財務(wù)會計--流動負(fù)債和長期負(fù)債doc
第八章 流動負(fù)債和長期負(fù)債 學(xué)習(xí)目的 通過學(xué)習(xí)本章能夠解決以下問題: 1核算流動負(fù)債 2確認(rèn)和反映或有負(fù)債 3核算基本的應(yīng)付公司債券交易 4用實際利息法計算利息費用 5解釋借款籌資的優(yōu)缺點 6在資產(chǎn)負(fù)債表上披露負(fù)債 The Home Depot,Inc 合并資產(chǎn)負(fù)債表 除股票數(shù)據(jù)外 金額單位為百萬美元 1999，1，31 1998，2，1 |資產(chǎn) | | | |流動資產(chǎn) | | | | 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 |62 |172 | | |0 |2 | |短期投資(包括本期到期的長期投| | | |資) | | | | 應(yīng)收賬款凈額 |469 |556 | | 商品存貨 |4293 |3602 | | 其他流動資產(chǎn) |109 |128 | |流動資產(chǎn)總額 |4933 |4460 | |財產(chǎn)和設(shè)備（按成本計價） | | | | 土地 |2739 |2194 | | 建筑物 |3757 |3041 | | 家具和裝修，設(shè)備 |1761 |1370 | | 租賃資產(chǎn) |419 |383 | | 在建工程 |540 |336 | | 融資租賃 |206 |163 | | 小計 |9422 |7487 | |減：累計折舊和攤銷 |（1262） |（978） | |財產(chǎn)和設(shè)備凈值 |8160 |6509 | |長期投資 |15 |15 | |應(yīng)收票據(jù) |26 |27 | |超出成本的凈資產(chǎn)公允價值，199| | | |9年1月31日的累計攤銷額為2400 | | | |萬美元，1998年2月1日是1800萬 | | | |美元。 | | | |其他資產(chǎn) |63 |78 | |資產(chǎn)總額 |$13465 |$11229 | |1負(fù)債和股東權(quán)益 | | | |2流動負(fù)債 | | | |3應(yīng)付帳款 |1586 |1358 | |4應(yīng)付工資和費用 |395 |312 | |5應(yīng)付銷售稅金 |176 |143 | |6其他應(yīng)計負(fù)債（或應(yīng)計的費用）|586 |530 | |7應(yīng)交所得稅 |100 |105 | |8一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 |14 |8 | |9流動負(fù)債總額 |2857 |2456 | |10長期負(fù)債，（不包括一年內(nèi)到 |1566 |1303 | |期的） | | | |11其他長期負(fù)債 |208 |178 | |12遞延稅款 |85 |78 | |13少數(shù)股東權(quán)益 |9 |116 | |14股東權(quán)益 |74 |73 | |普通股，每股面值0.05美元，授 | | | |權(quán)發(fā)行2500000000股，1999年1月| | | |31日流通在外股票為1475452000 | | | |股，1998年2月1日流通在外的股 | | | |票為1464216000股 | | | |實收資本 |2854 |2626 | |留存收益 |5876 |4430 | |累計其它綜合收益 |（61） |（28） | | |8743 |7098 | |減：為補償計劃購入股票 |3 |3 | |股東權(quán)益總額 |8740 |3098 | |15擔(dān)保和或有事項 | | | |16負(fù)債和股東權(quán)益總額 |13465 |11229 | 1999年1月31日The Home Depot的負(fù)債為4716000000美元，公司如何償還如此巨額的債務(wù)呢？一是經(jīng)營收益率高的 項目獲取大量現(xiàn)金，二是將負(fù)債控制在可接受的水平。該公司在這兩方面做得都很出色 。 負(fù)債是一種義務(wù)，它也是各公司為購置資產(chǎn)而進(jìn)行籌資的一種方式。The Home Depot資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額為13465000000美元（在第七章我們已經(jīng)考察了公司的資產(chǎn) ）。公司通過債務(wù)組合（資產(chǎn)負(fù)債表第1－13行）和出售股票籌集到購買資產(chǎn)所需的資金 ，公司的總資產(chǎn)為135億美元，負(fù)債總額為47億美元對公司的壓力并不是很大。 這一章我們將討論The Home Depot及其他公司的各種類型的流動負(fù)債和長期負(fù)債，還包括或有事項和或有負(fù)債（資產(chǎn) 負(fù)債表上第15行）。