《審計》學(xué)習(xí)方法與考試技巧
《審計》學(xué)習(xí)方法與考試技巧 一、審計學(xué)科及《審計》教材的特點 審計學(xué)科和《審計》教材有其特殊性，是造成《審計》考試較難的一個重要原因。 1.審計具有理論性和操作性的特點； 2.考試試題與考試方向發(fā)生了較大的變化。 二、知識結(jié)構(gòu)分析 注冊會計師考試《審計》教材一共由16章組成，根據(jù)其所涵蓋內(nèi)容的性質(zhì)，我們可以將 它劃分為五個部分： （一）注冊會計師審計的基本知識（第1-4章） （二）注冊會計師審計的基本理論與基本方法（第5-9章、15章） （三）注冊會計師報表審計實務(wù)部分（10-14章） （四）注冊會計師的非報表審計業(yè)務(wù)--其他簽證業(yè)務(wù)（第16章） 根據(jù)題量分值分布表和歷年的試題，結(jié)合《審計》學(xué)科的特點，我們可以將《審計》的 全部十六章內(nèi)容按"重要性"原則劃分為高、中、低三個層次。 三、學(xué)習(xí)方法 （一）合理安排復(fù)習(xí)時間 注會復(fù)習(xí)的關(guān)鍵是要根據(jù)自身時間、精力、學(xué)習(xí)的狀況，制定好學(xué)習(xí)規(guī)劃，做好時間安 排。 我有一句針對《審計》學(xué)習(xí)的話至今在考試輔導(dǎo)界廣為流傳，那就是 "看一遍云里霧 里，看二遍摸出門道，看三遍融會貫通"， 這不是沒有道理的，《審計》至少要看三遍，首 先在五至六月份之前快速將教材通讀一遍，這階段最好不要中斷學(xué)習(xí)，不要急于做練習(xí) ，否 則會降低學(xué)習(xí)效率，沒有成就感，且會挫傷你對《審計》學(xué)習(xí)的積極性；六月底七月初開 始 精讀，參加培訓(xùn)班或作練習(xí)，一直持續(xù)到八月中旬，復(fù)習(xí)時要了解各章的基本內(nèi)容和知 識框 架，要做到對審計有一個全面了解，在審計教材中能夠理清一根主線來貫通；八月中旬 到九 月初，開始對重點難點（見下表中的第一、二層次）內(nèi)容仔細(xì)研究和掌握，要摳細(xì)節(jié)、 抓難 點，花時間在重點上，對自身薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，每周至少通覽一次教材（不用花太多 時 間，抽出半天），做一些綜合性強(qiáng)、出題水平較高的題目，特別是歷年考題。 （二）不要死記硬背，要融會貫通 "審計不是背出來的"，這是我在《審計》輔導(dǎo)課堂上常對學(xué)生所說的一句話?！秾徲嫛?在于理解，當(dāng)然，有些內(nèi)容是必須要牢記的，如各種報告格式與內(nèi)容，雖要理解，但也 必須 一字不差的背下來，如審計報告、基本的概念等。 （三）了解命題的方向。 近年試題不僅僅考教材的內(nèi)容，更多的考試各知識的融合，考你的職業(yè)判斷。所以應(yīng)多 看多做以前的考題。特別是2003年和2004年的試題，通過以前的試題，了解其命題的風(fēng) 格， 知其答題思路，對你獲取好的成績是很有幫助的。 （四）善于歸納比較，從教材中看題。 由于《審計》的記憶點較多，你要善于歸納，重點突破。 （五）多做練習(xí)、謹(jǐn)慎選擇輔導(dǎo)書。 四、從試題分析談考試技巧 （一）采用情景模式命題。 L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未 發(fā)生重大重組行為。A注冊會計師在L公司2003年度會計報表審計中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn).累計折 舊 和在建工程基礎(chǔ)上的審計。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的 專 業(yè)判斷。 1.在對L公司在建工程進(jìn)行審計時。A注冊會計師注意到下列四項在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資 產(chǎn)，其中處理正確的是（ ） A.甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力 B.已在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格 產(chǎn)品 C.丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù) D.丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出 （二）實務(wù)性更強(qiáng)。 在2004年試題中，只有23分與審計理論有關(guān)，67分與審計實務(wù)有關(guān)。從2003年開始，主 觀題的分?jǐn)?shù)首次突破60防線，2004年在題量進(jìn)一步減少的情況下，分值仍然保持了這一 比 例，以前在命題過程中，主觀題都未敢跨越55分的雷區(qū)。試題題目總數(shù)雖然比2003年的 40道 題_______少了3道，但文字量，確由原來的1.5萬字增加到近1.7萬字，閱讀量較大。對 綜合題，可 看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。 （三）財務(wù)會計和經(jīng)濟(jì)法方面的知識明顯加強(qiáng)。2003年和2004年的試題與會計實務(wù)結(jié)合 體現(xiàn)最明顯的，直接運用會計知識的分值達(dá)35分左右。2004年在32道客觀題中就有11道 題直 層 次重要性章節(jié) 第一層次高第七、十、十二、十四、十五、十六章 第二層次中第三、四、五、六、八、十一、十三章 第三層次低第一、二、九章 2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/2 2005-7-24 接用的是會計知識，且在單選中的6道與會計相關(guān)的題的單題分值由1分提高到了1.5分。 可 見，現(xiàn)在與其說是考《審計》，不如說是考《會計》。 還考題中涉及到在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的價值和折舊、存貨計價的先進(jìn)先 出法、報表的勾稽關(guān)系等大量直接運用會計知識的。 （四）試題體現(xiàn)了對審計準(zhǔn)則和注冊會計師的職業(yè)判斷考核。2004年客觀題靈活，與實 務(wù)工作非常接近，大量用到注冊會計師在審計過程中的職業(yè)判斷，35道客觀題中幾乎有 近30 道題在書本（包括會計教材）上不能直接找到答案，這也是前所未有的。2004年中有關(guān) 審計 工作底稿管理的題，甚至在教材和準(zhǔn)則中從未提及，完全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。當(dāng) 然還 有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準(zhǔn)則，甚至是準(zhǔn)則修定征求意見稿的內(nèi)容 ，所 以考生應(yīng)多看準(zhǔn)則。 舉例： 在下列制造費用的審計調(diào)整建議中，正確的是（ ） A.對M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊費用，由制造費用調(diào)整至管理費用 B.對M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費用，由制造費用調(diào)整至管理費用 C.對M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計提的工會經(jīng)費，由制造費用調(diào)整至管理費用 D.對M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費用調(diào)整至管理費用 【答案】C 舉例： 與已審會計報表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中，正確的有（ ） A.現(xiàn)金流量表中"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中"經(jīng)營 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"欄的數(shù)額 B.現(xiàn)金流量表中的"現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于其補(bǔ)充資料 中"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額"欄的數(shù)額 C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"現(xiàn)金的期末余額"欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表"貨幣資 金"項目的期末數(shù) D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中"待攤費用減少（減：增加）"欄的數(shù)額，應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債 表"待攤費用 "項目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額 【答案】ABD （五）注重基本理論的考核。 客觀題一般考核審計的基本知識，所以把握好審計基礎(chǔ)知識，是提高客觀題的得分率關(guān) 鍵，如果客觀題失分過多，即使主觀題答的較好也很難過關(guān)，而且，如果一個考生連客 觀題 中涉及的基本知識都沒有掌握好，又怎能將主觀題這種難度更大的題回答好呢？ 