如何編制外匯收支情況表
如何編制外匯收支情況表 編寫：北京市中慧會計師事務(wù)所 北京市弘誠信會計師事務(wù)所 審定：國家外匯管理局資本項目司 第一章 報表中各項目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說明 二、表頭項目 三、資產(chǎn)項目 四、負(fù)債及經(jīng)常項目差額 五、其他說明 第二章 新舊報表的對比 一、新表的特點(diǎn) 二、新表和舊表的銜接 第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項會計分錄解釋 一、貨幣資金 二、投資 三、應(yīng)收股利 四、外匯往來款 五、應(yīng)付外籍人員工資 六、境外借款 七、實收外匯資本 八、非外匯形式資產(chǎn)-人民幣 九、非外匯形式的資產(chǎn)-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 十、非外匯形式的資產(chǎn)-資本對價轉(zhuǎn)移 十一、非外匯形式資產(chǎn)-單方面資本轉(zhuǎn)移 十二、非外匯形式資產(chǎn)-其他 十三、結(jié)購匯差額 第四章節(jié) 操作實例 例1 例2 例3 第一章 報表中各項目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說明 1、外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境 內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易。所有交易均按實 際發(fā)生金額記錄?！皩嵤站惩赓Y本”、“實收外匯境內(nèi)資本”在本表中視同負(fù)債記錄。 2、外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3、外匯收支情況表中“期末數(shù)”各項目反映的均是外商投資企業(yè)從成立以來到報告期期末 期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的余額數(shù)，非當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 4、2002年期初余額的確定： 外匯收支情況表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目及經(jīng)常項目差額項目期末余額反映的均是歷年 發(fā)生的累計數(shù)，有些項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各會計科目分析填列（如：“境外投資”、 “境內(nèi)外匯投資”可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“短期投資”科目的余額分析填列），有些項目 在資產(chǎn)負(fù)債表中很難找到各對應(yīng)科目，需逐比查找并追溯至企業(yè)成立之初（如：結(jié)購匯 差額），工作量很大。為操作方便，簡化工作量，在填報第一年（2002年）將外匯收支 情況表中第七、八、九、十項（即“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購匯差額”、“匯率折算差額” 、“其他資產(chǎn)”）期初余額填列“零”，差額部分在“經(jīng)常項目差額”項目中反映。 5、外匯收支情況表填報格式必須完整，即使部分項目期初、期末額均為零，也不得省略 。 二、表頭項目 1. 本表編制單位：按照外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的單位名稱填寫。 2. 組織機(jī)構(gòu)代碼：按照外商投資企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號碼填寫。 3. 外匯登記證號碼：按照國家外匯管理局及分局核發(fā)的外匯登記證上號碼填寫。 4. 金額單位：一律使用美元計價，非美元幣種的外幣根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外 匯匯率進(jìn)行折算。各項數(shù)據(jù)涉及填報金額精確到個位數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入。 三、資產(chǎn)項目 1、“外匯貨幣資金”項目： 反映外商投資企業(yè)外幣現(xiàn)鈔、外幣銀行存款和其他外幣資金等的合計數(shù)。本項目數(shù)據(jù)可 以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目所屬的外幣明細(xì)科目的期末余額直 接計算填列；其中：“外匯貨幣資金---資本金帳戶存款”根據(jù)“銀行存款--- 資本金帳戶”明細(xì)科目填列，以此類推。 2、“應(yīng)收外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，包括 外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價 結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的所屬相關(guān)外幣明 細(xì)科目的期末借方余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項目分析填列。如“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付 款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 “應(yīng)收外匯賬款--- 服務(wù)貿(mào)易”項目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和 信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)收外匯賬款--- 其他應(yīng)收款”項目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計算機(jī)軟件版權(quán)等知識 產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企 業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項目。 3、“預(yù)付外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)付款項，包括外商投資企 業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩 部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額合計 填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 4、“應(yīng)收外匯股利”項目： 反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已 宣告分配的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額分析填列。 5、“境外投資”項目： 反映外商投資企業(yè)以外匯、實物、無形資產(chǎn)、股權(quán)對境外股權(quán)性質(zhì)的投資。該項目以成 本法核算，根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”科目的期末余額和“銀行 存款”、“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”、“存貨”等科目的期末余額分析填列。對于采用權(quán)益法核 算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 6、“境內(nèi)外匯投資”項目： 反映外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯股權(quán)投資，投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利 潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財產(chǎn)在境內(nèi)再投資也記入本項目。該 項目按成本法核算，根據(jù)“長期股權(quán)投資”、 “短期投資”科目的期末余額分析填列。對于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本 法填列。 7、“非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”項目： 反映企業(yè)以外幣計價但以人民幣結(jié)算的交易余額，即企業(yè)自成立以來截止報告期12月31 日以外幣計價但以人民幣結(jié)算交易的累計人民幣收入發(fā)生額和累計人民幣支出發(fā)生額的 凈差額。 