與國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資有關的會計、審計、稅收文件
財政部關于印發(fā)《國有企業(yè)申請執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉的程序及報送材料的規(guī)定》的通知 財會[2001]44號 財政部 為了促進會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，現(xiàn)對國有企業(yè)申請執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的程序及報道材料，規(guī)定如下： 一、申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的國有企業(yè)，應根據(jù)行業(yè)會計制度以及相關補充規(guī)定(以下 簡稱“原制度”)，按照辦理年終結(jié)賬前財產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負債： 1.清理債權(quán)、債務，并確認其與債務、債權(quán)單位的相關金額是否一致，是否存在壞賬損 失； 2.原材料、產(chǎn)成品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致 ，是否存在積壓物資和報廢損失； 3.各項投資與被投資單位的相關金額是否一致，是否存在投資損失； 4.房屋建筑物、機器設備、運輸工具、在建工程等各項資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否 一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況； 5.需要清查、核實的其他內(nèi)容。 上述清查出的結(jié)果，按原制度的規(guī)定先計入待處理財產(chǎn)損溢。同時，在上述全面清 查的基礎上，按照《企業(yè)會計制度》中有關規(guī)定，檢查各項資產(chǎn)、負債的金額，確認各項 資產(chǎn)的減值損失，計入待處理財產(chǎn)損溢。將上述待處理財產(chǎn)損溢按規(guī)定程序批準后進行 處理。 企業(yè)清查出的各項資產(chǎn)損失，應編制待處理資產(chǎn)損失明細表(格式如下)。 二、申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在全面清查財產(chǎn)、核實債務的基礎上，應聘請會 計師事務所和注冊會計師進行審計。所聘請的會計師事務所必須具備財政部《關于國有企 業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[2000]905號)第二條規(guī)定的條件 。注冊會計師應對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失的真實性、合理性以及企業(yè)內(nèi)部控制制度 的有效性發(fā)表意見。 三、申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，應向各級主管財政機關(指財政部和各省、自治區(qū) 、直轄市、計劃單列市的財政部門，下同)的會計管理部門，報送如下材料： 1.申請執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的報告； 2.經(jīng)理(廠長)會議、或董事會或類似機構(gòu)批準執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的文件等； 3.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的理由，以及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預計對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成 果影響的說明； 4.企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的說明，以及執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預計產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其說明； 5.企業(yè)財務會計機構(gòu)設置、人員配備、內(nèi)部會計控制及有效性和管理結(jié)構(gòu)各層次的職責 等狀況的資料； 6.有資格的會計師事務所出具的審計報告； 7.其他材料，如原執(zhí)行何種會計制度、采用的重要會計政策、原會計制度執(zhí)行情況，最 近3年收入、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤( 或未彌補虧損)余額、尚可用以后年度利潤彌補的虧損，以及內(nèi)部控制制度和實施有效性 的說明等。 四、各級主管財政機關(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的財政部門，下 同)的會計管理部門，應會同企業(yè)管理部門對企業(yè)上報的申請材料進行審查，會計管理部 門側(cè)重審查企業(yè)的會計機構(gòu)及人員配備是否符合要求、會計基礎工作是否扎實、內(nèi)部會 計控制是否健全等有關情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財務狀況是否良好、執(zhí)行《企 業(yè)會計制度》的承受能力是否具備、內(nèi)部資本與財務管理體制是否完善、資產(chǎn)的損失處理 方法是否合乎規(guī)定等。 五、各級主管財政機關的會計管理部門和企業(yè)管理部門，應當根據(jù)加入WTO的形勢和企業(yè) 參與國際競爭的需要，支持和鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，消化不良資產(chǎn)，工作 中要積極配合，認真審查企業(yè)申報的材料，審查結(jié)束后，及時由會計管理部門會同企業(yè) 管理部門批復企業(yè)。待處理財產(chǎn)損失明細表項 目 按原制度清查的資產(chǎn)損失 按《企業(yè)會計制度》清查的資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失 清查前 清查凈損失 扣除損失后 預計損失 扣除預計 合計 帳面價值 余額 金額 金額 損失后金額 1 2 3=1-2 4 5=3-4 6=2+4 一、應收款項 其中：應收帳款 其他應收款 二、短期投資 其中：股票 債 券 基 金 三、存貨 其中：原材料 庫存商品（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品） 低值易耗品 包裝物 四、長期股權(quán)投資 其中：對子公司的投資 對合資企業(yè)的投資 對聯(lián)資企業(yè)的投資 五、固定資產(chǎn) 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 六、在建工程 七、無形資產(chǎn) 其中：專利權(quán) 商標權(quán) 商 譽 八、委托貸款 九、合計 關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則問題解答（一） 一、問:企業(yè)支付的廣告費能否預提或待攤? 　　答:《企業(yè)會計制度》規(guī)定,期間費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)為擴大其 產(chǎn)品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費,應于相關廣告見諸于媒體 時,作為期間費用,直接計入當期營業(yè)費用,不得預提和待攤。 　　如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費,其相對應的有 關廣告服務將在未來幾個會計年度內(nèi)獲得,則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款,在 接受廣告服務的各會計年度內(nèi),按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務的比例分期 計入損益。如果沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關 廣告服務,則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時計入當期損益。 　　二、問:企業(yè)與關聯(lián)方之間能否相互承擔或分擔費用?如果共同分擔,應當如何分攤? 　　答:上市公司與關聯(lián)方之間相互承擔費用的核算,應按照《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關 會計處理問題暫行規(guī)定》執(zhí)行。如果因企業(yè)管理體制等原因,企業(yè)與關聯(lián)方之間共同發(fā)生 的期間費用(以下簡稱＂共同費用＂),應當于共同費用發(fā)生前,與其關聯(lián)方協(xié)商確定共同 費用分攤的比例和方法,按管理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批 準后執(zhí)行(上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務協(xié)議等所確定的費用分攤比例 和方法除外)。有關分攤比例和方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應重新履行上述 有關程序。上市公司與其關聯(lián)方確定或變更的共同費用分攤比例和方法,除應當按照信息 披露的要求對外公布外,還應當報公司上市地交易所備案。 　　三、問:企業(yè)取得的無形資產(chǎn),如何確定攤銷起始和停止日期?怎樣核算自用或出租無 形資產(chǎn)的價值攤銷? 　　