輔導(dǎo)講義（改制中重點(diǎn)問題及處理辦法）
股份制改制過程中重點(diǎn)問題及處理辦法 一、股份公司設(shè)立、變更過程中應(yīng)注意的問題 1、控股公司（集團(tuán)公司）在股份公司設(shè)立時虧損 一般情況下，要求控股公司在股份公司設(shè)立時盈利，并按《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái) 務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》執(zhí)行。 如控股公司在股份公司設(shè)立時虧損，則應(yīng)：改制進(jìn)入股份公司的原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如果 同時滿足以下條件，審核股份公司是否符合連續(xù)三年盈利的條件時，主要應(yīng)考察進(jìn)入股 份公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否盈利。 （1）改制設(shè)立股份公司時，生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技 術(shù)等資產(chǎn)必須全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份公司具有獨(dú)立的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股 份公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)與原企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)在物理形態(tài)上（如經(jīng)營品種、經(jīng)營地點(diǎn)等）能夠 劃分清楚，且在財(cái)務(wù)上也能夠與原企業(yè)劃分清楚。 （2）改制設(shè)立的股份公司前經(jīng)營業(yè)績的剝離遵循了配比原則，且股份公司聘請的注冊會 計(jì)師已對公司改制過程中運(yùn)用的剝離原則和方法、分帳的合理性發(fā)表審閱意見。 （3）獨(dú)立出來的股份公司與原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競爭及重大關(guān)聯(lián)方交易 。所謂重大關(guān)聯(lián)方交易是指在股份公司的購貨、銷貨或其他業(yè)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的金額占 同類業(yè)務(wù)金額的比例超過5%（含），或者占最近經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值的5%（含）以上的。 （4）進(jìn)入股份公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其改制前主要經(jīng)營管理人員是股份公司主要的高級管理 人員。 （5）有關(guān)中介機(jī)構(gòu)（主承銷商、發(fā)行律師）已經(jīng)對公司上述情況進(jìn)行了審慎調(diào)查，并且 認(rèn)為公司符合以上條件。 2、關(guān)于商標(biāo)權(quán)的處置問題 商標(biāo)權(quán)作為能為公司帶來超額利潤的一種無形資產(chǎn)，對公司經(jīng)營業(yè)績具有重大影響。鑒 于擬上市公司前三年業(yè)績中包含了商標(biāo)權(quán)給公司帶來的超額利潤，因此擬上市公司商標(biāo) 權(quán)處置方式應(yīng)遵循以下原則： （1）改制設(shè)立的股份公司，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份公司的，其主要產(chǎn)品或 經(jīng)營業(yè)務(wù)使用的商標(biāo)權(quán)需進(jìn)入股份公司。 （2）定向募集公司應(yīng)按上述要求對商標(biāo)權(quán)的處置方式予以規(guī)范。 （3）擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理完畢，并在招股說明書中 充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。 （4）對商標(biāo)權(quán)以外的其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)處置方式應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)的上述要求進(jìn)行 處理。 3、關(guān)于前三年中發(fā)生重大資產(chǎn)置換公司有關(guān)財(cái)務(wù)資料披露問題 （1）要求公司在會計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露股份公司資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況（包括置換基準(zhǔn) 日的確定，置換價(jià)格的確定方法，置換進(jìn)出股份公司資產(chǎn)的評估基準(zhǔn)日，帳面價(jià)值、評 估值，置換差額處理情況等）以及資產(chǎn)置換對股份公司財(cái)務(wù)狀況的影響。 （2）要求公司在會計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露：假定置換進(jìn)入股份公司資產(chǎn)的現(xiàn)時架構(gòu)在申 請公開發(fā)行股票披露的會計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初已存在，且在報(bào)告期內(nèi)未發(fā)生重大變動的情 況下，增加披露報(bào)告期備考的利潤表，并披露備考利潤表的編制基礎(chǔ)、采用的主要會計(jì) 政策及重要科目的內(nèi)容。 4、關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會計(jì)報(bào)表差異的披露問題 對定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公 司，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露發(fā)行前三年公司經(jīng)審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表 與申報(bào)公開發(fā)行股票的會計(jì)報(bào)表是否存在差異。如存在差異，需披露六個會計(jì)要素的差 異及差異主要原因。此外，申報(bào)注冊會計(jì)師需對上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意 見。 5、關(guān)于公司高級管理人員兼職問題 （1）國有控股的股份有限公司的董事長原則上不得由股東單位的法定代表人兼任。股東 單位的法定代表人包括：①控股股東及控股單位的法定代表人；②有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法 定代表人；③持股5%以上股東的法定代表人。 （2）總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理人員不得在公司與股東單位中雙重任職。總經(jīng)理、副 總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會秘書不得在股東單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)，但可以擔(dān)任董事、監(jiān) 事。 （3）如存在上述兼職問題，一般要求在上發(fā)審會前解決；個別公司如有特殊情況，則要 求履行解決兼職問題的法定程序并書面承諾在公司股份發(fā)行后3個月內(nèi)辦妥。 （4）公司高級管理人員不得自營或者為他人經(jīng)營與其所任職公司同類的營業(yè)或者從事?lián)p 害本公司利益的活動。因此，要求公司高級管理人員不得在與其所任職公司經(jīng)營范圍相 同的企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)。 二、股份公司資產(chǎn)評估中的問題 1、資產(chǎn)評估資料的編報(bào)存在問題 （1）申報(bào)的資產(chǎn)評估資料缺乏完整性、有效性和合規(guī)性 （2）根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整不合規(guī) （3）披露資產(chǎn)評估資料內(nèi)容與格式不合規(guī) 2、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資格問題 2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請首次公開發(fā)行股票的公司，設(shè)立時需要資產(chǎn)評估并據(jù)以 進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)聘請有證券從業(yè)資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估業(yè)務(wù)。 公司聘請的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時聘請的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)不能為同一中介機(jī)構(gòu)。 3、新設(shè)股份公司的資產(chǎn)評估問題 新設(shè)股份公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份公司資產(chǎn)的價(jià)值，并 據(jù)以折為股份。 4、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的資產(chǎn)評估問題 有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請發(fā)行股票的，需連 續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營業(yè)績，則應(yīng)具備： （1）公司不應(yīng)該改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整； （2）公司應(yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為其股份； （3）如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整的， 則應(yīng)將其視為新設(shè)股份公司。 5、國有企業(yè)改制為股份有限公司的資產(chǎn)評估問題 國有企業(yè)改制的股份有限公司或國有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司， 按國有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按《公司法》規(guī)定，均可 以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營業(yè)績。 參照備忘錄查看是否需添加一些重要問題
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