城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作
城鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作土地使用稅稅收優(yōu)惠與操作 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠主要是減免稅。 　 （一）機關、團體和軍隊免稅優(yōu)惠 　　按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《土地使用稅暫行條例》 ）和《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》[（88）國稅地字第015號]文件的 規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說的“人民 團體”是指經國務院授權的政府部門批準設立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)經費的各 種社會團體。這里所說的“自用的土地”是指這些單位本身的辦公用地和公務用地。 　　國家機關、人民團體、軍隊的生產經營用地和其他用地不屬于免稅范圍，應當按規(guī) 定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 　 （二）事業(yè)單位免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國稅地字第015號文件的規(guī)定，由國家財政部門 撥付事業(yè)經費的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說的“由國家財政部門撥 付事業(yè)經費的單位”是指由國家財政部門撥付經費、實行全額預算管理或差額預算管理的 事業(yè)單位，不包括自收自支、自負盈虧的事業(yè)單位。這里所說的“自用的土地”是指這些 事業(yè)單位本身的業(yè)務用地。企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其 他用地明確分開的，可比照由財政部門撥付經費的事業(yè)單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地 使用稅。 　　按照國稅函發(fā)[1996]656號文件和國稅發(fā)[1999]115號文件，為支持地質勘查管理體 制改革，地質勘查單位由事業(yè)單位轉為企業(yè)后的3年內（自2000年1月1日起至2002年12月 31日止），對于地質勘查單位自用的土地，繼續(xù)免征土地使用稅；但是地質勘查單位非 自用的土地，應當征收土地使用稅。 　　另外，按照財稅字[1999]264號文件規(guī)定，對血站（指由國務院或省級人民政府衛(wèi)生 行政部門批準的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織）自用的土 地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　事業(yè)單位除本身的業(yè)務用地外的其他用地，不屬于免稅范圍，應當按規(guī)定繳納城鎮(zhèn) 土地使用稅。 　?。ㄈ┳诮趟聫R、公園、名勝古跡免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國稅地字第015號文件的規(guī)定，宗教寺廟、公園 、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，“宗教寺廟”包括寺、廟、宮、觀 、教堂等各種宗教活動場所，“宗教寺廟的自用的土地”是指舉行宗教儀式等使用土地和 寺廟內宗教人員的生活用地：“公園、名勝古跡自用的土地”是指供公眾參觀游覽的用地 及其管理單位的辦公用地。但是宗教寺廟、公園、名勝古跡內附設的各類營業(yè)單位使用 的土地，不屬于免稅范圍，應當照章納稅。 　?。ㄋ模┕灿玫孛舛悆?yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國稅地字第015號文件的規(guī)定，市政街道、廣場 、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。但是免稅僅限于社會性公共用地，非社 會性公共用地，如企業(yè)內的廣場、道路、綠化等占用的土地，不屬于免稅的范圍，應當 照章納稅。 　?。ㄎ澹┺r業(yè)生產用地免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國稅地字第015號文件的規(guī)定，直接用于農業(yè)、 林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的生產用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這里所說的“直接用于農業(yè)、林業(yè) 、牧業(yè)、漁業(yè)的生產用地”是指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農副產品 加工廠占地和從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的生產單位的生活、辦公用地，水利設施及 其護管用地。 　　另外，按照規(guī)定，對林區(qū)的有林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征城鎮(zhèn)土 地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可比照公園免征城鎮(zhèn)十地使用稅。 　?。┱魏透脑斓耐恋孛舛悆?yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》和（88）國稅地字第015號文件的規(guī)定，經批準開山填海 整治的土地和改造的廢棄用地，從使用的月份起免稅5年至10年。開山填海整治的土地和 改造的廢棄用地以土地管理機關出員的證明文件為依據確定；具體免稅期限由各省、自 治區(qū)、直轄市稅務局在規(guī)定的期限內自行確定。 　　（七）能源、交通、水利用地免稅優(yōu)惠 　　按照《土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，對由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利 設施用地和其他用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這方面的免稅政策主要包括： 　　1.電力行業(yè)用地免稅優(yōu)惠。按照現(xiàn)行規(guī)定，對火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、 輸油（氣）管、鐵路專用線、水源用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對水電站除發(fā)電廠房用 地（包括壩內、壩外式廠房），生產（指進行工業(yè)、副業(yè)等生產經營活動的用地）、辦 公、生活用地外的其他用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對供電部門的輸電線路用地，變電 站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；熱電廠的供熱管道用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　電力項目建設期間，納稅有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市稅務局審核后，報國 家稅務總局批準減免城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國稅地字第013號文件、（89）國稅地字 第044號文件] 　　2.中國石油天然氣總公司所屬單位用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國稅地字第088號文件 規(guī)定，對下列生產建設用地暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅： 　　（1）石油地質勘探、鉆井、并下作業(yè)、油田地面工程等施工臨時用地； 　　（2）各種采油（氣）井、注水（氣）井、水源井用地； 　　（3）油田內辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輸油（氣、水）管道用地； 　　（4）石油長輸管道用地； 　?。?）