財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理4(doc)
第四章 內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 1. 描述出一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 2. 2. 使用銀行對(duì)帳單作為內(nèi)部控制措施 3. 3. 管理并處置現(xiàn)金 4. 4. 對(duì)現(xiàn)金收款實(shí)行內(nèi)部控制 5. 5. 對(duì)現(xiàn)金付款實(shí)行內(nèi)部控制 6. 6. 運(yùn)用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金 7. 7. 衡量企業(yè)中存在的道德風(fēng)險(xiǎn) Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯(cuò)誤？ 答案是：在現(xiàn)金會(huì)計(jì)的控制上存在漏洞。Steve Lane 負(fù)責(zé)從客戶手中收取現(xiàn)金，而他同時(shí)還可以接觸公司的會(huì)計(jì)帳。通過(guò)操縱會(huì)計(jì)賬簿，他 甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年。此外，日常也沒(méi)有人檢查他的工作。我們?cè)诒菊轮兴?論的幾步程序?qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖 不能完全防止錯(cuò)誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影 響。 內(nèi)部控制對(duì)于大公司并不是可有可無(wú)的。《外部腐敗法》(The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會(huì)的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在 外部交易。法案同時(shí)還包括對(duì)于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。 本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來(lái)控制經(jīng)營(yíng)和保護(hù)公司資產(chǎn)的組織的計(jì)劃和完整的 框架。本章將這些控制方法主要運(yùn)用到現(xiàn)金（流動(dòng)性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn) 行道德評(píng)判提供框架。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對(duì)資產(chǎn)中的其他項(xiàng)目進(jìn)行控 制。 內(nèi)部控制 經(jīng)理的一項(xiàng)主要責(zé)任就是控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目 標(biāo)，經(jīng)理引導(dǎo)方向，員工執(zhí)行計(jì)劃。好的經(jīng)理必須能夠決定整個(gè)企業(yè)在今后的幾年中將 走向何方。但是，如果他們不能控制運(yùn)營(yíng)，那么整個(gè)企業(yè)也許就不能有長(zhǎng)久性的經(jīng)營(yíng)， 經(jīng)理們也無(wú)法將他們崇高的計(jì)劃加以實(shí)施。 內(nèi)部控制是一部企業(yè)的計(jì)劃及其相關(guān)的步驟，其作用在于： 1. 1． 保護(hù)資產(chǎn)， 2. 2． 鼓勵(lì)遵守公司政策， 3. 3． 促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率， 4. 4． 確保準(zhǔn)確與可靠的會(huì)計(jì)報(bào)告。 例4-1引自Lands’ End公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中責(zé)任一節(jié)。該公司高層管理人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控 制。文中第二段提到關(guān)于一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制、資產(chǎn)的保護(hù)、和對(duì)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)防 。下面，讓我們具體來(lái)看看公司如何創(chuàng)造出有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。 請(qǐng)參照點(diǎn)4-1 例4-1：Lands’ End公司內(nèi)部控制管理報(bào)告書(shū) Lands’ End公司 ---- 對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 Lands’ End公司管理層及其子公司有義務(wù)提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)其完整性和可觀性負(fù)責(zé)。報(bào)表 是依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并在一致性基礎(chǔ)上實(shí)施。合并財(cái)務(wù)報(bào)表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好 的估計(jì)和判斷所得出的數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，管理層還將準(zhǔn)備年報(bào)中的其他信息，并對(duì)合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。 David F. Dyer 首席執(zhí)行官 公司管理層已經(jīng)建立并正在維護(hù)內(nèi)部控制。此系統(tǒng)提供恰當(dāng)?shù)臋?quán)力分配，對(duì)合并財(cái)務(wù) 報(bào)表的完整性和可靠性提供合理保證，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)以防未授權(quán)的使用或處置，以及 預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)常性內(nèi)審。