第十一章 購貨與付款循環(huán)審計

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清華大學卓越生產(chǎn)運營總監(jiān)高級研修班

綜合能力考核表詳細內(nèi)容

第十一章 購貨與付款循環(huán)審計
第十一章 購貨與付款循環(huán)審計 第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的特性(本章重點)   購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個部分的內(nèi)容:一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主 要憑證和會計記錄;購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動。 |主要業(yè)務活動|對應的憑證及會|相關部門 |相關的管理當局 | | |計記錄 | |認定 | |請購商品和勞|請購單 |倉庫、其他部|存在或發(fā)生 | |務 | |門 | | |編制訂購單 |訂購單 |采購部門 |完整性(存在或發(fā)| | | | |生、估價或分攤)| |驗收商品 |驗收單是、賣方|驗收部門 |完整性 | | |發(fā)票 | |、存在或發(fā)生 | |儲存已驗收商|入庫單 |倉庫部門 |存在或發(fā)生 | |品 | | | | |編制付款憑單|付款憑單 |應付憑單部門|存在或發(fā)生、估 | | | | |價或分攤、完整 | | | | |性 | |確認與記錄負|應付賬款明細賬|會計部門 |存在或發(fā)生、完 | |債 |、賣方對賬單、| |整性、估價或分 | | |轉賬憑證 | |攤 | |付款 |付款憑證、付款|應付憑單部門|存在或發(fā)生、完 | | |憑單 |、財務部門 |整性、估價或分 | | | | |攤 | |記錄現(xiàn)金、銀|現(xiàn)金日記賬、銀|會計部門 |存在或發(fā)生、完 | |行存款支出 |行存款日記賬 | |整性、估價或分 | | | | |攤 |   第二節(jié) 內(nèi)部控制測試和交易的實質性測試   一、購貨業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質性測試   購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務與憑證很多,在正常的審計中,如果購貨與付款循環(huán)的 內(nèi)部控制良好,則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實質性測試,僅僅依賴于對與之相 關的會計報表項目的實質性測試,往往費時、費力。因此,這一循環(huán)的符合性測試很重 要。   認真研讀教材表11-1:購貨業(yè)務的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表   【例】以下各項內(nèi)部控制制度中,能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或 舞弊的有 ( ?。?996年考題)   A.所有訂貨單應經(jīng)采購部門及有關部門批準,其副本應及時提交財會部門   B.現(xiàn)購業(yè)務必須經(jīng)財會部門批準后方可支付價款   C.收到購貨發(fā)票后,應立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符   D.采用總價法記錄現(xiàn)金折扣,并嚴格復核是否發(fā)生折扣損失   【答案】ACD   購貨業(yè)務的控制測試   1.適當?shù)穆氊煼蛛x(2004年新增內(nèi)容)   適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤。與銷售與收款業(yè)務一樣,采 購與付款業(yè)務也需要適當職責分離,《內(nèi)部會計控制規(guī)范-- 采購與付款(試行)》中規(guī)定,單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制,明確相關部 門和崗位的職責、權限;確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 。采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括:請購與審批;詢價與確定供應商;采購合同的 訂立與審批;采購與驗收;采購、驗收與相關會計記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都 是對單位提出的、有關采購與付款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求,以確保辦理采購 與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。   2.內(nèi)部核查程序(2004年新增內(nèi)容)   財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范-- 采購與付款(試行)》中,不僅明確了單位應當建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制 度,單位監(jiān)督檢查機構或人員應通過實施內(nèi)部控制測試和實質性測試檢查采購與付款業(yè) 務內(nèi)部控制制度是否健全,各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行,而且明確了采購與付款內(nèi)部控 制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容;包括:  ?。?)采購與付款相關業(yè)務崗位及人員的設置情況,重點檢查是否存在采購與付款業(yè) 務不相容職務混崗的現(xiàn)象;   (2)采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授 權批準手續(xù)是否健全,是否存在越權審批的行為;  ?。?)應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時 效性和合法性;。  ?。?)有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞 、保管、注銷手續(xù)是否健全,使用和保管制度是否存在漏洞。   2. 購貨業(yè)務控制目標與內(nèi)部控制的特性: |控制目標 |關鍵內(nèi)部控制 |管理 | | | |當局 | | | |認定 | |1.所記錄的購貨 |防止那些主要使企業(yè)管理層和職員們而|存在 | |都確已收到商品或|非企業(yè)本身受益的交易作為企業(yè)的營業(yè)|或發(fā) | |接受勞務 |支出或資產(chǎn)記入賬中 |生 | |2.已發(fā)生的購貨 |防止低估企業(yè)的負債 |完整 | |業(yè)務都已記錄 | |性 | |3.所記錄的購貨 |交易在采購明細賬中正確記錄(截止)|估價 | |業(yè)務估價正確 | |或分 | | | |攤 |    購貨業(yè)務的實質性測試   購貨業(yè)務的實質性測試的主要方面包括永續(xù)盤存制對存貨的實質性測試的影響。   1.當被審計單位對存貨采用永續(xù)盤存制核算時,如果注冊會計師確信其永續(xù)盤存記 錄是準確、及時的,存貨項目的實質性測試程序就可予以簡化。   2.被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制,一般應作為審計中的購入 業(yè)務進行控制測試的對象之一,在審計中起著關鍵作用。   3.