第一節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德講義
第四章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 1. 職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容 （一）職業(yè)道德的概念 1、職業(yè)與職業(yè)道德 職業(yè)是指人們?cè)谏鐣?huì)生活中所從事的某種具有專門業(yè)務(wù)和特定職責(zé)，并以此作為主要 生活來(lái)源的社會(huì)活動(dòng)。各種職業(yè)的形成，是社會(huì)分工和生產(chǎn)內(nèi)部勞動(dòng)分工的自然結(jié)果。 廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與 服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng) 中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 2、職業(yè)道德的本質(zhì) 職業(yè)道德的本質(zhì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的類型決定著 職業(yè)道德的性質(zhì)。 例題1、某企業(yè)員工在討論職業(yè)道德時(shí)提出的下列觀點(diǎn)中，正確的有（ ）。 A、社會(huì)分工形成各種不同的職業(yè)是職業(yè)道德產(chǎn)生的必要條件 B、道德是從業(yè)人員對(duì)社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù) C、職業(yè)道德主要解決職業(yè)生活中的具體道德沖突 D、職業(yè)道德由社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系所決定 答案：ABCD 例題2、職業(yè)道德產(chǎn)生的直接原因是( )。 A. 社會(huì)分工 B. 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 C. 政治需要 D. 職業(yè)行為 答案：A 例題3、職業(yè)道德的性質(zhì)是由( )決定的。 A. 社會(huì)實(shí)踐 B. 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) C. 社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系 D. 上層建筑 答案：C （二）職業(yè)道德的特點(diǎn) 1、規(guī)范性和職業(yè)性 職業(yè)道德是道德在職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，反映著特定職業(yè)活動(dòng)對(duì)從業(yè)人員行為 的道德要求。每一種職業(yè)道德只能規(guī)范本行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)行為，在特定的職業(yè)范圍 內(nèi)發(fā)揮作用。所有從業(yè)人員都要嚴(yán)格按照各自職業(yè)的規(guī)范去調(diào)適自己的行為。 2、可操作性與準(zhǔn)強(qiáng)制性 職業(yè)道德是從各職業(yè)從業(yè)人員的道德實(shí)踐中概括提煉出一些具體明確的道德要求，往 往采取制定諸如制度、章程、守則、公約、誓詞、條例等簡(jiǎn)潔實(shí)用、生動(dòng)明快的形式表 現(xiàn)出來(lái)，用以約束和激勵(lì)該職業(yè)的從業(yè)人員，這種道德要求明確具體，具有很強(qiáng)的可操 作性。同時(shí)，這種道德要求又與行政紀(jì)律結(jié)合起來(lái)，如有違反，還會(huì)受到一定的經(jīng)濟(jì)制 裁以及行政紀(jì)律制裁。 3、相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性 同樣一種職業(yè)因服務(wù)對(duì)象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任和義務(wù)相對(duì)穩(wěn)定，職業(yè)行 為的道德要求的核心內(nèi)容將被繼承和發(fā)揚(yáng)，形成了被不同社會(huì)發(fā)展階段普遍認(rèn)同的職業(yè) 道德規(guī)范，具有歷史的連續(xù)性和相對(duì)穩(wěn)定性。 4、較強(qiáng)的實(shí)踐性和實(shí)用性 職業(yè)道德要對(duì)人們職業(yè)活動(dòng)中的具體行為進(jìn)行規(guī)范，更偏重于實(shí)用性而不是精神性， 實(shí)用性使得職業(yè)道德更容易成文，甚至納入法律規(guī)范。 （三）職業(yè)道德的主要內(nèi)容 1、愛(ài)崗敬業(yè) 愛(ài)崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。愛(ài)崗就是熱愛(ài) 自己的工作崗位、忠于職守、安心本職工作、對(duì)本職工作盡心盡力、干一行愛(ài)一行。敬 業(yè)是愛(ài)崗的升華，是愛(ài)崗情感的表達(dá)，就是以恭敬、嚴(yán)肅、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待自己的職業(yè) ，對(duì)本職工作一絲不茍，兢兢業(yè)業(yè)，專心致志。愛(ài)崗敬業(yè)，就是要對(duì)自己的工作認(rèn)真負(fù) 責(zé)，刻苦勤奮，精益求精，為實(shí)現(xiàn)職業(yè)上的奮斗目標(biāo)而努力。 2、誠(chéng)實(shí)守信 誠(chéng)實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。誠(chéng)實(shí)就是真心實(shí)意，實(shí)事求是， 不虛假，不欺詐；守信就是遵守承諾，講究信用，注重信譽(yù)。誠(chéng)實(shí)守信是各行各業(yè)的生 存之道，是維系良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序必不可少的道德準(zhǔn)則。 3、辦事公道 辦事公道是處理職業(yè)內(nèi)外關(guān)系的重要行為準(zhǔn)則。