管理層相信,截至1999年1月29日，公司的內(nèi) 部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標(biāo)。 Stephen A. Orum 副董事長(zhǎng)，首席財(cái)務(wù)官 建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng) 不論是Grant LeForge辦事處、Lands’ End公司、還是一家本地的百貨公司，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)都需要具備以下特點(diǎn)： 具有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的、有道德的職員。員工應(yīng)該是有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的和有道德的 。公司往往通過(guò)提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來(lái)達(dá)到培養(yǎng)有競(jìng) 爭(zhēng)性的員工的目的，又通過(guò)輪換員工至不同的工作崗位來(lái)使其具備靈活性。當(dāng)一名員工 生病或休假時(shí)，另一名員工就會(huì)補(bǔ)上來(lái)。 責(zé)任的分配。具備良好內(nèi)部控制的企業(yè)從不忽視重要責(zé)任。每一名員工都會(huì)承擔(dān)一定 的責(zé)任。例4- 2在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個(gè)責(zé)任分配的模型。請(qǐng)注意公司有一名負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 副董事長(zhǎng)，其下設(shè)財(cái)務(wù)主管和總會(huì)計(jì)師，兩人向副董事長(zhǎng)報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)現(xiàn) 金管理，總會(huì)計(jì)師是主要的會(huì)計(jì)主管人。 在這個(gè)組織中，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)批準(zhǔn)付款發(fā)票，而財(cái)務(wù)主管則負(fù)責(zé)簽支票。總會(huì)計(jì)師手 下的會(huì)計(jì)或許負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷(xiāo)售稅?？偠灾?，所有的責(zé)任都被明確定義和布 置到負(fù)責(zé)他們的個(gè)人手中。 適當(dāng)授權(quán)。一個(gè)組織通常都會(huì)有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。任何于規(guī)定政策相偏離的 行為都需要適當(dāng)授權(quán)。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對(duì)大于商店通常限額的顧 客支票進(jìn)行批準(zhǔn)；同樣的，在大學(xué)里，低年級(jí)的學(xué)生如果想選高年級(jí)的課程，也要經(jīng)過(guò) 大學(xué)的系主任的批準(zhǔn)。 職權(quán)分離。精明的管理者將交易的職權(quán)在兩個(gè)或多個(gè)人 （部門(mén)）之間分配。職權(quán)分 離限制了欺詐產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，并增進(jìn)了會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性。Lands’ End公司的責(zé)任報(bào)告（見(jiàn)例4- 1）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點(diǎn)： 1. 1． 經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)的分離。所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)都應(yīng)從經(jīng)營(yíng)部門(mén)，如制造部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，中 完全分離出來(lái)，一次來(lái)保證會(huì)計(jì)紀(jì)錄的可靠性。例如，產(chǎn)品檢驗(yàn)員而非機(jī)器操作員 英負(fù)責(zé)計(jì)量生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的產(chǎn)品件數(shù)；會(huì)計(jì)人員而非銷(xiāo)售人員應(yīng)保存存貨紀(jì)錄。 請(qǐng)通過(guò)例4-2來(lái)看看會(huì)計(jì)是如何與生產(chǎn)和市場(chǎng)部門(mén)分離的。 2. 2． 資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)的分離。如果會(huì)計(jì)人員被禁止接觸現(xiàn)金，同時(shí)出納無(wú)法接近會(huì)計(jì)賬 簿，那么誘惑和欺詐就會(huì)大大減少。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記 賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過(guò)造假帳來(lái)掩蓋其偷竊行為。正如例4- 2中這一內(nèi)部控制要素所示，財(cái)務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會(huì)計(jì)師記現(xiàn)金賬，沒(méi)有人能同 時(shí)負(fù)責(zé)這兩件事。 3. 3． Steve Lane 能夠?qū)⒁粋€(gè)客戶的現(xiàn)金存款加到另一個(gè)客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。