中國注冊會計師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。不在會計 師事務(wù)所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。中國注冊會計師協(xié)會為行業(yè)自律組織。 第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 1、獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分 ，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審 計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。 獨立審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)、形成審計結(jié)論 、出具審計報告的專業(yè)標準。 2、獨立審計準則的作用： ①可以贏得社會公眾的廣泛信任； ②可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量； ③可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益； ④可以促進審計經(jīng)驗的交流。 3、獨立審計準則的三個層次： |第一層次： |獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊| |獨立審計基本|會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨| |準則 |立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依| | |據(jù)。 | |第二層次： |獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，| |獨立審計具體|是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報| |準則 |告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計| |獨立審計實務(wù)|基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)| |公告 |、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 | |第三層次： |執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對| |執(zhí)業(yè)規(guī)范指南|獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補| | |充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作| | |的指導性意見。 | |從權(quán)威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師 | |執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的 | |準則不具有強制性。 | 4、所謂質(zhì)...
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