審計(jì)必背的重要理論及概念
審計(jì)必背的重要理論及概念 第一章 審計(jì)概論 一．審計(jì)概念：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單 位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并 發(fā)表意見(jiàn)。 二．審計(jì)的目的：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見(jiàn)（一般目的）。會(huì)計(jì) 報(bào)表審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的支柱。 三審計(jì)對(duì)象：審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，包括被審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。通常審計(jì)對(duì)象可概 括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說(shuō)，包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容： 　　 1．被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； 　　 2．被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料。 四．　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 　?。ㄒ唬﹨^(qū)別，列表如下： | |比較 |注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) |內(nèi)部審計(jì) | |1 |在審計(jì)的獨(dú)立性 |雙向獨(dú)立 |相對(duì)獨(dú)立、僅僅強(qiáng)調(diào)與所審 | | |上 | |的其他職能部門獨(dú)立 | |2 |在審計(jì)方式上 |委托審計(jì) |授權(quán)審計(jì)，根據(jù)本部門、本 | | | | |單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安 | | | | |排施行 | |3 |在審計(jì)內(nèi)容和目 |主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行|主要是審查各項(xiàng)內(nèi)部控制的 | | |的上 |，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審|執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)管理狀況等 | | | |計(jì)意見(jiàn)。 |，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施 | |4 |在審計(jì)職責(zé)和作 |需要對(duì)投資者、債權(quán)人|審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本 | | |用上 |及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外|單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門 | | | |出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒|、本單位改進(jìn)管理的參考， | | | |證作用 |對(duì)外不起鑒證作用，并向外 | | | | |界保密 | （二）聯(lián)系： 　　 1。聯(lián)系參見(jiàn)民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成 部分。主要體現(xiàn)在兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在很多時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)需要考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率，而內(nèi)部審計(jì)部門也經(jīng)常要求注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)提供管理建議。 　　 2．（結(jié)合P152[準(zhǔn)則原文]、P160學(xué)習(xí)）任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都 要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成果。這是因?yàn)椋?　　第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； 　　第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性； 　　第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 一．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是 衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部 分，由注協(xié)制定報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行，他包括以下三下層次 1. 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 2. 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 以上兩層次屬法定要求 3. 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上（同 時(shí)具備）獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。 具體包括三層含義： 　　第一層，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫 無(wú)利害關(guān)系。 心態(tài)才能客觀、公正。 　　第二層，所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前 呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)是獨(dú)立的。 　　第三，獨(dú)立原則在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托單位保持獨(dú)立性的同時(shí)，也要求他獨(dú)立 于外部其他機(jī)構(gòu)和組織。 