中國涉外稅法實(shí)務(wù)
中國涉外稅法實(shí)務(wù) 第1章 中國稅制概述 4 1.1稅制改革現(xiàn)狀 4 1.2外商投資適用稅項(xiàng)概述 5 1.3稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置 10 第2章 稅法及其適用范圍 10 2.1稅法和規(guī)定 10 2.2適用稅法的納稅所得 11 2.3適用稅法的納稅人 11 2.4稅收管轄權(quán)實(shí)施范圍 12 2.5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 14 第3章 稅率和稅收優(yōu)惠 15 3.1一般稅率 15 3.2企業(yè)稱號(hào) 17 3.3減低稅率 20 3.4定期稅收減免 21 3.5兼營業(yè)務(wù)企業(yè)適用稅收優(yōu)惠的處理 26 3.6境內(nèi)長期投資利潤（股息）免稅 27 3.7再投資退稅 28 3.8地方所得稅減免 31 3.9投資所得源泉扣繳所得稅的免稅減稅 31 3.10稅收協(xié)定的有關(guān)限定 34 第4章 計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則 34 4.1應(yīng)納稅所得額的稅法定義 34 4.2計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則 34 4.3稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 35 4.4納稅年度 36 4.5虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 36 第5章 營業(yè)收入成本、費(fèi)用和損失的稅務(wù)處理 37 5.1營業(yè)收入的確定 37 5.2不得列為成本費(fèi)用的開支 39 5.3總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 40 5.4借款利息 40 5.5交際應(yīng)酬費(fèi) 42 5.6工資、福利費(fèi) 42 5.7預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金 42 5.8董事會(huì)費(fèi)和董事費(fèi) 43 5.9企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi) 43 5.10外國企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)的境外稅款 43 5.11匯兌損益 43 5.12壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失 44 第6章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 45 6.1固定資產(chǎn)及其折舊 45 6.2無形資產(chǎn)及其攤銷 50 6.3存貨計(jì)價(jià) 51 6.4企業(yè)籌辦費(fèi) 51 6.5企業(yè)清算所得 52 第7章 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)來往 53 7.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定 54 7.2關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來原則 54 7.3稅務(wù)調(diào)整 54 7.4向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)的限定 56 7.5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 56 第8章 外國企業(yè)投資所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 57 8.1利潤（股息） 57 8.2利息 57 8.3租金 59 8.4特許權(quán)使用費(fèi) 59 8.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 59 8.6稅收協(xié)定的有關(guān)限定 60 第9章 境外已納稅額的扣除 60 9.1適用人 60 9.2允許扣除的境外已納稅額的限定 60 9.3扣除限額 60 9.4境外已納稅額的實(shí)際扣除 64 9.5稅收協(xié)定的有關(guān)限定 65 第10章 申報(bào)與計(jì)稅 65 10.1報(bào)繳稅責(zé)任人 65 10.2申報(bào)期限 66 10.3計(jì)算稅款 67 第11章 稅法及適用范圍 73 11.1稅法及其實(shí)施條例 73 11.2稅收管轄權(quán)實(shí)施范圍 74 11.3應(yīng)納稅所得 76 11.4免稅所得 78 11.5減稅所得 82 11.6稅收協(xié)定的有關(guān)限定 82 第12章 應(yīng)納稅所得額及稅額的計(jì)算 83 12.2費(fèi)用扣除 83 12.3適用稅率 85 12.4應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 86 第13章 稅額計(jì)算和納稅申報(bào) 92 13.1稅額的計(jì)算 93 13.2稅務(wù)登記及納稅登記 94 13.3納稅申報(bào) 95 13.4稅款繳納 96 13.5法律責(zé)任 96 13.6申請(qǐng)行政復(fù)議的程序 97 第14章 特殊事項(xiàng)稅務(wù)處理 97 14.1外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)揚(yáng)所中外籍個(gè)人納稅義務(wù)的確定 