財務(wù)會計--第二章
處理會計信息 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 使用關(guān)鍵會計術(shù)語 2. 分析會計事項(xiàng) 3. 理解復(fù)式記賬法的工作原理 4. 記錄會計事項(xiàng) 5. 制作和使用試算平衡表 6. 分析會計事項(xiàng)，以滿足快速做出決策的需要 |百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) | |收益表（節(jié)選） | |1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元) | |1998 |1997 | |凈銷售收入 |$22348 |$20917 | |費(fèi)用 | | 銷售成本 |9330 |8525 | | 銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用 |9924 |9241 | | 無形資產(chǎn)攤銷 |222 |199 | | 資產(chǎn)的非正常損失 |288 |290 | |營業(yè)利潤 |2584 |2662 | |利息費(fèi)用 |(395) |(478) | |利息收入 |74 |125 | |稅前的正常運(yùn)營利潤 |2263 |2309 | |所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用） |270 |818 | |正常運(yùn)營利潤 |1993 |1491 | |稅后的非正常經(jīng)營利潤 |- |651 | |凈利潤 |$1993 |$2142 | 百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito- Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的部分。Frito- Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運(yùn)營利潤。Fr ito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。 Frito- Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的 銷售人員攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機(jī)上， 錄入前一天剩下的Frito- Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一 天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。 這些信息對于Frito-Lay—對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣—來說，最大的好處是減少了浪費(fèi)。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠 正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯 示的凈利潤就表明了這種正確決策的結(jié)果。 第一章給你打下了很好的關(guān)于財務(wù)報表的基礎(chǔ)，這也是這門課程的重點(diǎn)。第二章和第 三章講述了生成財務(wù)報表的會計處理過程。 第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學(xué)過的會計等式這一基本方 法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，說明了會計系統(tǒng)是怎樣工作 的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務(wù)報表的會計處 理過程的最后一個階段。 通過本章和下一章，我們對服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了說明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及 向芝加哥公牛隊(Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy’s）或沃爾瑪 （Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。 學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會計術(shù)語 帳戶 回憶我們學(xué)過的第一章，會計等式是會計中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及 對這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。 會計中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細(xì)的記錄了一定時間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股 東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會計等式，帳戶被分為三大類： 資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益 資產(chǎn) 資產(chǎn)是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下 資產(chǎn)帳戶： 現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照 面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司 的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。 應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒 銷”。應(yīng)收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。 存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方 便食品。使用這一帳戶的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。 應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一 種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。 預(yù)付費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶 來未來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費(fèi)用。 土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土 地單獨(dú)在一個投資帳戶中反映。 建筑物：企業(yè)的建筑物——辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他——的成本，在建筑物帳戶中反 映。 設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設(shè)備——例如辦公設(shè) 備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲設(shè)備。家具與附屬物帳戶反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。 負(fù)債 回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見的負(fù)債帳戶的類型： 應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶相對。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨?購買商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。 應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對。因賒購存貨或其他貨物而作出的 清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。 應(yīng)計負(fù)債：應(yīng)計負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。對于大多數(shù)公司來說，應(yīng)付利息和應(yīng) 付工資都是應(yīng)計負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計負(fù)債。 學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。 股東（所有者）權(quán)益 所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對于私營獨(dú)資企業(yè)來說， 有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對每個合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶 ，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶 。 普通股：普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買普通股票來對一 個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。 留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運(yùn)營過程中進(jìn)行保留。 留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計額，負(fù)的累積凈損失 和股利。 股利：公司的所有者會要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運(yùn)營能夠贏利，公司董事可 能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是 必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設(shè)置一個單獨(dú)的“股利”帳戶，該賬戶反映 了留存收益的減少。 收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個 公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷售收入帳戶來反映 通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務(wù)來賺取利潤的，這 樣他就可能使用一個“服務(wù)收入”帳戶。如果一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個 利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一 個租金收入帳戶。 費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營的成本被稱為費(fèi)用。與收入的作用相反，費(fèi)用會減少股東權(quán)益。對于 每一種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用 ，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過減少費(fèi)用支出來使凈收入最大化。 檢查點(diǎn)2-1 思考分別舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少 答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即 費(fèi)用大于收入） 學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會計事項(xiàng) 會計——作出決策的基礎(chǔ) 在會計術(shù)語中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱為會計 事項(xiàng)。有很多事情都可能對一個公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰 退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但 是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項(xiàng)才被會計人員記錄下來。 上述的五個事項(xiàng)中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會被記錄， 因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計量，所以，對于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢，即使他 們對公司的影響要大于上面的3、4、5項(xiàng)，會計人員也不會記錄它們。 為了對公司的會計事項(xiàng)進(jìn)行說明，讓我們再來回顧一下加里·里昂（Gary Lyons）和莫尼卡·里昂（Monica Lyons）的例子。我們在第一章里學(xué)到了這個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家 旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir & Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個事項(xiàng)，并分析他們對于海空旅行公司會計等式的影響。 交易一 假設(shè)加里·里昂和莫尼卡·里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，?？章眯泄?向他們兩人發(fā)行了普通股，那么這項(xiàng)交易對于?？章眯泄镜臅嫷仁絹碚f，其影響是 增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了普通股，如下所示： |資產(chǎn)= |負(fù)債+ |所有者權(quán)益|所有者權(quán)益交易類| | | | |型 | |現(xiàn)金 | |普通股 | | |（1）+50000 | |+50000 |向所有者發(fā)行普通| | | | |股 | 對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易 同時增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項(xiàng)沒有包 含負(fù)債，因?yàn)樗鼪]有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊， 我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。 交易對財務(wù)報表的影響 每一項(xiàng)交易都影響財務(wù)報表，我們可以在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編 制財務(wù)報表。比如說，海空旅行公司可以在這第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù) 債表，如下所示： |?？章眯泄? | |資產(chǎn)負(fù)債表 | |20X1年4月1日 | |資產(chǎn) |負(fù)債 | |現(xiàn)金 |50000 |無 | | | | |所有者權(quán)益 | | | |普通股 |50000 | | | |股東權(quán)益總計 | | |總資產(chǎn) |50000 |資產(chǎn)及權(quán)益總計 |50000 | 上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒有負(fù)債。所以，股 東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產(chǎn)的 權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。 ?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負(fù)債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè) 收入，也沒有任何費(fèi)用。所以，海空公司現(xiàn)在不必報告收益表。 在實(shí)踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務(wù)報表，而不是在一 筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時得到他們想 要的報表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。 交易二 ?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對于會計 等式的影響如下： |資產(chǎn)= |負(fù)債+ |所有者權(quán)益|所有者權(quán)益交易類| | | | |型 | |現(xiàn)金+ |土地 | |普通股 | | |（1）+5000| | |+50000 |向所有者發(fā)行普通| |0 | | | |股 | |（2）-4000|+40000 | | | | |0 | | | | | |余額10000 |40000 | |50000 | | 用現(xiàn)金來購買土地使一...
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