顯然，出納Lane 控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)中部分?jǐn)?shù)據(jù)的輸入。這一對(duì) 職權(quán)分離的破壞使Grant LeForge辦事處損失超過(guò)600,000美元。 4. 4． 存貨應(yīng)有不具有會(huì)計(jì)職權(quán)的倉(cāng)庫(kù)員工負(fù)責(zé)管理。如果他們被允許對(duì)存貨記賬，他們 就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷(xiāo)。此處，注銷(xiāo)為貸記資產(chǎn)賬戶。注銷(xiāo)可以 被紀(jì)錄為因存貨過(guò)時(shí)而導(dǎo)致的損失并因此減少存貨。因此，負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的人無(wú)權(quán) 接觸電腦程序；同樣的程序員也無(wú)權(quán)接觸那些有誘惑性的資產(chǎn)如現(xiàn)金。 5. 5． 交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管的分離。如果可能的話，授權(quán)交易的人應(yīng)無(wú)權(quán)處理相關(guān)資 產(chǎn)。例如，同一個(gè)人不能同時(shí)負(fù)責(zé)授權(quán)支付供貨商發(fā)票上的金額和簽署支票來(lái)付賬 ；因?yàn)槿绻瑫r(shí)具備這兩項(xiàng)權(quán)利，此人就會(huì)授權(quán)向他自己進(jìn)行支付同時(shí)簽署支票。 而當(dāng)兩權(quán)分離時(shí)，只有那些被授權(quán)的支票才能被支付。 6. 6． 會(huì)計(jì)職能內(nèi)部權(quán)利的分離。不同的人應(yīng)執(zhí)行會(huì)計(jì)帳務(wù)的不同階段，從而出錯(cuò)和欺詐 的機(jī)會(huì)都達(dá)到最小化。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不同會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)；分管應(yīng) 付賬款和支票需求的職員無(wú)權(quán)審批支票。 請(qǐng)參照點(diǎn)4-2 例4-2 公司組織結(jié)構(gòu)圖 [pic] 內(nèi)部和外部審計(jì)。為保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會(huì)進(jìn)行定期的審計(jì)。審計(jì)是指 對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬簿所進(jìn)行的檢查。 由于對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)檢查一個(gè)期間內(nèi)的所有交易事項(xiàng)從經(jīng)濟(jì)上講是不劃算的，所以審 計(jì)人員通常依賴(lài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)產(chǎn)生準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄。要衡量公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可依賴(lài)性，審 計(jì)員們要評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點(diǎn)并建議更正。審計(jì)員要在其審計(jì)報(bào)告中 體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點(diǎn)。 審計(jì)分內(nèi)部和外部審計(jì)。例4- 2中顯示內(nèi)部審計(jì)員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。在一些組織中，內(nèi)部 審計(jì)員直接向副總裁匯報(bào)。一年里，他們會(huì)對(duì)公司的不同部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，以確保所有職 員均服從于公司政策。外部審計(jì)員完全獨(dú)立于公司。他們受雇于像Lands’ End公司、百事公司、施樂(lè)公司等企業(yè)來(lái)對(duì)其整體進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)師主要考慮財(cái)務(wù)報(bào) 告及影響因素。內(nèi)部和外部審計(jì)師均獨(dú)立于他們所檢查的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 一名審計(jì)師或許會(huì)發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。在此種情況下，審計(jì)師應(yīng)建議改進(jìn)。而審計(jì)師的這些建議有助于公司更有效 的運(yùn)營(yíng)。 文件和賬簿。企業(yè)的文件和賬簿各不相同，包括原始憑證，如發(fā)票和購(gòu)貨單，及會(huì)計(jì) 日記賬、分類(lèi)賬和總賬。所有文件都應(yīng)提前編號(hào)。在順序編號(hào)的文件中缺頁(yè)表明有文件 遺失。 提前編號(hào)的現(xiàn)金銷(xiāo)售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示 了銷(xiāo)售的金額，所有金額可與實(shí)際收款金額相核對(duì)。如果收據(jù)不是提前編號(hào)的，出納就 可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷(xiāo)售收入據(jù)為己有。相反的，如果收據(jù)提前編號(hào)，遺失的收據(jù) 復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)銷(xiāo)售完成后，銷(xiāo)售的永久性記錄會(huì)被保存 為電子版。 在保齡球場(chǎng)里，主要的文件是計(jì)分板。經(jīng)理可以通過(guò)比較玩的次數(shù)和現(xiàn)金收款的金額 來(lái)檢查出納；而通過(guò)計(jì)算每局游戲的單價(jià)與總局?jǐn)?shù)的積，再將其每天的現(xiàn)金收款總數(shù)相 比較，經(jīng)理可以看到企業(yè)是否收的了所有的錢(qián)。