97 14.2董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定 99 14.3演員、運(yùn)動(dòng)員納稅義務(wù)的確定 100 第15章 增值稅 102 15.1條例與規(guī)定 102 15.2征稅范圍與納稅義務(wù)人 102 15.3稅目稅率 108 15.4應(yīng)納稅額的計(jì)算 110 15.5減稅免稅 118 15.6納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 119 15.7納稅地點(diǎn) 119 15.8納稅期限 120 15.9出口退稅 120 15.10征收管理 123 第16章 消費(fèi)稅 125 16.1條例與規(guī)定 125 16.3稅收（稅額） 125 16.4納稅環(huán)節(jié) 126 16.5應(yīng)納稅額的計(jì)算 126 16.6稅務(wù)發(fā)生時(shí)間 128 16.7納稅地點(diǎn) 129 16.8納稅期限 129 16.9報(bào)繳稅款 129 第17章 營業(yè)稅 129 17.1條例與規(guī)定 129 17.2征稅范圍與納稅義務(wù)人 130 17.3稅目稅率 131 17.4應(yīng)納稅額計(jì)算 136 17.5減免稅 137 17.6納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 138 17.7納稅地點(diǎn) 138 17.8納稅期限 139 第18章 土地增值稅 139 18.1條例與規(guī)定 139 18.2征稅范圍和納稅義務(wù)人 139 18.3應(yīng)納稅額計(jì)算 141 18.4減稅免稅 144 18.5申報(bào)納稅 145 18.6管理與處罰 146 第19章 城市房地產(chǎn)稅 146 19.1條例 146 19.2納稅人 146 19.3征稅范圍 146 19.4減稅與免稅 147 19.5計(jì)稅依據(jù)與稅率 147 19.6計(jì)稅時(shí)間 147 19.7計(jì)算與申報(bào)繳納稅款 148 第20章 征收管理 148 20.1稅務(wù)登記 148 20.2企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度、賬簿、憑證 149 第21章 幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 153 21.1外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 153 21.2外國企業(yè)承包工程作業(yè) 157 21.3外國企業(yè)提供設(shè)計(jì)勞務(wù) 158 21.4外國企業(yè)提供飯店管理 159 21.5合作開采石油資源 159 21.6外國企業(yè)海運(yùn)、空運(yùn)業(yè)務(wù) 161 21.7代銷寄售商品 161 21.8境內(nèi)投資業(yè)務(wù) 161 21.9股份制改組 162 21.10發(fā)包經(jīng)營與出租經(jīng)營 163 21.11醫(yī)療與教育 165 第1章 中國稅制概述 1.1稅制改革現(xiàn)狀 自1949年以來，中國稅收法律制度經(jīng)歷多次重大的改革調(diào)整。1979年，國家開始實(shí)行 對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外開放的政策，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)的要求，國家進(jìn) 行了全面的稅收體制改革。其中最個(gè)實(shí)質(zhì)性的重要改革，就是對(duì)國營企業(yè)實(shí)施了所得稅 法律，企業(yè)由以往上繳全部利潤的分配形式改為繳納所得稅和稅后留成的分配形式。同 時(shí)，為適應(yīng)拓展國際經(jīng)濟(jì)交往、吸收外國投資和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的需要，對(duì)涉及旬國投入 資本的企業(yè)和外籍個(gè)人，專門開辟了涉外稅收制度的立法進(jìn)程。單獨(dú)設(shè)置涉外稅制的決 策還有這樣兩個(gè)成因：一是當(dāng)時(shí)正在執(zhí)行中的各類稅項(xiàng)大多數(shù)處于支國內(nèi)中資企業(yè)的試 行階段，并且均是由國務(wù)院以“條例（草案）”或“暫行條例”的形式公布執(zhí)行，尚未完成 全國人民代表大會(huì)的立法程序；二是對(duì)國內(nèi)中資企業(yè)或中國個(gè)人適用的某些稅項(xiàng)，由于 所基于的經(jīng)濟(jì)體制的差別，故而在稅率的設(shè)計(jì)，稅基的確定及征收程序的規(guī)定內(nèi)容上， 尚不能適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)交往和對(duì)具有外國資本成分的各種經(jīng)濟(jì)灶型的企業(yè)的稅務(wù)處理需要 ，有些稅務(wù)規(guī)定內(nèi)容與國際通行的稅收慣例有較大差異。因而，中國當(dāng)時(shí)采取對(duì)內(nèi)對(duì)外 分別設(shè)置稅制的方式，以至在1994年以前，形成了對(duì)內(nèi)對(duì)外兩套包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅等 主要稅項(xiàng)的、較為完整的稅收制度。 自1994年1月1日，經(jīng)過再一次全方位和結(jié)構(gòu)性改革的新稅制開始運(yùn)行。