如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
《 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》內(nèi)容摘要 第1講 納稅籌劃基本知識(shí) 【本講重點(diǎn)】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 西方法制國(guó)家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見(jiàn)納稅的重要性。而 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)很多納稅人來(lái)講卻是陌生的話(huà)題，但對(duì)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅 籌劃又是很重要的問(wèn)題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物，在我們國(guó)家的開(kāi)展是比較晚的。 那么，究竟什幺是納稅籌劃？納稅籌劃有什幺意義呢？本講將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因 目前，我國(guó)的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因?yàn)椋?◆長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀(guān)念淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體 制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅 籌劃更沒(méi)有必要的觀(guān)念。 ◆我國(guó)企業(yè)納稅人的納稅觀(guān)念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納 稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。 ◆我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過(guò)偷稅漏稅的手段 來(lái)獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒(méi)必要研究納稅籌劃的問(wèn)題。 我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來(lái)，企業(yè)對(duì)納稅問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，基于“君子愛(ài)財(cái)， 取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開(kāi)始研究納稅籌劃的問(wèn)題。因此，從我國(guó)內(nèi)外部環(huán)境來(lái) 講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)期。 2.納稅籌劃越來(lái)越受到重視 目前，重視納稅籌劃的主要原因有： ◆我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，企業(yè)開(kāi)始關(guān) 心成本約束問(wèn)題。 ◆企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國(guó)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國(guó)家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以 后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng) 濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ◆我國(guó)的納稅觀(guān)念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開(kāi)始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法， 最后自覺(jué)地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念 由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是 基本一致的： 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的 范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。 分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)： ◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的： 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)后，沒(méi)有減輕稅收負(fù)擔(dān) ，那幺其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅 度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。 ◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、 投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的 一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。 2.納稅籌劃的意義 納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來(lái)什幺效益呢？ 從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)地 把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀(guān)念、守法意識(shí)都得到 強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。 【自檢】 如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬(wàn)元，納稅籌劃以后繳納800萬(wàn)元，你認(rèn)為這一定能說(shuō)明 該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見(jiàn)參考答案1－1 3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義 減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義： [pic] ◆絕對(duì)減少稅負(fù) 絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬(wàn)元，今年 納稅籌劃以后交稅800萬(wàn)元，其直接減少稅負(fù)就是200萬(wàn)元。 ◆相對(duì)減少稅負(fù) 相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷(xiāo) 售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃 的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。 [pic] 稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀(guān)的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率 來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題，具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額（不 包括個(gè)人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷(xiāo)售收入與各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入之和，再乘以百分 之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀 況；可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或 國(guó)家宏觀(guān)的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低 。 在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況 下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)帶來(lái)的；換一個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說(shuō) 明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒(méi)有開(kāi)展或者開(kāi)展得沒(méi)有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌 劃。 【案例】 如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售額是1億元；2003年它的銷(xiāo)售額增長(zhǎng) 到2億元，經(jīng)過(guò)納稅籌劃以后，企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1，500萬(wàn)元，那幺該納稅籌劃有沒(méi)有效 果呢？ 如果從絕對(duì)數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬(wàn)元，2003年上交1，500萬(wàn)元，稅收絕 對(duì)值增加，但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀(guān)事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷(xiāo)售額為1億元，上 交稅收1，000萬(wàn)元，那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷(xiāo)售額1億元，上交稅收750萬(wàn) 元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì) 減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。 ◆延緩納稅 在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過(guò)一切方法，把年初應(yīng) 交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀(guān)點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿?的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值， 從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃也取得了很好的效果。 【自檢】 經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納 稅籌劃沒(méi)有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來(lái)繳納，繳納稅額沒(méi)有變化，這 說(shuō)明延緩納稅沒(méi)有意義嗎？ (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見(jiàn)參考答案1－2 5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義 [pic] 減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的，納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收 風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。企業(yè)在接受稅務(wù) 稽查時(shí)，會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查： ◆日?；?目前我國(guó)的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T(mén)主要負(fù)責(zé)的對(duì) 管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 ◆專(zhuān)項(xiàng)稽查 專(zhuān)項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)的部署，對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減 免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。 ◆舉報(bào)稽查 任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 接到舉報(bào)以后，采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報(bào)稽查。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。稅收風(fēng)險(xiǎn)為 零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 1.合法性 合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合 法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的 各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng) 符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以 從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。 [pic] 2.超前性 超前性是指經(jīng)營(yíng)或投資者在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成 果的一個(gè)重要因素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。也就是說(shuō)，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)的安排事先 有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門(mén) 進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提 前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀(guān)念自覺(jué)地落實(shí)到企業(yè) 的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中。 3.目的性 納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追 求稅收利益的最大化。 4.專(zhuān)業(yè)性 納稅籌劃的開(kāi)展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀(guān)愿望就可以實(shí)施的一 項(xiàng)計(jì)劃，而是一門(mén)集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué) 科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。一般來(lái)講，在國(guó)外，納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來(lái)完成的 ；在我國(guó)，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 那幺企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，企業(yè)可以把 納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要 求，可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來(lái) 講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲?國(guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿(mǎn)足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也 許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解 這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以 減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其 中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是 手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。 1.偷稅 偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支 出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的 手段主要是不列或者少列收入，對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。 而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安 排。我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬(wàn)元以上，并且占當(dāng) 期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一 定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開(kāi)來(lái)。 2.漏稅 漏稅主要特指納稅人在無(wú)意識(shí)的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那幺，如何 界定無(wú)意識(shí)呢？它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交 稅款。 但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門(mén)在遇到漏稅案件時(shí)，往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭?沒(méi)有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對(duì)稅收 政策的誤解。 3.抗稅 抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。 抗稅是絕對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀(guān)念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。 4.騙稅 騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行 為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)家騙 取出口退稅款的一種少交稅款的行為。 我國(guó)對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的， 這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。 5.欠稅 欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是 要補(bǔ)交的。 欠稅分為主觀(guān)和客觀(guān)等兩種欠稅：①主觀(guān)欠稅是指企業(yè)有錢(qián)而不交，這種情況主要發(fā) 生在一些大的國(guó)有企業(yè)，它們長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)是政府的兒子 ，交不交稅無(wú)所謂；②客觀(guān)欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒(méi)錢(qián)交。 欠稅與緩交稅款不同。現(xiàn)在，我國(guó)把主觀(guān)欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀(guān)欠稅的企 業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。...
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