如果庫(kù)存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它 們。 電子和計(jì)算機(jī)的控制。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來(lái)控制資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。例如，像Target Stores、Bradlees和Dillard’s這樣的零售商通過(guò)在商品上放置傳感器來(lái)控制存貨，當(dāng)銷(xiāo) 售完成時(shí)收款員將傳感器拿走。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會(huì) 鳴響。根據(jù)制造這種電子警鈴的檢查站系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，此裝置減少因偷竊而造成的損失達(dá)到 50%。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)正越來(lái)越少地依靠文檔而越來(lái)越多地依靠數(shù)字化存儲(chǔ)裝置。計(jì)算機(jī)能夠產(chǎn)生 準(zhǔn)確的記錄并增加運(yùn)營(yíng)效率，但他不能自動(dòng)保護(hù)資產(chǎn)或鼓勵(lì)員工按公司制度行事。計(jì)算 機(jī)甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫(xiě)計(jì)算機(jī)程序的人身上，所有對(duì)會(huì)計(jì)人員適用的控制同樣適 用于程序編寫(xiě)員，他們也無(wú)法接近公司的資產(chǎn)。 在一家公司內(nèi)部，每一個(gè)部門(mén)都會(huì)針對(duì)其資產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬簿建立起相應(yīng)的控制。想想零 售商Saks Fifth Avenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計(jì)得好的話，每一個(gè)部門(mén)都會(huì)有其自己的會(huì)計(jì)記錄。例如，鞋子 部的所有交易都通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，那么鞋子部的經(jīng)理就可以通過(guò)計(jì)算機(jī)打印出的報(bào)告 察看銷(xiāo)售額是否與文檔輸入計(jì)算機(jī)之前她所計(jì)算的控制總額一致。 收款部依賴(lài)計(jì)算機(jī)來(lái)正確地過(guò)上千筆顧客的賬。正確過(guò)賬可通過(guò)設(shè)計(jì)顧客賬戶代碼來(lái) 確保，即使其最后一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字的函數(shù)（例如，1359中1+3+5=9）。任何輸錯(cuò) 客戶賬戶代碼的行為都會(huì)導(dǎo)致將錯(cuò)誤的信息傳遞給計(jì)算機(jī)，這樣計(jì)算機(jī)將不會(huì)接受此號(hào) 碼。 其它控制。所有類(lèi)型的企業(yè)都會(huì)妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn) 金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會(huì)使用防盜自動(dòng)警鈴來(lái)保護(hù)廠房和其他財(cái)產(chǎn)。 零售商一般都是在現(xiàn)場(chǎng)接受顧客的現(xiàn)金付款。為了保護(hù)現(xiàn)金，他們都會(huì)使用出售終端 機(jī)作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。負(fù)責(zé)人會(huì)在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。 對(duì)于那些分管現(xiàn)金的職員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)特別誘惑人的職位。許多企業(yè)會(huì)為出納購(gòu)買(mǎi) 忠實(shí)保險(xiǎn)契約。這種契約是一份保險(xiǎn)單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠 償。在放出忠實(shí)保險(xiǎn)契約之前，保險(xiǎn)公司要調(diào)查員工的過(guò)去以保證其道德行為的良好記 錄。強(qiáng)制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)員工作多種工作。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它 的大型公司會(huì)把員工從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位（通常以6個(gè)月為一個(gè)間隔）。這種做法 能夠提高員工的士氣，擴(kuò)大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專(zhuān)長(zhǎng)于哪個(gè)方 面。同時(shí)，員工因?yàn)橹老聜€(gè)月其他人要接手他們的工作，他們因此也會(huì)保持誠(chéng)實(shí)。如 果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會(huì)早些被發(fā)現(xiàn)，或者 他甚至都不敢去侵占。 請(qǐng)參照點(diǎn)4-3 思考 Ralph 最近才到銀河電影院工作。偶爾的，他會(huì)既負(fù)責(zé)賣(mài)票又負(fù)責(zé)在顧客進(jìn)門(mén)時(shí)收票。標(biāo)準(zhǔn)程 序要求Ralph 撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。為了對(duì)現(xiàn)金收款進(jìn)行控制，電影院 經(jīng)理將每晚的現(xiàn)金收款和Ra...
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