舉例：在對會計報表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的 重要性水平是100萬元，則A注冊會計師應(yīng)確定的會計報表層次重要性水平為（ ） A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元 近年來，主觀題中與審計的基本知識結(jié)合越來越緊密。主觀題中考核的審計問題，如我 在2004年一直強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部控制審核報告的改錯題，也在最終的試題中體現(xiàn)，因為這是一 個基 本的問題。同樣還考"在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通 常應(yīng) 當(dāng)實施哪些審核程序？"的簡答，相當(dāng)于送分。 頁2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》碼，2/2 2005-7-24 考點評析與本章主要內(nèi)容 考點分析 本章相關(guān)內(nèi)容 第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展（了解） 第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念（重點） 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系（理解） 對"審計"一詞的理解： 審――審查； 計――會計（會計憑證，會計賬簿，會計資料）。 審計的機(jī)構(gòu) 審計體系 會計師事務(wù)所（公司） ――注冊會計師審計 國家審計署（廳、局） ――國家（政府）審計 公司或單位的審計（部、處） ――內(nèi)部審計 第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 注冊會計師審計：起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度à形成于英國股份制企業(yè)的發(fā)展和 完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。 一、審計產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)） 中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任 關(guān)系的形成。 合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者 一般不參與財產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng) 濟(jì)責(zé) 任。經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個與 財產(chǎn) 的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。這 樣， 審計就產(chǎn)生了，其關(guān)系可由下圖表示： 所以，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份 制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要。 二、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）注冊會計師審計的起源 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。 世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會 （二）注冊會計師審計的形成與發(fā)展 18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高， 股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。 注冊會計師審計產(chǎn)生的"催產(chǎn)劑"是1721年英國的"南海公司事件" 英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份 有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機(jī)熱在英國方興未艾之機(jī)， 于 1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公 司的 董事們開始對外散布利好消息，并預(yù)測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付 股 利。1720年3月，南海公司股價由發(fā)行時的114英鎊勁升至300英鎊。 1720年7月公司老板布倫特實施：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又 將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達(dá)1050英鎊， 一場 投機(jī)浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。 年份 單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題 合計 題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值 2000 1 1.5 1.5 2001 0 2002 1 1 1 1.5 2.5 2003 0 2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/3 2005-7-24 1720年6月英國國會已通過了《泡沫經(jīng)濟(jì)取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸 擴(kuò)展到南海公司，繼股價高達(dá)1050英鎊后，外國投資者首先開始拋售南海的股票。1720 年12 月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。 ◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的"催產(chǎn)劑" ●查爾斯·斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計人員 ● Snell 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告 ●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上 市公司審計案例 ●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必 須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目；1845年又對《公司法》進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事 以 外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法 律 _________地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會） 啟示：●建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司,必須由處于獨立地位的第三者來協(xié)調(diào)財產(chǎn)所 有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 ●民間審計因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責(zé)任對公司舞弊進(jìn)行審計 插曲： 借貸記賬法第一人：盧卡·帕喬利 意大利商業(yè)革命時期家庭算術(shù)教師，著有《算術(shù)、 幾何、比及比例概要》 民間審計第一人：查爾斯·斯耐爾，英國工業(yè)革命時期 私立小學(xué)習(xí)字教師，著有《如 何審查商業(yè)簿記》 結(jié)論：會計是基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計和審計就越重要。 這一時期英國注冊會計師審計的主要特點：這冊會計師審計的法律地位得到了法律確 認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進(jìn) 行詳 細(xì)審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等 審計特征：法定審計； 審計對象：會計賬目； 審計目的：查錯防弊； 審計方法：詳細(xì)審計。 （三）注冊會計師審計的發(fā)展 從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審 計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 1.詳細(xì)審計階段（英國式審計）：審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完 整；審計的方法是詳細(xì)審計。最后報告的使用者僅僅是股東。 2.資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（美國式審計）：審計對象由會計賬...
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