如果這些控制能有效地運行,并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位 成本,則可以因此減少存貨監(jiān)盤和單位成本測試的工作量。   【例】注冊會計師對被審計單位購貨業(yè)務進行年底截止測試的方法有( )(1998 年試題)   A.實地觀察與抽查購貨   B.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告   C.查閱驗收部門的業(yè)務記錄   D.了解購貨的保險情況和存貨保護措施   【答案】BC   【解析】AD均屬符合性測試的程序   二、付款業(yè)務的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實質性測試   付款業(yè)務的部分測試可與測試購貨業(yè)務一并實施,當然,還有一部分付款業(yè)務測試 仍需單獨實施。   (一)付款業(yè)務的控制(2004年教材新增)   1.單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范- 貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務;   2.單位財會部門在辦理付款業(yè)務時,應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關 憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核;   3.單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度,加強預付賬款和定金的管理;     4.單位應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理,由專人按照約定的付款日期、折扣條 件等管理應付款項;已到期的應付款項須經(jīng)有關授權人員審批后方可辦理結算與支付;   5.單位應當建立退貨管理制度,對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收 等作出明確規(guī)定,及時收回退貨貨款;   6.單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項;如有不 符,應查明原因,及時處理。  ?。ǘ﹥?nèi)部核查程序(本輔導書對2004年教材的補充,一般了解)   采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:   1.采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務 不相容職務混崗的現(xiàn)象;   2.采購與付款授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準 手續(xù)是否健全,是否存在越權審批的行為;   3.應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效 性和合法性;     4.有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、 保管、注銷手續(xù)是否健全,使用和保管制度是否存在漏洞。   三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試  ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序表 |內(nèi)部|控制要點 |主要控制測試程序 | |控制| | | |1. |  固定資產(chǎn)增減應編制預算 |  檢查固定資產(chǎn)的取得與 | |預算|(固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要 |處置是否依據(jù)預算,對實際 | |制度|的部分;大型企業(yè)要有年度預 |支出與預算之間的差異以及 | | |算,小型企業(yè)要有計劃) |未列入預算的特殊事項,檢 | | | |查其是否履行特別的審批手 | | | |續(xù)(存在或發(fā)生、估價或分 | | | |攤) | |2. |  企業(yè)的資本性支出預算只 |  不僅要檢查授權批準制 | |授權|有經(jīng)過董事會等高層管理機構 |度本身是否完善,還要關注 | |批準|批準方可生效;所有固定資產(chǎn) |授權批準制度是否得到切實 | |制度|的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理 |執(zhí)行。(存在或發(fā)生、估價 | | |當局的書面認可。 |或分攤) | |3. |  設置總賬、明細賬、固定 |  檢查明細帳與登記卡設 | |帳簿|資產(chǎn)登記卡;按類別、使用部 |置的完善性,固定資產(chǎn)增減 | |記錄|門、每項固定資產(chǎn)進行明細分 |變化時原始憑證的充分性( | |制度|類核算;增減變化均有原始憑 |存在或發(fā)生、估價或分攤、 | | |證。 |完整、表達) | |4. |  對固定資產(chǎn)的取得、記錄 |  檢查與觀察分工的恰當 | |職責|、保管、使用、維修、處置( |性(存在或發(fā)生、估價或分 | |分工|不相容職務)等,均應明確劃 |攤、完整性) | |制度|分責任,由專門部門和專人負 | | | |責 | | |5. |  書面標準:區(qū)分資本性支 |  檢查標準制定的合理性 | |資本|出和收益性支出;明確資本性 |與執(zhí)行的有效性(估價或分 | |性支|支出的范圍和最低金額; |攤) | |出和| | | |收益| | | |性支| | | |出的| | | |區(qū)分| | | |制度| | | |6. |  投資轉出、報廢、出售等 |  檢查報批程序的合理性 | |處置|均要有一定申請報批程序 |與執(zhí)行有效性(存在或發(fā)生 | |制度| |、估價或分攤) | |7. |  確定數(shù)量、存放地點、使 |  注冊會計師應了解和評 | |定期|用狀況。定期盤點制度的作用 |價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度, | |盤點|:①驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否|并注意查詢盤盈、盤虧固定 | |制度|真實(存在或發(fā)生);了解固 |資產(chǎn)的處理情況(存在或發(fā) | | |定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況 |生、完整性) | | |(存在或發(fā)生);發(fā)現(xiàn)是否存 | | | |在未入賬的固定資產(chǎn)(完整性 | | | |) | | |8. |  建立日常維護、定期檢修 |  檢查制度的合理性與實 | |維護|制度 |際執(zhí)行情況(存在或發(fā)生、 | |保養(yǎng)| |估價或分攤) | |制度| | | |9. |  保險制度不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍,但注冊| |保險|會計師在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度時,應當了解(而| |制度|不是控制測試)固定資產(chǎn)的保險情況。 |   【例】下列各項中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測試的有 (  )(1996年考題)   A.固定資產(chǎn)的取得是否與預算相符   B.固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符   C.資本性支出與收益性支出的區(qū)分是...
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