成本控制
目錄 前言：成本及成本控制范圍的界定 191 一、成本范圍的界定 191 二、成本控制范圍的界定 191 第一章 成本控制的一般理論 192 一、成本控制的主體 192 二、成本控制的客體 192 三、成本控制的目標(biāo) 192 四、成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系 192 五、成本控制與戰(zhàn)略的關(guān)系 193 第二章 北興特鋼成本控制分析 195 一、成本性態(tài)分析 195 二、成本動(dòng)因分析 196 三、敏感性分析 196 四、結(jié)論 198 第三章 北興特鋼成本控制主體的確立 198 第四章 目標(biāo)成本控制——北興特鋼成本控制目標(biāo)的確定 199 一、北興特鋼成本控制目標(biāo)的選擇 199 二、成本控制目標(biāo)體系 199 第五章 目標(biāo)成本控制——成本控制目標(biāo)在各責(zé)任中心的分解 200 一、目標(biāo)成本分解的原則 200 二、成本控制目標(biāo)的分解 200 三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 202 第六章 責(zé)任成本管理——各責(zé)任中心的成本控制責(zé)任 204 一、責(zé)任成本的確定原則 204 二、費(fèi)用中心的成本控制責(zé)任 205 三、人為利潤(rùn)中心的成本控制責(zé)任 206 第七章 責(zé)任成本管理——成本控制信息反饋 207 一、責(zé)任成本核算 207 二、責(zé)任成本報(bào)告的編制 208 第八章 責(zé)任成本管理——成本控制績(jī)效考核 209 一、公司整體成本控制與績(jī)效考核 209 二、各責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)考核體系 209 三、各責(zé)任中心的成本控制與績(jī)效考核指標(biāo) 209 四、成本控制考核體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整 217 第九章 成本控制方案與全面預(yù)算管理的對(duì)接 218 第十章 成本控制方案實(shí)施的基礎(chǔ)條件 218 前言：成本及成本控制范圍的界定 一、成本范圍的界定 根據(jù)我國(guó)2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各 種耗費(fèi)。然而，在會(huì)計(jì)界，成本的定義仍存在較大爭(zhēng)議，國(guó)內(nèi)與國(guó)際上的也存在較大差 異。本咨詢報(bào)告的目的是為北興特鋼建立有效的成本控制系統(tǒng)，不是關(guān)于成本控制的理 論探討，因此本報(bào)告不在此方面過(guò)多論述，僅將本報(bào)告中關(guān)于成本的范圍界定如下： 成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)或價(jià)值犧牲，不僅包括生產(chǎn)成本，同時(shí)還包括管理 費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，以及諸如采購(gòu)成本、資產(chǎn)購(gòu)置成本等生產(chǎn)要素 的購(gòu)置成本；不僅是會(huì)計(jì)核算意義上的成本，還包括機(jī)會(huì)成本等管理會(huì)計(jì)意義上的成本 。 二、成本控制范圍的界定 成本控制，就是依據(jù)一定時(shí)期建立的成本管理目標(biāo)，在控制主體的責(zé)權(quán)范圍之內(nèi)，于 生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生之前和企業(yè)成本形成過(guò)程之中，為提高成本效益而對(duì)各種影響因素所采取 的主動(dòng)預(yù)防和及時(shí)調(diào)節(jié)措施。 成本控制的核心是降低成本。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技 術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施， 降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，及改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備 水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。 在北興特鋼成本控制體系中，由于公司生產(chǎn)準(zhǔn)備即將完成，成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件既定 ，本報(bào)告所討論的成本控制中，降低成本的途徑，僅是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施，降低成本 。相應(yīng)的，在本報(bào)告中，成本是在既定組織結(jié)構(gòu)下的成本管理，不是戰(zhàn)略成本概念、不 包括研發(fā)成本、不對(duì)質(zhì)量成本過(guò)分關(guān)注，不涉及成本企畫等相關(guān)內(nèi)容，是傳統(tǒng)意義上的 成本控制。 第一章 成本控制的一般理論 一、成本控制的主體 成本控制的主體是指對(duì)成本控制負(fù)有責(zé)任的管理者。具體包括： 對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者； 對(duì)成本發(fā)生具有重大影響的技術(shù)人員； 按責(zé)任管理原則對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)工作負(fù)有責(zé)任的管理者； 專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員，他們是日常成本控制的組織者與執(zhí)行者，專設(shè)財(cái)務(wù)管理 機(jī)構(gòu)可以看作是成本控制的辦事機(jī)構(gòu)。 