答:無形資產(chǎn)的成本,應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處置無形資 產(chǎn)的當月不再攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn),當月開 始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。 企業(yè)自用的無形資產(chǎn),其攤銷的無形資產(chǎn)價值應當計入當期管理費用；出租的無形資產(chǎn)( 即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)),相關的無形資產(chǎn)攤銷價值應當計入其他業(yè)務支出。 　　四、問:企業(yè)在確定會計政策和會計估計及變更時應當注意哪些問題? 　　答:企業(yè)在確定會計政策和會計估計及其變更時,應當履行如下程序并注意相關問題 : 　　1.企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關會計準則時,應當在《企業(yè)會計制度》和相關會計 準則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi),選擇適合本企業(yè)的會計政策,并對所確定的各項會計政策 制定會計政策目錄,經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準后執(zhí)行。 　　2.企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策,只有在滿足以下條件之一時,才能變更: 　　(1)法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； 　　(2)該變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會 計信息。 　　除法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí) 行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時,必須有充分、合理的證據(jù)表明 其變更的合理性,并說明變更會計政策后,能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量等更可靠、更相關的會計信息的理由。對會計政策的變更,企業(yè)仍應經(jīng)股東大會(或 股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性 ,或者未重新經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的,或者 連續(xù)、反復地自行變更會計政策的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進 行處理。 　　上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄,除應當按照信 息披露的要求對外公布外,還應當報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案 的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進行處理。 　　3.企業(yè)作出的會計估計及其變更的程序、備案、披露等,比照上述原則辦理。 　　五、問:企業(yè)對應收款項能否按不同方法計提壞賬準備? 　　答:《企業(yè)會計制度》規(guī)定,計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準備的計提方 法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。企業(yè)無論采用何種方法,或根據(jù)情 況分別采用不同的方法,都應當在制定的有關會計政策和會計估計目錄中明確,不得隨意 變更。如需變更,應按會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理。 　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采用個別認定法,應當視具體 情況而定。如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別(例如,債 務單位所處的特定地區(qū)等),導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提 壞賬準備,將無法真實地反映其可收回金額的,可對該項應收款項采用個別認定法計提壞 賬準備。企業(yè)應根據(jù)所持應收款項的實際可收回情況,合理計提壞賬準備,不得多提或少 提,否則應視為濫用會計估計,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。 　　在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收 款項中剔除。 　　六、問:企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項是否應計提壞賬準備? 　　答:《企業(yè)會計制度》規(guī)定:除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能 性不大以外,與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。這一規(guī)定并不意味著 企業(yè)對與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應 收款項與其他應收款項一樣,也應當在期末時分析其可收回性,并預計可能發(fā)生的壞賬損 失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應的壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款 項一般不能全額計提壞賬準備,但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方(債務單位)已撤銷、破產(chǎn)、 資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等,并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的, 則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 　　七、問:企業(yè)計提壞賬準備采用賬齡分析法時,對于當期有變動的應收款項如何確定 賬齡? 　　答:采用賬齡分析法計提壞賬準備時,收到債務單位當期償還的部分債務后,剩余的應 收款項,不應改變其賬齡,仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款 項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下,收到債務單位當期償還的部分債務,應當逐筆認 定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的,按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余 應收款項的賬齡按上述同一原則確定。 　　八、問:因擔保事項產(chǎn)生的預計負債應在何時確認? 　　答:根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關會計準則規(guī)定,企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債,如 果符合有關確認條件,應當確認為預計負債。 　　在涉及擔保訴訟但未判決的情況下,企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢,估計勝訴或 敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關書面意見。如果敗訴的可能 性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計的,應當將損失金額確認為預計負債,并 計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費,下同)；在已判決敗訴,但企業(yè)正在進一步上訴,或者經(jīng) 上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應當根據(jù)判決結(jié)果合理估 計可能產(chǎn)生的損失,并確認預計負債。 　　擔保損失實際發(fā)生時,首先,應將原該項擔保預計的負債原渠道沖回,沖減預計負債, 并調(diào)整期初留存收益相關項目；其次,按實際發(fā)生的損失金額,調(diào)整期初留存收益及其他 相關項目。即,實際發(fā)生的擔保損失與原預計負債的差額,調(diào)整期初留存收益各項目。 　　九、問:企業(yè)應何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益? 　　答:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認,應采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的 股權(quán)的所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方,并且相關的經(jīng)濟利益很可能流入 企業(yè)為標志。在會計實務中,只有當保護相關各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已 辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應超過50%)；企業(yè)已不能再從 所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是,如果有關股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有 關部門批...
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