辦事公道是指處理各種職業(yè)事務(wù)要公 道正派、客觀公正、不偏不倚、公平公開。從業(yè)人員應(yīng)在自己的本職工作崗位上，自覺(jué) 遵守按照行業(yè)特點(diǎn)制定的工作原則。按原則辦事是辦事公道的具體體現(xiàn)。表現(xiàn)在對(duì)待職 業(yè)對(duì)象的態(tài)度上，要一視同仁、秉公辦事，不因職位高低、貧富親疏的差別而區(qū)別對(duì)待 。 4、服務(wù)群眾 服務(wù)群眾、滿足群眾要求、尊重群眾利益是為公眾服務(wù)這一職業(yè)道德核心在職業(yè)生活 中的具體化。服務(wù)群眾就是群眾自我服務(wù)，相互共同服務(wù)。服務(wù)群眾就要求傾聽群眾呼 聲，體察群眾困難，尊重群眾意愿，解除群眾憂慮，滿足群眾需要，維護(hù)群眾利益，取 得他們的信任和信賴。 5、奉獻(xiàn)社會(huì) 奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。奉獻(xiàn)社會(huì)就是要履行對(duì)社會(huì)、對(duì)他人的義務(wù)， 自覺(jué)地、努力地為他人、為社會(huì)作貢獻(xiàn)。當(dāng)社會(huì)利益與局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí) ，要求每一個(gè)從業(yè)人員把公眾利益、社會(huì)利益放在首位。奉獻(xiàn)社會(huì)是職業(yè)道德中的最高 境界，同時(shí)也是做人的最高境界。 例題1、職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是( )。 A. 愛(ài)崗敬業(yè) B. 辦事公道 C. 服務(wù)群眾 D. 奉獻(xiàn)社會(huì) 答案：D 例題2、下列各項(xiàng)中，屬于《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》中提出的職業(yè)道德主要內(nèi)容有（ ）。 A. 誠(chéng)信為本、依法治國(guó)、民主理財(cái)、科學(xué)決策、奉獻(xiàn)社會(huì) B. 愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì) C. 文明禮貌、助人為樂(lè)、愛(ài)護(hù)公物、保護(hù)環(huán)境、遵紀(jì)守法 D. 愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服 務(wù) 答案：B 二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念 1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義 會(huì)計(jì)職業(yè)道德，指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職 業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它既是帶有強(qiáng)烈經(jīng)濟(jì)性色彩的經(jīng)濟(jì)道德，又是受到廣泛 社會(huì)關(guān)注的社會(huì)道德。 2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn) 1. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是具有鮮明的政治性和原則性 會(huì)計(jì)工作具有較強(qiáng)的政策性。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中，當(dāng)個(gè)人利益、經(jīng)濟(jì)主體利益與 國(guó)家和社會(huì)公眾利益出現(xiàn)矛盾、發(fā)生道德沖突時(shí)，能進(jìn)行正確的道德選擇，客觀公正、 堅(jiān)持準(zhǔn)則，把國(guó)家、人民、社會(huì)公眾利益放在首位。 2. 具有一定的自覺(jué)性和強(qiáng)制性 一般的職業(yè)道德通常只對(duì)那些最低限度的要求賦予強(qiáng)制性。而會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象廣泛 ，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必具有廣泛的社會(huì)性，是旨在維護(hù)社會(huì)經(jīng) 濟(jì)秩序的職業(yè)規(guī)范，會(huì)計(jì)職業(yè)道德大量通過(guò)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等形式和其 他規(guī)章制度被固定下來(lái)，從而使會(huì)計(jì)職業(yè)道德也具有法律約束力。某一會(huì)計(jì)現(xiàn)象可能既 屬于道德調(diào)整的范圍，又屬于法律調(diào)整的范圍。 3. 具有一定的科學(xué)性和靈活性 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的科學(xué)總結(jié)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德在表現(xiàn)形式上具有一定 的靈活性。 （二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 1、愛(ài)崗敬業(yè) 愛(ài)崗就是會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)本職工作，安心本職崗位，在任何時(shí)候、任何場(chǎng)合下都要做到 忠于職守、盡職盡責(zé)。敬業(yè)，就是從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì) 中的地位和作用，以從事會(huì)計(jì)工作為榮，敬重會(huì)計(jì)工作，認(rèn)真地對(duì)待本職工作，將身心 與本職工作融為一體，具有獻(xiàn)身于會(huì)計(jì)工作的決心。 愛(ài)崗敬業(yè)是愛(ài)崗與敬業(yè)的總稱。愛(ài)崗和敬業(yè)，互為前提，相互支持，相輔相成。“愛(ài) 崗”是“敬業(yè)”的基石，“敬業(yè)”是“愛(ài)崗”的升華，“敬”由“愛(ài)”生，“愛(ài)”由“敬”起。