二、成本控制的客體：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類資本耗費(fèi)。 三、成本控制的目標(biāo) 通過(guò)成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施。通過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，成本控制首先要配合企 業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略的成本以及成本控制 的需要。 利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，配合企業(yè)獲取最大利潤(rùn)。 在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以 成本支持維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，促使企業(yè)最大限度的獲 得利潤(rùn)。 降低成本 在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降 低成本始終是第一位的。 四、成本控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系 成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，降低消耗始終是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求。 節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過(guò)程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到活 動(dòng)量水平的影響，降低成本的基本標(biāo)志是降低單位成本。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)稀缺時(shí)，降低 成本還包含有利用特定的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、用既定的成本總額提供更多產(chǎn) 出的思想，即“以節(jié)約求增產(chǎn)”。 成本控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。 就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本約束意味 著較多的工作自由度，使業(yè)務(wù)處理過(guò)程變的相對(duì)容易、相對(duì)輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的這種關(guān)系是成本控制措施難以貫徹實(shí)施的深層次原因。 成本的代償性特征，決定了人們對(duì)成本有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 在成本變動(dòng)不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對(duì)額的高低為 標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷成本控制措施。然而，成本的變動(dòng)必然會(huì)影響到其它指標(biāo)的變動(dòng)。成本控制 要素之間的相互代償，往往使相互關(guān)聯(lián)的成本構(gòu)成要素之間發(fā)生互為消長(zhǎng)的變化，一個(gè) 部門、一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)低成本的追求有可能導(dǎo)致其他部門、其他環(huán)節(jié)以更高的成本為代價(jià)， 如原材料質(zhì)量與生產(chǎn)成本等。 五、成本控制與戰(zhàn)略的關(guān)系 成本控制與企業(yè)的基本戰(zhàn)略的匹配 成本控制的目標(biāo)之一是通過(guò)成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，因此成本控制戰(zhàn)略 要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的中心是成本，企業(yè) 戰(zhàn)略主要體現(xiàn)為成本控制戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略兩者趨于一致，一般而言，兩者 之間不會(huì)產(chǎn)生沖突，采用差異化和目標(biāo)集聚需要成本的支持，成本控制不應(yīng)該以成本為 理由妨礙差異化和目標(biāo)集聚。但另一方面，再不影響差異化和目標(biāo)集聚的前提下，要通 過(guò)成本控制戰(zhàn)略盡可能講的實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)集聚過(guò)程中的成本。如前述及，過(guò)度的差 異化和目標(biāo)集聚有可能為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手時(shí)時(shí)成本集聚戰(zhàn)略提供機(jī)會(huì)，而在實(shí)施差異化和目標(biāo) 集聚戰(zhàn)略過(guò)程中不恰當(dāng)屈從于控制成本戰(zhàn)略，便會(huì)折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略。