具體來(lái)說(shuō)又包括三個(gè)內(nèi)容：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“對(duì)所發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)”； 二是，不論是業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行，還是報(bào)告的形成與提交，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)依法辦事，獨(dú) 立自主，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響； 三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。 　　 2、獨(dú)立原則的重要性 　?。?）超然關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管接受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位收取費(fèi)用，但注冊(cè)會(huì) 計(jì)師所承擔(dān)的卻是對(duì)于整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和 外部組織之間保持一種。 超然獨(dú)立的關(guān)系。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂---獨(dú)立性。 是“鬼”。 是客觀、公正的基礎(chǔ)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱獨(dú)立會(huì)計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)。 　　綜上所述，在理解獨(dú)立性原則時(shí)，一定要搞清楚以下幾點(diǎn)： 　　（1）正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)概念。 輔導(dǎo)教材在這方面一直以來(lái)都給的比較模糊，尤其是沒(méi)有明確指出書(shū)中所列舉的事例究 竟屬于何種類型的獨(dú)立性要求。 在歷年的考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照教材內(nèi)容闡述完后，當(dāng)提問(wèn)學(xué)員：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有委托 單位的股票若不實(shí)行回避，則違反了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求，還是違反了形式上的獨(dú)立要求 ？”決大多數(shù)學(xué)員都回答錯(cuò)誤！為什么？沒(méi)有正確理解了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩 個(gè)概念的本質(zhì)內(nèi)涵。 　　其實(shí)，就差一句話，一句對(duì)二者的本質(zhì)解釋。 實(shí)際上，所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的公正無(wú)偏的態(tài)度，又 稱為“精神上的獨(dú)立性”、“內(nèi)在的獨(dú)立性”或“事實(shí)上的獨(dú)立性”，它是一種精神狀態(tài)、以 及在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的 結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。 　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯 護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性固然關(guān)鍵，但是報(bào)表使用者對(duì)這種獨(dú)立性的信任 也很重要。 這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師又具備了形式上的獨(dú)立性。 所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，具體是指 輔導(dǎo)教材中幾乎全部列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系的 情形。 　?。?）正確把握實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系 　　實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是不同的兩個(gè)概念，但有時(shí)又密不可分。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的； 而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。 因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立（即不偏不倚）時(shí) 才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。 即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他 任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞，因?yàn)樯鐣?huì)公眾只能通 過(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師外觀上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。 現(xiàn)在，公眾通過(guò)觀察認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上不獨(dú)立，那么，就算注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。 因此，可以說(shuō)，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證。 　　（3）獨(dú)立性是客觀、公正的基礎(chǔ)。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。 正因如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又稱為獨(dú)立會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為獨(dú)立審計(jì)。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出雙向獨(dú)立性的特征，既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于被審計(jì) 單位。 二．質(zhì)量控制：是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí) 施的控制政策和控制程序的總稱?？刂瞥绦虬ㄖ笇?dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核 三．職業(yè)道德：背具體準(zhǔn)則原文 第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 一．被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提 交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。