不愛(ài)崗就 很難做到敬業(yè)，不敬業(yè)，奢談愛(ài)崗只能是空話。 （1）正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，夯實(shí)愛(ài)崗敬業(yè)的思想基礎(chǔ) 只有正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)工作的重要性，愛(ài)崗敬業(yè)才有堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。 （2）熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，增強(qiáng)敬業(yè)意識(shí) 無(wú)論是主動(dòng)還是被動(dòng)選擇了會(huì)計(jì)職業(yè)，都應(yīng)該熱愛(ài)它、維護(hù)它、干好它。只有真正熱 愛(ài)會(huì)計(jì)工作，才能增強(qiáng)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的光榮感和責(zé)任感，才能無(wú)條件地忠誠(chéng)于會(huì)計(jì)事業(yè) 。 （3）嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍 會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)肅細(xì)致的工作，對(duì)一些憑證、賬簿、報(bào)表的填制和審核，必須嚴(yán)肅 認(rèn)真，把好關(guān)，守好口，不僅要求數(shù)字計(jì)算準(zhǔn)確，手續(xù)清楚完備。要將嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲 不茍的職業(yè)作風(fēng)貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終。 （4）忠于職守，盡職盡責(zé) 忠于職守主要表現(xiàn)為忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì)公眾、忠實(shí)于國(guó)家三個(gè)方面。在對(duì) 單位(或雇主)的忠誠(chéng)與社會(huì)公眾利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高社會(huì)正義的 忠誠(chéng)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。 例題1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德中提倡的愛(ài)崗敬業(yè)的基本要求包括( )。 A. 熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè) B. 安心本職工作，任勞任怨 C、忠于職守，盡職盡責(zé) D、嚴(yán)肅認(rèn)真，盡心盡力 答案：ABCD 例題2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“愛(ài)崗敬業(yè)”要求的有（ ）。 A、工作一絲不茍 B、工作盡職盡責(zé) C、工作精益求精 D、工作兢兢業(yè)業(yè) 答案：ABCD 2、誠(chéng)實(shí)守信 誠(chéng)實(shí)守信就是忠誠(chéng)老實(shí)，信守諾言。所謂誠(chéng)實(shí)是指言行跟內(nèi)心思想一致，不弄虛作 假、不欺上瞞下，做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事。所謂守信就是遵守自己所作出的承 諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠(chéng)實(shí)側(cè)重于對(duì)客觀事實(shí)的反映真實(shí)，對(duì)自 己內(nèi)心的思想、情感的表達(dá)真實(shí)。守信側(cè)重于對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)，履行的責(zé)任和義務(wù)的忠實(shí) ，毫無(wú)保留地實(shí)踐自己的諾言。 江澤民同志指出：“沒(méi)有信用，就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。”朱镕基同志 在2001年視察北京、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，為北京、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“誠(chéng)信為本 ，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。” （1）做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事、不做假賬 誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)人員的立身之本。會(huì)計(jì)人員要以誠(chéng)為本，實(shí)事求是，言行一致，表里 如一，如實(shí)反映和披露單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不弄虛作假，不欺上瞞下，盡量減少和避免 各種失誤，不為個(gè)人和小集團(tuán)利益弄虛作假，偽造賬目，損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益。 不做假賬，是指會(huì)計(jì)人員要按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定做好會(huì)計(jì)工作，保證會(huì) 計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不做假賬是會(huì)計(jì)人員最基本的職 業(yè)道德。 （2）保密守信，不為利益所誘惑 會(huì)計(jì)人員因職業(yè)特點(diǎn)經(jīng)常接觸到的主要是單位和客戶的一些商業(yè)秘密。會(huì)計(jì)人員不得 將從業(yè)過(guò)程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利。