過(guò)度的差異化 和目標(biāo)集聚、過(guò)度的折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略，便會(huì)有可能是企業(yè)陷入“夾在中間”的困境， 從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。 成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段的匹配 成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配外，還應(yīng)該與企業(yè)在不同發(fā)展階段采用 的不同戰(zhàn)略相匹配。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其優(yōu)先考慮的問(wèn)題各不相同，成本控制戰(zhàn) 略的制定與實(shí)施，要充分考慮到企業(yè)在不同發(fā)展階段的特點(diǎn)和需要。 世界著名的管理咨詢公司波士頓咨詢公司按照產(chǎn)品的成長(zhǎng)性、市場(chǎng)份額等指標(biāo)建立了 “成長(zhǎng)--- 占有率”模型，按照這種模型，產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、企業(yè)在市場(chǎng)上的表現(xiàn)分為四個(gè)階段：?jiǎn)栴}、 明星、金牛、狗四個(gè)階段，如產(chǎn)品可以分為問(wèn)題產(chǎn)品、明星產(chǎn)品、金牛產(chǎn)品、狗產(chǎn)品四 個(gè)階段，對(duì)應(yīng)于這四個(gè)階段，企業(yè)分別采用不同的四種戰(zhàn)略措施：建立戰(zhàn)略、固守戰(zhàn)略 、收割戰(zhàn)略、撤退戰(zhàn)略。 問(wèn)題產(chǎn)品是在具有高成長(zhǎng)性市場(chǎng)中企業(yè)產(chǎn)品所占份額比較低的產(chǎn)品，而且在市場(chǎng)上往 往同類產(chǎn)品中的領(lǐng)先這已經(jīng)出現(xiàn)的。當(dāng)企業(yè)決定打入這一市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)需要大量的資金 投入，因?yàn)槠髽I(yè)需要建造廠房、購(gòu)置設(shè)備、雇用專業(yè)人員、拓展市場(chǎng)以跟上快速發(fā)展的 市場(chǎng)，與領(lǐng)先者競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在這一階段所采用的戰(zhàn)略是建立戰(zhàn)略，其目標(biāo)是擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn) 品的市場(chǎng)份額。為達(dá)此目標(biāo)，企業(yè)有可能不計(jì)短期的收益。在這一階段的成本控制戰(zhàn)略 應(yīng)該有一種長(zhǎng)期的觀點(diǎn)，首先，與產(chǎn)品相關(guān)的基礎(chǔ)條件正處在形成過(guò)程之中，如何根據(jù) 市場(chǎng)的發(fā)展前景、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況確定企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)模、技術(shù)裝備水平、產(chǎn)品的成本與 性能比等；其次，由于產(chǎn)品處在市場(chǎng)拓展階段，為了拓展市場(chǎng)和贏得市場(chǎng)，企業(yè)可能需 要較高的生產(chǎn)成本，成本控制不能忽視這一需要，在成本控制過(guò)程重要對(duì)這種需要給予 充分的滿足。 明星產(chǎn)品是在高成長(zhǎng)的市場(chǎng)上已經(jīng)成為市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)者的產(chǎn)品，它由問(wèn)題產(chǎn)品演變而來(lái)。 在這一階段，為了鞏固產(chǎn)品的市場(chǎng)地位，企業(yè)仍然需要后續(xù)的資金投入以保持較高的市 場(chǎng)增長(zhǎng)率，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)在這一階段所采取的戰(zhàn)略是固守戰(zhàn)略，以期將產(chǎn)品培 養(yǎng)成金牛產(chǎn)品。在這一階段，產(chǎn)品要確定合理的價(jià)格定位和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要考慮市場(chǎng)、價(jià) 格、質(zhì)量、成本之間的關(guān)系。這一階段的成本控制需要做許多艱苦的工作，如何根據(jù)市 場(chǎng)的需要和產(chǎn)品的發(fā)展趨向?qū)Ξa(chǎn)品成本進(jìn)行定位、如何采取長(zhǎng)期的成本抑減措施控制產(chǎn) 品成本、如何在產(chǎn)品成本的開(kāi)發(fā)、拓展過(guò)程中控制成本而又不抑減產(chǎn)品地位等等都是這 一階段成本控制應(yīng)該考慮的問(wèn)題。這一階段成本控制戰(zhàn)略的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期的成本抑減。 金牛產(chǎn)品是市場(chǎng)占有率開(kāi)始趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品。在這一階段，市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用開(kāi)始減少， 企業(yè)開(kāi)始從規(guī)模經(jīng)濟(jì)和較高的邊際利潤(rùn)中得到收益。企業(yè)所采取的戰(zhàn)略是收割戰(zhàn)略，企 業(yè)的目標(biāo)是盡可能的獲取現(xiàn)金回報(bào)，盡可能減少追加投入。企業(yè)戰(zhàn)略的主要是適當(dāng)延長(zhǎng) 收割期階段的時(shí)間。