新稅制仍是對(duì) 商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征收間接稅和對(duì)凈所得征收直接稅為主體稅收的復(fù)合稅制。在新稅制 中，自1980年以來形成的內(nèi)外兩套稅制狀況已有較大改變。目前，企業(yè)所得稅仍是對(duì)外 商投資企業(yè)與國內(nèi)中資企業(yè)分別適用兩個(gè)稅法，并且對(duì)外商投資企業(yè)適用的包括減低稅 率、定期稅收減免、再投資退稅等各類所得稅優(yōu)惠規(guī)定均未改變（這些優(yōu)惠規(guī)定，將在 第3章 中加以詳細(xì)的討論）。房產(chǎn)稅和車船使用牌照稅仍執(zhí)行原有僅適用于外商投資企業(yè)、外 國企業(yè)和外籍個(gè)人的稅務(wù)條例。而個(gè)人所得稅經(jīng)過全面的修訂，已統(tǒng)一適用于內(nèi)外籍所 有個(gè)人。流轉(zhuǎn)稅方面，由八屆人大第五次會(huì)議通過決定，廢止了工商統(tǒng)一稅和僅小轎車 征收的特別消費(fèi)稅，同時(shí)規(guī)定，在有關(guān)法律制定以前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994 年1月1日起適用國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，從 面對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制但同時(shí)仍保留了原工商統(tǒng)一稅制時(shí)的部分稅收優(yōu)惠，另外還 制定了某些稅制轉(zhuǎn)換的過渡性優(yōu)惠政策（這些將在本書的第四部分另以詳盡的描述。） 新的流轉(zhuǎn)稅制的基本構(gòu)架是：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，在此基礎(chǔ)上對(duì)少數(shù)消 費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。此處， 新增加了統(tǒng)一適用于中外納稅人的土地增值稅；原僅對(duì)中國納稅人適用的資源稅條例經(jīng) 過修訂后，統(tǒng)一適用于中外納稅人；另外還廢止了牲畜交易稅。1993年1月1日起施行的 稅收征收管理法仍適用于對(duì)內(nèi)對(duì)外各稅項(xiàng)的征收管理。 經(jīng)過上述改革，中國現(xiàn)行稅制共有24個(gè)稅項(xiàng)。對(duì)外適用的稅項(xiàng)共有14項(xiàng)（由稅務(wù)局負(fù) 責(zé)征收的有11項(xiàng)、海關(guān)征收2項(xiàng)、財(cái)政部門征收的有1項(xiàng)），其中外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅3年稅項(xiàng)僅對(duì)外適用，其余8項(xiàng)為內(nèi)、外通用 稅項(xiàng)；僅對(duì)國內(nèi)中資企業(yè)或國內(nèi)個(gè)人征收的稅項(xiàng)有10項(xiàng)。 僅對(duì)國內(nèi)中資企業(yè)或個(gè)適用的10項(xiàng)稅有如下： 所得稅類企業(yè)所得稅 資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅 耕地占用稅 特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅 行為稅類車船使用稅 筵席稅 農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)（牧）業(yè)稅 農(nóng)林特產(chǎn)稅 上述10項(xiàng)稅均由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。其中筵席稅依照稅務(wù)例規(guī)定，凡在中國境內(nèi)飲食 營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個(gè)人，連到或超過一定筵席支付金額的，均按次人價(jià)計(jì)征15 %至20%的筵席稅。但在94年新稅制中，將決定筵席稅關(guān)征與否或是否繼續(xù)征收的權(quán)力下 放至各地區(qū)，而目前各地基本均未征收此稅。 在上述權(quán)對(duì)內(nèi)適用的稅項(xiàng)中，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅，在對(duì)外適用的稅項(xiàng) 中有相對(duì)應(yīng)的稅種。今后，隨稅制改革的深入，國家還會(huì)逐步向?qū)?nèi)對(duì)外完全統(tǒng)一的稅 制方向發(fā)展，包括廢止、合并或新設(shè)置開征某些稅項(xiàng)。 94新稅制也是中國實(shí)行中央和地方分稅制的開始。目前，增值稅、消費(fèi)稅和中央企業(yè) 交納的企業(yè)所得稅為中央稅收，其中增值稅按一定的比例返還地方，實(shí)際為中央地方共 享稅；其它稅為地方稅收，但資源稅中，屬于就海洋石油、天然氣征收的稅額歸中央收 入。目前的分稅制割分尚待調(diào)整完善，雖然現(xiàn)在割分中央稅收的稅項(xiàng)能夠保證中央收入 占較大的比重，但可供發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用的稅種過少，另外，由于企業(yè)所得稅制本身 及征收管理方面的復(fù)雜性，目前對(duì)所得稅分稅制的割分，將不利于所得稅制的進(jìn)一步完 善和更多地借鑒國際通常作法（如匯總繳納所得稅）。 2 1.2外商投資適用稅項(xiàng)概述 中國現(xiàn)行的各稅項(xiàng)，均以單獨(dú)的法律或條例形式出現(xiàn)，尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的綜合性稅收 法律。