三十九項企業(yè)會計準則應用指南
三十九項企業(yè)會計準則應用指南(二) 五、套期會計的披露 （一）、企業(yè)應當就各類套期進行如下披露： 1．套期關系的描述； 2．套期工具的描述及其在資產(chǎn)負債表日的公允價值； 3．被套期風險的性質。 （二）、 企業(yè)應當就現(xiàn)金流量套期進行如下披露： 1．現(xiàn)金流量預期發(fā)生的期間，以及預期計入當期損益的時間； 2．套期工具利得或損失有關的信息： （1）本期直接在所有者權益中確認的金額； （2）本期計入當期損益的金額（即無效套期部分）； （3）本期從所有者權益中轉出、直接計入當期損益中的金額； （4）本期從所有者權益中轉出、直接計入因被套期且很可能發(fā)生的預期交易而確認 的非金融資產(chǎn)的初始成本，或所承擔非金融負債的初始入賬價值中的金額。 （5）以前期間采用套期會計方法處理、本期預期不會發(fā)生的預期交易的信 息。 （三）、 企業(yè)應當就公允價值套期披露本期發(fā)生的套期工具利得或損失，以及被套期風險引起的 被套期項目利得或損失。 六、施行本準則對權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項的影響 由于本準則施行前，國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務開展并不普遍，預計 對絕大多數(shù)企業(yè)首次采用本準則而言，并無明顯影響。個別行業(yè)和企業(yè)，如金融業(yè)、大 宗商品交易企業(yè)（如參加銅、大豆等期貨交易）開展了套期保值業(yè)務，按照原有會計處 理，套期工具的未實現(xiàn)的利得（或損失）未被納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進 行會計處理。如果其已經(jīng)滿足套期會計方法的標準，現(xiàn)在采用套期會計方法將套期工具 和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵銷結果，在同一財務報表期間的損益中予 以確認進行處理，并不會對企業(yè)權益、損益及資產(chǎn)結構等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。 七、《企業(yè)會計準則-套期保值》對傳統(tǒng)財務會計的改變 （一）、改變傳統(tǒng)的財務會計要素概念 傳統(tǒng)財務會計要素概念是“事后發(fā)生”，資產(chǎn)和負債都必須是過去發(fā)生的交易和事項所 產(chǎn)生的，而套期是以合約為基礎的，合約所約定的交易多在未來發(fā)生。 （二）、改變傳統(tǒng)財務要素會計計量模式 傳統(tǒng)財務要素計量是以歷史成本計量為基礎，按套期保值準則規(guī)定對金融工具實施公 允價值計量，執(zhí)行新準則后財務會計要素計量就是混合計量模式，即有歷史成本計量也 有公允價值計量。 （三）、對傳統(tǒng)財務報告的改變 按照套期保值會計進行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務導致的資產(chǎn)、負債均已作為表 內(nèi)項目反映在報表里，同時，由于市場變動可能導致的收益、損失也通過遞延在表內(nèi)有 所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風險。 十七、《投資性房地產(chǎn)》準則應用指南 |準則 |原會計處理方法 |科目與分錄 |新會計處理方法 |科目與分錄 | | |原無此準則，不 | |確認條件： | | | |劃分投資性房地 | |1、企業(yè)能夠取得與|投資性房地產(chǎn)| | |產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā) |存貨—出租開 |該項投資性房地產(chǎn) | | | |企業(yè)自行開發(fā)的 |發(fā)產(chǎn)品 |相關的租金收入或 | | | |房地產(chǎn)用于對外 | |增值收益； | | | |出租的，設置“存|固定資產(chǎn) |2、該投資性房地產(chǎn)| | | |貨—出租開發(fā)產(chǎn)品|無形資產(chǎn) |的成本能夠可靠計 | | | |”科目核算；固定| |量。符合確認條件 | | | |資產(chǎn)中的房地產(chǎn) | |的，轉入“投資性房| | |投資性|對外出租的，在“| |地產(chǎn)”科目核算。 | | |房地產(chǎn)|固定資產(chǎn)”科目核| |初始計量：按照取 | | | |算；土地使用權 |借記“主營業(yè) |得時的實際成本 | | | |在“無形資產(chǎn)”科 |務成本”或“其|后續(xù)計量： | | | |目核算。 |他業(yè)務支出” |1、成本模式：比照| | | |初始計量：按照 |，貸記“存貨—|《固定資產(chǎn)》準則的 |借記“損失”，| | |取得時的實際成 |出租開發(fā)產(chǎn)品|有關規(guī)定處理； |貸記“投資性 | | |本 |—出租產(chǎn)品攤 |2、公允價值模式：|房地產(chǎn)”或借 | | |后續(xù)計量： |銷” |計量條件（1）有活|記“投資性房 | | |成本模式。 |借記“**費用—|躍的房地產(chǎn)交易市 |地產(chǎn)”，貸記“| | |成本計量“出租開|折舊”，貸記“|場（2）同類或類似|利得” | | |發(fā)產(chǎn)品”按期攤銷|累計折舊” |房地產(chǎn)的市場價格 | | | |出租產(chǎn)品的成本 |借記“管理費 |及其他相關信息能 | | | |； |用—無形資產(chǎn) |夠從房地產(chǎn)市場上 |借記“投資性 | | | |攤銷”，貸記“|取得。 |房地產(chǎn)—投資 | | | |無形資產(chǎn)” |成本計量不計提折 |性房地產(chǎn)改良| | |“固定資產(chǎn)”計提 | |舊或攤銷，以會計 |”或“**費用— | | |折舊； | |期末的公允價值為 |投資性房地產(chǎn)| | | | |基礎調(diào)整賬面價值 |改良支出”， | | |“無形資產(chǎn)”進行 | |，公允價值與原賬 |貸記“銀行存 | | |攤銷，。 |借記“固定資 |面價值的差額計入 |款等” | | | |產(chǎn)—固定資產(chǎn) |當期損益。 | | | |后續(xù)支出使可能 |改良”或“**費| | | | |流入企業(yè)的未來 |用—固定資產(chǎn) | | | | |經(jīng)濟利益超過了 |改良支出”， |后續(xù)支出使可能流 |借記“固定資 | | |原先的估計，計 |貸記“銀行存 |入企業(yè)的未來經(jīng)濟 |產(chǎn)—自用房地 | | |入固定資產(chǎn)賬面 |款等” |利益超過了原先的 |產(chǎn)”、“存貨— | | |價值，增計后金 |借記“營業(yè)外 |估計，視為改良， |開發(fā)產(chǎn)品”、“| | |額不應超過該固 |支出—固定資 |計入投資性房地產(chǎn) |損失”，貸記“| | |定資產(chǎn)的可收回 |產(chǎn)減值準備” |賬面價值；反之計 |投資性房地產(chǎn)| | |金額，除此以外 |，貸記“固定 |入當期費用。 |”、“利得”； | | |的后續(xù)支出計入 |資產(chǎn)—固定資 |轉換： |借記“投資性 | | |當期費用。 |產(chǎn)減值準備” |1、成本模式：房地|房地產(chǎn)”、“損| | | | |產(chǎn)轉換后的入帳價 |失”，貸記“固| | | | |值以其轉換前的賬 |定資產(chǎn)—自用 | | | | |面價值確定； |房地產(chǎn)”、“存| | |減值準備會計期 | |2、公允價值模式：|貨—開發(fā)產(chǎn)品”| | |末按可收回金額 | |投資性房地產(chǎn)轉換 |、“利得”、“ | | |低于賬面價值的 | |為自用房地產(chǎn)或存 |資本公積” | | |差額計提固定資 | |貨，以轉換日公允 | | | |產(chǎn)減值準備，并 | |價值作為自用房地 | | | |計入當期損益。 | |產(chǎn)或存貨的賬面價 |借記“銀行存 | | | | |值，轉換日公允價 |款等”“稅、費| | | | |值與投資性房地產(chǎn) |”、“損失”， | | | | |原賬面價值之間的 |貸記“投資性 | | | | |差額計入當期損益 |房地產(chǎn)”“利得| | | | |。 |” | | | | |自用房地產(chǎn)或存貨 | | | | | |轉換為投資性房地 | | | | | |產(chǎn)，轉換日公允價 | | | | | |值小于原賬面價值 | | | | | |，差額計入當期損 | | | | | |益；轉換日公允價 | | | | | |值大于原賬面價值 | | | | | |，將其差額在已計 | | | | | |提的減值準備或跌 | | | | | |價準備的范圍內(nèi)計 | | | | | |入當期損益，剩余 | | | | | |部分計入資本公積 | | | | | |。 | | | | | |處置：出售、轉讓 | | | | | |或報廢、毀損時， | | | | | |將處置收入扣除其 | | | | | |賬面價值和相關稅 | | | | | |費后的差額計入當 | | | | | |期損益。 | | | | | |新準則不涉及追溯 | | | | | |調(diào)整 | | 十八、《外幣折算》準則應用指南 1. 新準則與《企業(yè)會計制度》中相關內(nèi)容的主要差異 本準則是新制定準則，沒有舊準則可以對比，但可與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》第九章第1 17-120條的相關內(nèi)容對應。主要差異如下： 1、增加了記賬本位幣的定義及如何選定記賬本位幣； 2、增加了變更記賬本位幣的會計處理：采用變更日匯率折算； 3、增加了處置境外經(jīng)營的會計處理：已列入所有者權益的外幣折算差額轉入當期損 益； 4、沒有規(guī)定分賬制記賬方法。 2. 新會計準則與國際會計準則的主要差異 新《企業(yè)會計準則-外幣折算》與《國際會計準則第21號--- 匯率變動的影響》內(nèi)容相對應，新準則與國際會計準則的主要差異如下： 1、新準則沒有提到記賬本位幣在通貨膨脹情況下如何處理，也沒有相應通貨膨脹經(jīng) 濟下的會計準則；而國際會計準則第14條提到“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的貨 幣，則主體財務報表應按照《國際會計準則第29號--- 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告》進行重述?！?2、新準則第十一條，對會計期末以外幣非貨幣性項目處理時，只提到了以歷史成本 計量的外幣非貨幣性項目；國際會計準則第23條提到了“以公允價值計量的外幣非貨幣性 項目應按公允價值確定日的匯率進行折算”。 3、新準則對主體對境外經(jīng)營的帶有投資性質的長期應收、長期應付款凈額，期末的 匯率調(diào)整沒有專門說明，國際會計準則15條及32、33、48條規(guī)定：“在同時包括國外經(jīng)營 和報表主體的財務報表中，這些匯兌差額初始確認時，應單獨列作權益項目，并且在對 該凈額進行處置時轉入處置當期損益”。 4、新準則中只提到記賬本位幣，列報貨幣則只提到人民幣，國際會計準則38條中提 出“主體財務報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能 貨幣，其經(jīng)營成果和財務狀況需要折算成列報貨幣”。 3. 涉及的主要科目及使用說明 1. 涉及的主要會計科目和報表項目 匯兌損益、少數(shù)股東權益、投資收益、外幣報表折算差額 2. 使用說明 由于新準則與《企業(yè)會計制度》中的相關條款相比，沒有太多的差異，只是更完善。因 此在采用新準則對原會計核算和披露方面影響較小。主要應注意以下幾個方面： 1、如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記帳本位幣的形式，對其所有匯率 進行核實，若是變更時所有報表項目采用變更當日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若 采用的不是變更當日匯率則調(diào)整為變更當日匯率。 2、會計報表結構會有相應改變，將外幣報表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權 益的部分，并入少數(shù)股東權益中。 3、對當期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外 經(jīng)營相關部分，自所有者權益項目中轉入當期損益。 4. 主要會計分錄舉例 例：A公司于2005年1月1日與B公司合資在美國投資C公司，C公司注冊資金為1000萬美 元，其中A公司出資800萬美元，占80%；B公司出資200萬美元，占20%。A公司本部2005年 實現(xiàn)凈利2000萬人民幣，C公司2005年實現(xiàn)凈利200萬美元。2006年1月1日，A公司將其持 有的C公司20%股...
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