中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
|中華人民共和國財政部 | |[pic] | |中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 | |財法字[1993]第223號 | | | | 　第一條　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第 | |二十八條的規(guī)定，制定本細則。 | |　　第二條　條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣| |體在內(nèi)。 | |　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要| |材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。 | |　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修| |復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 | |　　第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。 | |　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理| |修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修| |理修配勞務，不包括在內(nèi)。 | |　　本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 | |　　第四條　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： | |　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N； | |　?。ǘ╀N售代銷貨物； | |　?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機| |構移送其他機構用于銷售，但機關機構設在同一縣（市）的除外； | |　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； | |　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或| |個體經(jīng)營者。 | |　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； | |　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； | |　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 | |　　第五條　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷| |售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者| |的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混| |合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！?| |　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收| |機關確定。 | |　　本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建| |筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收| |范圍的勞務。 | |　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及| |個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞| |務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 | |　　第六條　納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非| |應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與| |貨物或應稅勞務一并征收增值稅。 | |　　納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局| |所屬征收機關確定。 | |　　第七條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷| |售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)； | |　　條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在| |境內(nèi)。 | |　　第八條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)| |、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及| |其他單位。 | |　　條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。 | |　　第九條　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人| |。 | |　　第十條　納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收| |增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。 | |　　第十一條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷| |貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期| |的銷項稅額中扣減，因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨| |退出或折讓當期的進項稅額中扣減。 | |　　第十二條　條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)| |費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）| |、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊| |款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： | |　?。ㄒ唬┫蛸徺I方收取的銷項稅額； | |　?。ǘ┦芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅； | |　?。ㄈ┩瑫r符合以下條件的代墊運費： | |　　1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； | |　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 | |　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅| |額。 | |　　第三十條　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、| |第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售| |額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。 | |　　第十四條　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額| |合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： | | | |　　　　　　含稅銷售額 | |　　銷售額＝───── | |　　　　　　 1＋稅率 | | | |　　第十五條　根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其| |銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯 | |牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后| |1年內(nèi)不得變更。 | |　　第十六條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者| |有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷| |售額： | |　?。ㄒ唬┌醇{稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； | |　?。ǘ┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； | |　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： | | | |　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率） | | | |　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 | |　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物| |的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。 | |　　第十七條　條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)| |品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 | |　　前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價| |款。 | |　　第十八條　混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、| |第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和| |兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條(　準予從 | |銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅| |扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注| |明的增值稅額；（二）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進免| |稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。進項稅| |額計算公式：進項稅額＝買價(包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè) | |生產(chǎn)者的價款(主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款)和按規(guī)定| |代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)ｘ扣除率 | |)規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 | |　　第十九條　條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指： | |　?。ㄒ唬┦褂闷谙蕹^ | |1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器 | |具； | |　?。ǘ﹩挝粌r值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)| |經(jīng)營主要設備的物品。 | |　　第二十條　條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓| |無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 | |　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計缺席規(guī)定如| |何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 | |　　第二十一條　條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常| |損耗外的損失，包括： | |　?。ㄒ唬┳匀粸暮p失； | |　?。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失； | |　　（三）其他非正常損失。 | |　　第二十二條　已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條| |第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅| |額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期| |實際成本計算應扣減的進項稅額。 | |　　第二十三條　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在| |建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵| |扣的進項稅額。 | | | | 不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非 | |應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計 | | | |　　第二十四條　條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下： | |　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)| |或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷| |售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的； | |　?。ǘ氖仑浳锱l(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下 | |的。 | |　　年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常| |發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 | |　　第二十五條　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。 | |　...
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