我們先討論流動的負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表上1－9行）然后再討論 的長期負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表10－13行）。 1. 第一節(jié) 確定金額的流動負(fù)債 流動負(fù)債是指公司要在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，長于一個 營業(yè)周期的負(fù)債稱為長期負(fù)債（關(guān)于流動負(fù)債和長期負(fù)債我們已經(jīng)在第133頁第三章中討 論過了） 流動負(fù)債分為兩類：一是確定的負(fù)債，二是必須進(jìn)行估計的負(fù)債。我們首先看一下第 一類。 一 一. 應(yīng)付帳款 應(yīng)付賬款是指為購買產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)支付的款項。在前述章節(jié)中我們看到過許多應(yīng)付帳 款的例子。例如，The Home Depot公司購買存貨發(fā)生一項應(yīng)付帳款，公司在1999年1月31日資產(chǎn)負(fù)債表中披露存在15 86000000美元的應(yīng)付帳。（第359頁資產(chǎn)負(fù)債表第3行）。 在購買存貨的交易中通常存在信用購買方式。電腦可以管理存貨和應(yīng)收賬款，當(dāng)存 貨庫存量下降的某個水平時，電腦向供應(yīng)商發(fā)出購貨訂單：收到商品后，電腦上顯示存 貨量上升，同時應(yīng)付帳款增加。當(dāng)付款后電腦顯示應(yīng)付帳款和現(xiàn)金同時減少。這一程序 使財務(wù)報表的賬項平衡更現(xiàn)代化。 2. 二. 短期應(yīng)付票據(jù) 短期應(yīng)付票據(jù)是一種常用的短期籌資方式，即一年內(nèi)應(yīng)償付的應(yīng)付票據(jù)，許多公司經(jīng)常 發(fā)行短期票據(jù)借入現(xiàn)金，或者購買存貨，購置資產(chǎn)等。除了要記錄應(yīng)付票據(jù)和其到期值 外,公司在期末還要計提利息費用和應(yīng)計利息(參考第117頁第三章計提利息費用和應(yīng)付利 息的調(diào)整分錄) 以下使這類負(fù)債的典型分錄： 20＊1 9月30日 借：存貨 8000 貸：短期應(yīng)付票據(jù) 8000 發(fā)行一年期利率為10％的應(yīng)付票據(jù)來購買存貨，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債同時增加： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益 8000＝8000＋0 年末，公司必須計提利息費用: 12月31日 借：利息費用（$8000*0.1*3/12） 200 貸:應(yīng)付利息 200 做年末利息費用的調(diào)整分錄。 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益－費用 0 ＝200 ＋ 0 －200 20*1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表將披露應(yīng)付票據(jù)$8000和相關(guān)的應(yīng)付利息$200。20*1的利潤 表中將披露利息費用$200. 下面是應(yīng)付票據(jù)到期時的會計分錄: 20＊2 9月30日 借：短期應(yīng)付票據(jù) 8000 應(yīng)付利息 200 利息費用（$8000*0.1*9/12） 600 貸：現(xiàn)金（$8000+$8000*0.1） 8800 到期償付應(yīng)付票據(jù)和利息。 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債＋ 股東權(quán)益 － 費用 －8800 = －8000 －600 －200 支付票據(jù)利息的現(xiàn)金必須將兩部分： 1. （1）上年期末（12月31日）計提的利息費用。 2. （2）償付當(dāng)期的期利息費用。 3. 三. 應(yīng)付銷售稅金 除Delaware,Montana,New Hampshire和Oregon這幾個州外，美國的各個州都規(guī)定征收零售業(yè)的銷售稅，零售商向消 費者征收價外銷售稅金.零售商負(fù)有代收州銷售稅金的義務(wù).因此應(yīng)交銷售稅金是流動負(fù) 債帳戶.The HomeDepot公司1999年1月31日 披露的銷售稅金是$176000000,參看359頁公司資產(chǎn)負(fù)債表第5行。 