該項目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或減少 以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣回收其境內(nèi)外匯投資及收益； 該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或增加 以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東先行收回投資款； 3. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4. 投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。 該項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付工資”、 “實收資本”等科目分析填列。 8、“非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交割的交易余額。 該項目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計價的負(fù)債、權(quán) 益或減少以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資； （3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益； 該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計價的負(fù)債、權(quán) 益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等 。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。 9、“非外匯形式資產(chǎn)－資本對價轉(zhuǎn)移”項目： 反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動余額，以及中外 方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動余額。該項目借方反映 外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購?fù)夥?股東股權(quán)以及中方收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收 帳款”、“預(yù)付帳款”、“實收資本”等科目分析填列。 10、“非外匯形式資產(chǎn)－單方面資本轉(zhuǎn)移”項目： 借方反映本企業(yè)對外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融 債權(quán)人、股權(quán)人對本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易 的凈損益也記入本項目。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實收資本”等科 目分析填列。 11、“非外匯形式資產(chǎn)－其它”項目： 反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的金額 。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。 12、“結(jié)購匯差額”項目： 反映企業(yè)自成立以來截止報告期12月31日累計結(jié)匯和購匯的凈差額，即結(jié)匯發(fā)生額減去 購匯發(fā)生額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié) 匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等 形式；購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，購匯也分資本項目購匯 和經(jīng)常項目購匯；資本項目購匯又有償還外債、外匯貸款購匯、境外投資購匯、外方回 收資本購匯等多種形式。企業(yè)結(jié)匯有通過外幣帳戶核算（如：將資本金帳戶中的資金結(jié) 匯），也有不通過外幣帳戶核算的（如：企業(yè)出口貨物收取的貨款直接在銀行結(jié)匯）； 購匯也如此（如：償還外債直接用人民幣購匯付出，購買外匯存入外幣帳戶）。該項目 應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計發(fā)生額分析填列，也可根據(jù) 結(jié)、購匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購匯單據(jù)）分析計算。本項目如為負(fù)數(shù)，也記 錄在資產(chǎn)方。 13、“匯率折算差額”項目： 以非美元幣種計價的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄 ，在年末根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計入本科目， 匯兌損益也計入本科目，本項目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該科目應(yīng)根據(jù)“實收資本” 、“財務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。 14、“其他資產(chǎn)”項目：為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤 差和遺漏，通過該項目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計等于負(fù)債和經(jīng)常項目差額 合計，本項目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 四、負(fù)債及經(jīng)常項目差額 1、“應(yīng)付外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項，包括 外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價 結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額和“長期應(yīng)付款”科目期末余 額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項目分析填列。如“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目所屬外幣明 細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。 “應(yīng)付外匯賬款--- 服務(wù)貿(mào)易”項目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和 信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)付外匯賬款--- 其他應(yīng)付款”項目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計算機(jī)軟件版權(quán)等知識 產(chǎn)權(quán)的買賣而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企 業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項目。 2、“預(yù)收外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項，包括外商投資企 業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩 部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計 填列。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 3、“應(yīng)付外籍人員工資”項目： 反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用”等科目分 析填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。 4、“應(yīng)付外方股利”項目： 反映外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利” 科目的期末余額分析填列。 5、“境外借款－金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、其他借款、發(fā)行債券”項目： 反映外商投資企業(yè)向中國境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國 貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項，債券溢折價發(fā)行收入直接計入“境外借款－發(fā)行債券” 項目。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科 目的期末余額分析填列...
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