審計(jì)工作底稿規(guī)范要求
審計(jì)工作底稿規(guī)范要求 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下 簡(jiǎn)稱(chēng)“本公司”）審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審 計(jì)具體準(zhǔn)則第6 號(hào)——審計(jì)工作底稿》及其他有關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī) 范要求。 第二條 本規(guī)范要求審計(jì)工作底稿，是指參審人員在審計(jì)過(guò)程 中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 審計(jì)工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計(jì)單位 管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書(shū)面文字形式，也可以是必要的聲像資料。審計(jì) 工作底稿應(yīng)以自制的書(shū)面文字形式為主。 第三條 執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范要求的 有關(guān)內(nèi)容辦理。 第二章 一般原則 第四條 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)意見(jiàn)、 出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，是按規(guī)定要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證明。審計(jì)工作底 稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，完整記錄參審人員的審計(jì)軌跡。 第五條 審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、 繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰。 （一）資料翔實(shí)，即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類(lèi)資料來(lái)源真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。 （二）重點(diǎn)突出，即審計(jì)工作底稿應(yīng)反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。 （三）繁簡(jiǎn)得當(dāng)，即審計(jì)工作底稿應(yīng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一 般內(nèi)容可以簡(jiǎn)單記錄。 （四）結(jié)論明確，即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，參審人員應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目表達(dá) 明確的專(zhuān)業(yè)判斷意見(jiàn)。 （五）要素齊全，即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。 （六）格式規(guī)范，即審計(jì)工作底稿采用的格式規(guī)范。 （七）標(biāo)識(shí)一致，即審計(jì)標(biāo)識(shí)符的含義前后一致，并標(biāo)識(shí)在審計(jì)工作底稿上。 （八）記錄清晰，即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗(yàn)算數(shù)據(jù)正確。 第六條 以下情況為影響審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的相關(guān)因素， 并以此做為檢查審計(jì)工作底稿是否繁簡(jiǎn)得當(dāng)?shù)母鶕?jù)： （一）審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求； （二）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度； （三）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效； （四）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整； （五）是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。 （六）審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。 第七條 審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容如下： （一）被審計(jì)單位名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)單位，被審計(jì)單位可以簡(jiǎn)寫(xiě)，但應(yīng)與總體審 計(jì)計(jì)劃確定的簡(jiǎn)稱(chēng)前后一致。 （二）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)，即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象名稱(chēng)，如具 體審計(jì)項(xiàng)目是某會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明該會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)不 可以簡(jiǎn)寫(xiě)。 （三）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)點(diǎn)或某一損益類(lèi)項(xiàng)目的審 計(jì)期間。 （四）審計(jì)過(guò)程記錄，即參審人員的 審計(jì)軌跡與專(zhuān)業(yè)判斷記錄。參審人員應(yīng)將其實(shí)施而達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工 作底稿中。 （五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明，即參審人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào) 一攬表》（見(jiàn)附件）的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確表達(dá)審計(jì)含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。 （六）審計(jì)結(jié)論，即參審人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所做的專(zhuān)業(yè) 判斷。就符合性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿(mǎn)意程 度以及可以信賴(lài)表明意見(jiàn)；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或 發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見(jiàn)。 （七）索引號(hào)及頁(yè)次，即參審人員為整理利用審計(jì)工作底稿，按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一攬 表》的有關(guān)規(guī)定 ，將具有同一性質(zhì)或反映某類(lèi)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類(lèi)，形成相互聯(lián)系、相互 控制所作的檢索編號(hào)。 （八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽字并簽署日期 。簽名可以簡(jiǎn)簽，但應(yīng)與總體審計(jì)計(jì)劃中確定的簡(jiǎn)化簽名一致。 （九）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿上簽名 和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡(jiǎn)簽。 （十）其他相關(guān)事項(xiàng)，即參審人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄 的其他相關(guān)事項(xiàng)。 第八條 審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代 為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來(lái)源外，還應(yīng)實(shí)施下列必要的審計(jì)程序，形成相 應(yīng)的審計(jì)記錄： （一）復(fù)核； （二）判斷是否可以利用及可利用程度； （三）可否與參審人員直接取得的審計(jì)證據(jù)相互印證。 第三章 編制與復(fù)核 第九條 審計(jì)工作底稿包括： （一）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、 協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件； （二）與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料； （三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本； （四）對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄； （五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)； （六）被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表； （七）審計(jì)計(jì)劃； （八）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料； （九）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專(zhuān)家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗?、往?lái)函件； （十）被審計(jì)單位聲明書(shū)； （十一）審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)底稿； （十二）審計(jì)總結(jié)； （十三）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。 第十條 審計(jì)工作底稿中使用的各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，應(yīng)在總體審計(jì) 計(jì)劃中統(tǒng)一說(shuō)明其含義，并保持前后一致。 第十一條 審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)和順序編號(hào)，做到不重不漏。 第十二條 相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系， 相互引用時(shí)，應(yīng)交注明索引編號(hào)，對(duì)作為審計(jì)記錄的某一審計(jì)證據(jù)而言，審計(jì)證據(jù)從哪 部分審計(jì)工作底稿來(lái)，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的前面；審計(jì)證據(jù)被哪個(gè)審計(jì)工作底 稿引用，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的后面。 當(dāng)參審人員按照審計(jì)計(jì)劃完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中的全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目 工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類(lèi)匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計(jì)差異 調(diào)整表與各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿應(yīng)通過(guò)交叉索引予以反映。 第十三條 遵照公司《審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn) 》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做 出必要的復(fù)核記錄，書(shū)面表明復(fù)核意見(jiàn)并簽名。 各級(jí)復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下： （一） 項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下： 1． 工作底稿各要素是否齊全； 2． 工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致； 3． 審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行； 4． 工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾關(guān)系； 5． 審計(jì)工作過(guò)程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?6． 對(duì)助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽 名； 7． 被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核 查； 8． 審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。 （二） 部門(mén)經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下： 1． 基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行； 2． 取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)； 3． 相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證； 4． 解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問(wèn)題。 （三） 總經(jīng)理（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下： 1． 重要審計(jì)問(wèn)題的處理； 2． 重要審計(jì)程序的執(zhí)行； 3． 解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專(zhuān)業(yè)判斷分歧； 4． 關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題； 5． 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 第十四條 在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行書(shū) 面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進(jìn)行處理。對(duì)上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí) 行結(jié)果形成審計(jì)工作底稿，以便再次復(fù)核。 第四章 所有權(quán)與保管 第十五條 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。 （一）統(tǒng)一所有，即審計(jì)工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下 ，不得私自占有在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)工作底稿。 （二）分別保管，即由總公司與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其全部審計(jì) 工作底稿由總公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其 全部審計(jì)工作底稿分別由各分公司保管。 （三）共同使用，即所有權(quán)為本公司的審計(jì)工作底稿不論存放在何處，總公司與各分公 司均可隨時(shí)用于以下目的： 1．審計(jì)工作底稿質(zhì)量核查； 2．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流、學(xué)習(xí)、借鑒； 3．審計(jì)資料的再次利用。 在使用總公司保管的審計(jì)工作資料時(shí)，由本公司總經(jīng)理書(shū)面批準(zhǔn)；在使用各分公司分別 保管的審計(jì)工作底稿時(shí)，由分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，并報(bào)總公司備案。 第十六條 根據(jù)實(shí)際情況，本公司審計(jì)工作底稿分為綜合類(lèi)工作底稿、業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿和備查類(lèi)工 作底稿。 （一）綜合類(lèi)工作底稿，是指參審人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總 結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．審計(jì)報(bào)告； 2．管理建議書(shū)； 3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)； 4．審計(jì)總體計(jì)劃； 5．審計(jì)總結(jié)； 6．試算平衡表； 7．未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表； 8．審計(jì)差異調(diào)整表； 9．被審計(jì)單位聲明書(shū)； 10．其他。 （二）業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿，是指參審人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì) 工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1． 資產(chǎn)類(lèi)審計(jì)工作底稿； 2．負(fù)債類(lèi)審計(jì)工作底稿； 3．權(quán)益類(lèi)審計(jì)工作底稿； 4．損益類(lèi)審計(jì)工作底稿； 5．其他類(lèi)審計(jì)工作底稿： （1） 期后事項(xiàng)審計(jì)工作底稿； （2） 關(guān)聯(lián)交易審計(jì)工作底稿； （3） 或有損失審計(jì)工作底稿； （4） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估工作底稿； （5） 其他。 （三）備查類(lèi)工作底稿是指參審人員在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用 的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿： 1．公司設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)復(fù)印件； 2．公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件； 3．公司合同、章程、協(xié)議復(fù)印件； 4．董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要復(fù)印件； 5．重要經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件； 6．驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件； 7．會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度復(fù)印件； 8．以前年度審計(jì)報(bào)告復(fù)印件； 9．納稅鑒定表復(fù)印件； 10．組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖； 11．內(nèi)部控制制度調(diào)查問(wèn)卷及評(píng)價(jià)記錄； 12．評(píng)估報(bào)告復(fù)印件； 13．其他。 第十七條 項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)整理，形成審計(jì)檔案，及時(shí)移交檔案管理人 員。審計(jì)檔案整理應(yīng)達(dá)到裝訂整潔、目錄清晰、內(nèi)容完整、檢索科學(xué)、交接手續(xù)齊備。 第十八條 審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重 要影響和直接作用的審計(jì)檔案。具體包括以下審計(jì)檔案： 當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)檔案。 除永久性檔案外，其余審計(jì)檔案均為當(dāng)期檔案。 第十九條 各公司應(yīng)遵守公司統(tǒng)一制定的檔案管理制度，確保審 計(jì)檔案的安全、完整。 第二十條 審計(jì)檔案保管年限如下： （一）當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年； （二）永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存； （三）不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管 年限相同。 第二十一條 對(duì)于保管期屆滿(mǎn)的審計(jì)檔案，可以決定將其銷(xiāo)毀， 銷(xiāo)毀時(shí)，必須順序履行以下手續(xù)： （一）由檔案管理人員對(duì)擬銷(xiāo)毀的審計(jì)檔案，再次甄別； （二）檔案管理人員對(duì)經(jīng)甄別后符合銷(xiāo)毀規(guī)定的審計(jì)檔案編制 擬銷(xiāo)毀審計(jì)檔案目錄； （三）由總公司保管的審計(jì)檔案由總經(jīng)理復(fù)核并簽擬意見(jiàn)；各 分公司保管的審計(jì)檔案由分公司經(jīng)理復(fù)核并簽擬意見(jiàn)，并報(bào)公司備案； （四） 銷(xiāo)毀時(shí)必須由包括簽批人、審計(jì)檔案保管人員在內(nèi)的三人 以上人員在場(chǎng)監(jiān)督銷(xiāo)毀，并做出記錄； （五）已銷(xiāo)毀審計(jì)檔案目錄及監(jiān)銷(xiāo)現(xiàn)場(chǎng)記錄為永久性檔案。 第五章 保管與查閱 第二十二條 參審人員應(yīng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn) 則》的要求，對(duì)審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。違反規(guī)定者將給予行政處分，觸犯 刑律者，移交司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)于下列情況，由公司總經(jīng)理或?qū)徲?jì)工作底稿保管地分公 司經(jīng)理批準(zhǔn)，可以查閱審計(jì)工作底稿： （一）法院、檢察院及其他部門(mén)依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)； （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。 審計(jì)工作底稿保管人員應(yīng)將查閱人、查閱時(shí)間、查閱底稿內(nèi)容、查閱方式及查閱批準(zhǔn)人 及時(shí)記錄備案。 第二十三條 因?qū)徲?jì)工作需要，并經(jīng)委托審計(jì)單位同意，在下列 情況下，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求查閱審計(jì)工作底稿： （一）被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （二）審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表； （三）聯(lián)合審計(jì)； （四）認(rèn)為合理的其他情況。 經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，可以對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助。 第二十四條 審計(jì)工作...
審計(jì)工作底稿規(guī)范要求