因此，保守秘密 是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)人員維護(hù)國(guó)家、單位利益應(yīng)盡的義務(wù)。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，不僅會(huì)威脅單位利益，同時(shí)也會(huì)給會(huì) 計(jì)人員本身造成不利影響。一方面，會(huì)計(jì)人員是單位的一員，泄露單位的商業(yè)秘密后會(huì) 使單位利益受損，單位的損失最終將不同程度地反映到每位員工身上。另一方面，泄露 單位的商業(yè)秘密是違法行為，一旦查出是要追究法律責(zé)任的，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲 譽(yù)也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，整個(gè)行業(yè)的利益也將會(huì)蒙受損失。 （3）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上 誠(chéng)實(shí)守信，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中始終保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)能力 選擇承擔(dān)委托業(yè)務(wù)，不能為追求營(yíng)業(yè)收入，而接受違背職業(yè)道德的附加條件，迎合客戶 的不正當(dāng)要求，要嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范、程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及國(guó)家相關(guān)法律制度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在審計(jì)報(bào)告 中予以充分反映，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)及客戶和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。 例題1、會(huì)計(jì)人員對(duì)于工作中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)依法保守，不得泄露，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德 中( )的具體體現(xiàn)。 A. 愛(ài)崗敬業(yè) B. 誠(chéng)實(shí)守信 C. 堅(jiān)持準(zhǔn)則 D、客觀公正 答案：B 例題2、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德“誠(chéng)實(shí)守信”要求的有（ ）。 A、做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話、辦老實(shí)事 B、言行一致、表里如一 C、保守商業(yè)秘密，不為利益所誘 D、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上 答案：ABCD 例題3、會(huì)計(jì)人員如果泄露本單位的商業(yè)秘密，可能導(dǎo)致的后果將會(huì)有（ ）。 A、會(huì)計(jì)人員的信譽(yù)將受到損害 B、會(huì)計(jì)人員將承擔(dān)法律責(zé)任 C、單位的經(jīng)濟(jì)利益將遭受損失 D、會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)將受到損害 答案：ABCD 例題4、下列行為中，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)保密要求的有（ ）。 A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某取得客戶授權(quán)對(duì)外披露該客戶的有關(guān)信息 B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某在其所在事務(wù)所與甲客戶的業(yè)務(wù)約定終止后，將其執(zhí)行中獲知的甲客 戶的信息告知他人 C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙某向主管財(cái)政部門報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的乙公司的違法違規(guī)行為 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師魏某在審計(jì)某上市公司期間獲知該上市公司財(cái)務(wù)狀況良好、股票有望升值 ，隨即告知其妻大量買入該公司股票 答案：BD 例題5、朱镕基同志在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院關(guān)于“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假 賬”題詞的時(shí)間為（ ）。 A、1999年 B、2000年 C、2001年 D、2002年 答案：C 3、廉潔自律 不收受賄賂、不貪污錢財(cái)，就是廉潔。“自律”，是指行為主體能夠自我約束、自我規(guī) 范。在會(huì)計(jì)職業(yè)中，自律包括兩層含義：一是會(huì)計(jì)行業(yè)自律；二是會(huì)計(jì)人員的自律，即 會(huì)計(jì)人員的自我約束。廉潔是自律的基礎(chǔ)，而自律是廉潔的保證。 （1）樹立正確的人生觀和價(jià)值觀 正確的人生觀和價(jià)值觀是廉潔自律的思想基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員要廉潔自律，應(yīng)以馬克思主 義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立正確的人生觀和價(jià)值 觀，自覺(jué)抵制享樂(lè)主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯(cuò)誤的思想，徹底摒棄“金錢至上、...
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