該責(zé)任應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，以示負(fù)責(zé) 二．審計(jì)失?。褐缸?cè)會(huì)計(jì)由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn) ，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 三．注會(huì)的審計(jì)責(zé)任：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng) 的審計(jì)程序，將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤及舞弊揭露出來(lái)。 四．被審單位的責(zé)任：錯(cuò)誤舞弊和違反法規(guī)行為及經(jīng)營(yíng)失敗 五．注會(huì)的法律責(zé)任：違約、過(guò)失、欺詐 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系[P44已學(xué)過(guò)]　　 |責(zé)任 |含義 |關(guān)系 |行為 |影響 | |會(huì)計(jì) |建立和健全本單位的內(nèi) |注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)|錯(cuò)誤、舞| | |責(zé)任 |部控制制度；保護(hù)本單 |責(zé)任不能替代、減|弊和違反| | | |位的資產(chǎn)安全和完整； |輕和免除被審計(jì)單|法規(guī)行為|重要性水平| | |保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合 |位會(huì)計(jì)責(zé)任。 | |（注冊(cè)會(huì)計(jì)| | |法和完整。 | | |師的專業(yè)判| | | | | |斷） | | | | | | | |審計(jì) |按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要 |被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)|違約、過(guò)| | |責(zé)任 |求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所 |計(jì)責(zé)任不能作為減|失和欺詐| | | |發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。 |少審計(jì)測(cè)試的理由| | | | | |。 | | | 　?。ǘ?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（審驗(yàn)責(zé)任、審核責(zé)任及審閱責(zé)任）在本書(shū)中的明示　 　 |明示|P86、P9|P347管 |P363審計(jì) |P398 |P410盈利預(yù)測(cè)|P414 | |地方|4審計(jì)業(yè)|理當(dāng)局 |報(bào)告P375 |驗(yàn)資報(bào)告 |審核報(bào)告、P4|內(nèi)控審核| | |務(wù)約定 |聲明書(shū)P|特殊目的 | |21-423基建工|報(bào)告 | | |書(shū) |392承諾|的審計(jì)報(bào) | |程預(yù)、結(jié)、決| | | | |函 |告 | |算審核報(bào)告 | | | |會(huì)|建立和 |會(huì)計(jì)資 |這些會(huì)計(jì) |出資者及被 |貴公司董事會(huì)|管理當(dāng)局| | |計(jì)|健全本 |料真實(shí) |報(bào)表由貴 |審驗(yàn)單位是 |對(duì)盈利預(yù)測(cè)的|的責(zé)任是| | |責(zé)|單位的 |、完整 |公司負(fù)責(zé)[|按照國(guó)家相 |基本假設(shè)、選|建立、健| | |任|內(nèi)部控 |、合法 |這些會(huì)計(jì) |關(guān)法規(guī)的規(guī) |用的會(huì)計(jì)政策|全內(nèi)控并| |明| |制制度 |。 |報(bào)表的編 |定和協(xié)議、 |及其編制基礎(chǔ)|保持其有| |示| |；保護(hù) | |制是XX公 |合同章程的 |承擔(dān)全部責(zé)任|效性 | |內(nèi)| |本單位 | |司管理當(dāng) |要求出資， |，（或上述基| | |容| |的資產(chǎn) | |局的責(zé)任]|提供真實(shí)、 |本建設(shè)工程預(yù)| | | | |安全和 | | |合法、完整 |[編制單位]、| | | | |完整； | | |的驗(yàn)資資料 |結(jié)[驗(yàn)收單位]| | | | |會(huì)計(jì)資 | | |，保護(hù)資產(chǎn) |、決算[建設(shè) | | | | |料真實(shí) | | |的安全、完 |單位]書(shū)由XX | | | | |、合法 | | |整。 |負(fù)責(zé)） | | | | |、完整 | | | | | | | | |。 | | | | | | | |審|（對(duì)所 |（不可 |我們的責(zé) |注師的責(zé)任 |我們的責(zé)任是|我們的責(zé)| | |計(jì)|發(fā)表的 |能提到 |任是在實(shí) |是按照獨(dú)立 |對(duì)它們發(fā)表審|任是對(duì)XX| | |責(zé)|意見(jiàn)負(fù) |審計(jì)責(zé) |施審計(jì)工 |審計(jì)準(zhǔn)則的 |核意見(jiàn)。 |公司內(nèi)部| | |任|責(zé)） |任） |作的基礎(chǔ) |要求，對(duì)被 | |控制的有| | | | | |上對(duì)這些 |審驗(yàn)單位的 | |效性發(fā)表| | | | | |會(huì)計(jì)報(bào)表 |注冊(cè)資本的 | |意見(jiàn) | | | | | |發(fā)表意見(jiàn) |實(shí)收或變更 | | | | | | | |。 |情況進(jìn)行審 | | | | | | | | |驗(yàn)，出具驗(yàn) | | | | | | | | |資報(bào)告。 | | | | |《獨(dú)立審|《獨(dú)立審|《注冊(cè)會(huì)計(jì)| |《注冊(cè)會(huì)計(jì)師 |《注冊(cè)會(huì) | |主要|計(jì)具體 |計(jì)具體 |師法》；《 |《注冊(cè)會(huì)計(jì)師|法》；《獨(dú)立審|計(jì)師法》 | |依據(jù)|準(zhǔn)則第2|準(zhǔn)則第2|獨(dú)立審計(jì) |法》；《獨(dú)立 |計(jì)實(shí)務(wù)公告第|； | | |號(hào)——審 |3號(hào)——管|具體準(zhǔn)則 |審計(jì)實(shí)務(wù)公 |4號(hào)——盈利預(yù) |《內(nèi)部控 | | |計(jì)業(yè)務(wù) |理當(dāng)局 |第7號(hào)——審|告第1號(hào)——驗(yàn)|測(cè)審核》；財(cái) |制審核指| | |約定書(shū)》|聲明》 |計(jì)報(bào)告》；|資》 |協(xié)字[1999]1 |導(dǎo)意見(jiàn)》 | | | | |《獨(dú)立審計(jì)| |號(hào)《會(huì)...
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