雖然在1995年1月，前中央人民政府政務(wù)院曾發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》作為統(tǒng)一 全國稅政的綜合性法規(guī)，對(duì)中國的稅收政策、稅收制度和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則等重要問 題做了規(guī)定，但經(jīng)過幾十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是自1979年以來稅收制度的幾次重大改革 ，該“要?jiǎng)t”己不可能適應(yīng)現(xiàn)時(shí)的情況，因而現(xiàn)已很少再被人們提及。而1992年9月頒布的 《稅收征收管理法》僅是對(duì)各類稅項(xiàng)的行政管理統(tǒng)一做出了規(guī)范。目前，擬議中的稅收基 本法尚在初步研究階段。 1.2.1外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得 稅法》（簡稱《稅法》）征收。該《稅法》是在對(duì)原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和原《外國 企業(yè)所得稅法》以及原有的諸多重要稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行歸集、修訂、調(diào)整的基礎(chǔ)上，于1991年 4月9日由第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并頒布，于1991年7月1日起施行。原 《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。1991年6月30日，國務(wù)院 發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》并亦于1991年7月1日 起施行。 《稅法》統(tǒng)一適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和股息、利息、特許權(quán)使 用費(fèi)、租金等其它所得，對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的上述所得，依 30%的比例稅率征收企業(yè)所得稅，依3%的稅率征收地方所得稅；對(duì)在中國境內(nèi)未設(shè)立生產(chǎn) 經(jīng)營機(jī)構(gòu)的外國公司、企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的投資所得適用20%的比例稅率。 現(xiàn)行《稅法》及其實(shí)施細(xì)則與原有的兩個(gè)對(duì)外適用的企業(yè)所得稅法相比，有以下重要的 調(diào)整、修訂或補(bǔ)充： （1）調(diào)整稅率 原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》對(duì)營業(yè)企業(yè)或機(jī)構(gòu)所規(guī)定的稅率為應(yīng)納稅所得額的3 0%，地方所得稅稅率為應(yīng)納企業(yè)所得額的10%。原《外國企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)和營業(yè)機(jī)構(gòu) 所規(guī)定的稅率為：按應(yīng)納稅所得額的數(shù)額大小適用20%40%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，地方所 得稅稅率為應(yīng)納稅所得額的10%。 （2）調(diào)整定期稅收減免的侵惠適用人 《稅法》規(guī)定對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，2 年免稅，其后3年減半征稅（參見《稅法》第八條第一款）。此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容，在原《中外合 資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》中亦有規(guī)定，但不限于生產(chǎn)性企業(yè)適用；在原《外國企業(yè)所得稅法 》中無此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容。 （3）調(diào)整再投資退稅優(yōu)惠規(guī)定的適用人 《稅法》規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接用于資本性再投 資，其再投資額己繳納的所得稅款，可以獲得40%或100%的退稅。原《中外合資經(jīng)營企業(yè) 所得稅法》中亦有此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定，但規(guī)定合資企業(yè)的中、外合營者均可適用，不限于外國 投資者適用。原《外國企業(yè)所得稅法》中無此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定。 （4）取消對(duì)匯出利潤征稅 原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，合營企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的 利潤匯出國外時(shí)，按匯出額繳納10%的所得稅。現(xiàn)行《稅法》取消了此項(xiàng)對(duì)匯出利潤征稅的 規(guī)定。 （5）統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)...
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