假定某周六該公司的銷售總額為$200000企業(yè)應(yīng)收5％的銷售稅金即$10000 ($200000*0.5)該企業(yè)將當(dāng)天的銷售稅金記錄如下： 借：現(xiàn)金 （$200000*1.05） 210000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)付銷售稅金（$200000*0.05） 10000 記錄現(xiàn)金銷售和相關(guān)的銷售稅金。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加$210000,負(fù)債增加$10000,同時收入增加$200000: 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 ＋ 收入 210000＝10000 ＋ 200000 應(yīng)付銷售稅金存在時間非常短的負(fù)債,因為公司要在規(guī)定的時間間隔內(nèi)向政府繳納稅金。 4. 四. 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 一些長期債務(wù)需要分期付款。一年內(nèi)到期的長期債務(wù)（也可稱為流動部分或本期到期部 分）是一年內(nèi)必須償付資金的金額，每年末公司將重新分類記錄下一年將要到期的長期 負(fù)債金額（將該部分長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動負(fù)債）。 The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表(第359頁)在流動負(fù)債表的最后(第8行) 披露一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的金額。報表中在流動負(fù)債表總額（第19行）后披露了長期 負(fù)債，它不包括一年內(nèi)到期的部分。長期負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券，這些我們會在 本章第二部分中講到。 |停下來，思考一下以下問題： | |1， 1999年1月31日，The Home Depot公司擁有的流動負(fù)債和長期負(fù)債總 | |額是多少？ | |2， 截止到會計年度末即2000年1月31日，The Home Depot公司要歸還多 | |少長期負(fù)債？公司計劃之下一年度歸還多少？ | |答案： | |1該公司擁有的負(fù)債總額為$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。 | | | |2總公司希望本年度歸還$14000000的到期的分期付款，并將在下一年度歸 | |還余下的$1566000000。 | 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債（第8行）和長期負(fù)債（第10行）中，不包括相應(yīng)的應(yīng)付利息 。這兩個賬戶只反映了長期負(fù)債的本金。應(yīng)付利息是單獨為反映一種不同的負(fù)債――必須 支付的利息而攝制的賬戶。該公司在流動負(fù)債下記錄了另外一項負(fù)債（第6行）下面我們 將討論這一部分。 5. 五. 預(yù)提費用（預(yù)提負(fù)債） 預(yù)提費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒有支付的費用。因此它也是一項負(fù)債，它也稱作預(yù)提負(fù) 債。預(yù)提費用，通常是隨著時間的推移發(fā)生的，比如The Home Depot公司要支付的長期負(fù)債的利息費用。與此相比，應(yīng)付項目通常是由發(fā)生某項交易， 公司購入了商品或服務(wù)而產(chǎn)生的。 與許多公司一樣，The Home Depot公司在自己的資產(chǎn)負(fù)債表上披露了以下幾種預(yù)提費用： 應(yīng)付工資和費用（第4行） 其他應(yīng)計負(fù)債（第6行） 應(yīng)交稅金（第7行） 應(yīng)付工資和費用是公司期末要支付給員工的工資費用，，這一賬戶還包括與薪金有關(guān)的 負(fù)債，比如從雇員薪金中扣除的所得稅。其他預(yù)提負(fù)債包括公司的應(yīng)付利息等流動負(fù)債 ，應(yīng)付所得稅是The Home Depot公司所負(fù)擔(dān)的而且年末仍然沒有繳納的所得稅金額。 6. 六. 應(yīng)付工資 工資，也被稱為雇員的報酬，它是許多企業(yè)主要費用。對于服務(wù)性的機(jī)構(gòu)比如注冊會計 師事務(wù)所（CPA firms），不動產(chǎn)經(jīng)濟(jì)人和旅行社...
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