在這種情況下，企業(yè)所采取的成本控制戰(zhàn)略應(yīng)該是快速的成本抑減 戰(zhàn)略，一切可以降低成本的短期措施都將被使用，不需要過(guò)多地考慮長(zhǎng)期的相對(duì)成本地 位，不需要采取成本降低的長(zhǎng)期措施。成本控制過(guò)程重要大規(guī)模的壓縮產(chǎn)品的研究與開(kāi) 發(fā)費(fèi)用，削減廣告費(fèi)用，在機(jī)器設(shè)備自然損毀以前不需要考慮更換，不需要投入更多的 費(fèi)用以建立新的銷售渠道，盡可能的壓縮各種成本和費(fèi)用，以最大限度的增加企業(yè)的現(xiàn) 金回報(bào)。 狗產(chǎn)品時(shí)的增長(zhǎng)率市場(chǎng)中的低市場(chǎng)份額產(chǎn)品，這種產(chǎn)品已經(jīng)沒(méi)有多少盈利的希望。企 業(yè)對(duì)這種產(chǎn)品所采取的戰(zhàn)略通常是撤退戰(zhàn)略，以退出該產(chǎn)品市場(chǎng)。在這一階段的成本控 制中，一切成本費(fèi)用都應(yīng)該壓縮到最低需要的水平，應(yīng)該避免為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生 的最低需要成本以外的一切支出。 因此，企業(yè)在不同的發(fā)展階段會(huì)出現(xiàn)不同的情況，需要采取不同的成本控制戰(zhàn)略，成 本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)在不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略相匹配。 成本控制戰(zhàn)略措施之間的匹配 成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)基本戰(zhàn)略相匹配外，在成本控制過(guò)程中，各種成本控制戰(zhàn) 略措施之間也應(yīng)相互匹配，避免用相互矛盾的措施來(lái)削減成本。如企業(yè)在試圖利用規(guī)模 經(jīng)濟(jì)來(lái)降低成本時(shí)，又實(shí)行產(chǎn)品多樣化或者實(shí)行多角經(jīng)營(yíng)，這必將使規(guī)模經(jīng)濟(jì)受到削弱 。 第二章 北興特鋼成本控制分析 一、成本性態(tài)分析 按照成本性態(tài)，成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。 變動(dòng)成本一般包括生產(chǎn)成本中的直接人工、直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用等（其中直接人 工有時(shí)會(huì)是固定成本或半變動(dòng)成本）。 對(duì)于制造業(yè)而言，變動(dòng)成本是成本中較大的一部分，變動(dòng)成本的控制主要體現(xiàn)在在滿 足既定質(zhì)量前提下對(duì)產(chǎn)品單價(jià)和數(shù)量的控制，價(jià)格的控制主要是采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制，數(shù)量 的控制主要體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制。 在銷售費(fèi)用中，除少數(shù)屬于變動(dòng)性費(fèi)用外（變動(dòng)銷售費(fèi)用主要包括銷售人員工資、包 裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)），大多數(shù)還是固定性質(zhì)的費(fèi)用，對(duì)于其中的變動(dòng) 銷售費(fèi)用，一般可以按照企業(yè)歷史最好水平，參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平，通過(guò)增量分 析方法，制定出單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 固定成本，包括酌量性固定成本和約束性固定成本。 酌量性固定成本是指經(jīng)由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為而可以發(fā)生改變的固定成本項(xiàng)目， 如公司經(jīng)費(fèi)、廣告展覽費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi) 、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他酌量性固定成本 。酌量性固定成本的控制一般由公司最高管理當(dāng)局在每個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始以前，斟酌計(jì)劃 期內(nèi)的具體情況及財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，按照零基預(yù)算方法，對(duì)于各個(gè)酌量性固定成本項(xiàng)目開(kāi) 支的必要性以及是否需要繼續(xù)開(kāi)支分別做出決策，并按照支出的可遞延程度做出恰當(dāng)?shù)?時(shí)間安排，最后依據(jù)分析、決策的結(jié)果制定出酌量性固定成本的目標(biāo)值。 約束性固定成本是指那些由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為改變不了的固定成本項(xiàng)目，如工 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)、管理人員工資、固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、壞賬...
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