通訊、輸變電線路用地。 　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內的下列油氣生產、生活用地，也暫免征城鎮(zhèn)土 地使用稅： 　　（1）與各種采油（氣）并相配套的場面設施用地，包括油氣采集、計量、接轉、儲 運、裝卸、綜合處理等各種站的用地； 　?。?）與注水油（氣）井相配套的地面設施用地，包括配水、取水、轉水以及供氣、 配氣、壓氣、氣舉等各種站的用地； 　?。?）供（配）電、供徘水、消防、防洪排澇、防風、防沙等設施用地； 　　（4）職工和家屬居住的簡易房屋、活動板房、野營房、帳篷等用地。 　　3.煤炭企業(yè)用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國稅地字第089號文件規(guī)定： 　　（1）煤炭企業(yè)的矸石山、排土場用地，防排水溝用地，礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公 路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地，火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地，向社會開放 的公園及公共綠化帶用地，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅； 　?。?）煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山，在未利用之前，暫緩征收土地使用稅； 　?。?）煤炭企業(yè)的報廢礦井占地，經煤炭企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關審核，可以暫緩征 收土地使用稅，但是利用報廢礦井搞工商業(yè)生產經營或用于居住的用地應當照章納稅。 　　4.中國海洋石油總公司及其所屬公司用地免稅優(yōu)惠。按照國稅油發(fā)[1990]003號文件 規(guī)定，對中國海洋石油總公司及其所屬公司的下列用地，免征土地使用稅： 　?。?）導管架、平臺組塊等海上結構物建造用地； 　?。?）碼頭用地； 　　（3）輸油氣管線用地； 　?。?）通訊天線用地； 　?。?）辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、機場用地。 　?。ò耍┧O施用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國稅地字第014號文件規(guī)定，對水利設施及其管護用地（如水庫庫區(qū)、大 壩、堤防、灌溉、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對兼有發(fā)電的水利設施用地征 免土地使用稅，比照上述電力行業(yè)征免土地使用稅的有關規(guī)定。 　?。ň牛┙煌ㄐ袠I(yè)部分用地免稅優(yōu)惠 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對交通行業(yè)的部分用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。這方面的免稅 政策主要包括： 　　1.民航機場用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國稅地字第032號文件規(guī)定，機場飛行區(qū)（包 括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場內外通訊導航設施用地和飛 行區(qū)四周排水防洪設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；機場道路，區(qū)分場內、場外道路， 場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，場內道路用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 　　2.交通部門港口用地免稅優(yōu)惠。按照（89）國稅地字第123號文件規(guī)定，對港口的碼 頭（即泊位，包括岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、堤岸、堤壩、棧橋等）用地，免征城 鎮(zhèn)土地使用稅；對港口的露天堆貨場用地，應按規(guī)定納稅，企業(yè)納稅有困難的，可由省 、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據其實際情況，給予定期減征或者免征土地使用稅優(yōu)惠。 　　（十）礦山企業(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國稅地字第122號文件規(guī)定，對礦山企業(yè)（包括黑色冶金礦和有色金屬礦 及除煤礦以外的其他非金屬礦）的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運 礦及運巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對礦山企業(yè)采掘 地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用以前，暫免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　?。ㄊ唬}場、鹽礦用地免稅優(yōu)惠 　　按照（89）國稅地字第141號文件規(guī)定，對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收 城鎮(zhèn)土地使用稅；對鹽場、鹽礦的其他用地，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據實際情 況，確定征收土地使用稅或給予定期減征、免征的照顧。 　　（十二）建材企業(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照國稅函發(fā)[1990]853號文件規(guī)定，對石灰廠、水泥廠、大理石廠、沙石廠等建材 企業(yè)的采石場、排土場用地，炸藥庫的安全區(qū)用地以及采區(qū)運巖公路，可以免征城鎮(zhèn)土 地使用稅，其他用地應當照章納稅。 　?。ㄊ└咝＝洕鷮嶓w免稅優(yōu)惠 　　按照財稅字[2000]025號文件規(guī)定，對于從原高校后勤部門剝離出來而成立的進行獨 立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體，在2002年底前，免征土地使用稅。 　?。ㄊ模┸姽て髽I(yè)用地免稅優(yōu)惠 　　按照財稅字[1999]309號文件規(guī)定，對中國兵器工業(yè)集團公司和中國兵器裝備集團公 司所屬的專門生產槍炮彈、火炸藥、引信、火工品的企業(yè)，除辦公、生活區(qū)用地外，其 他用地在2000年1月1日至2002年12月31日期間，繼續(xù)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 　?。ㄊ澹┢渌玫孛舛悆?yōu)惠 　　按照（88）國稅地字第015號文件規(guī)定，下列土地的征免，由省、自治區(qū)、直轄市地 方稅務局決定： 　?。?）個人所有的居住房屋及院落用地； 　?。?）房產管理部門在房租調整改革前征租的居民住房用地； 　?。?）免稅單位職工家屬的宿舍用地； 　?。?）民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地； 　?。?）集體和個人舉辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 　　 此外，現(xiàn)行稅法還規(guī)定： 　　（1）對有些基建項目，特別是國家產業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目，占地面積大 ，建設周期長，在建期間又沒有經營收入，為照顧其實際情況，對納稅人確有困難的， 省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據具體情況予以免征或者減征城鎮(zhèn)土地使用稅。 [（ 89）國稅地字第140號文件] （2）房地產開發(fā)企業(yè)建造商品房，在出售之前，納稅確有困難的，其用地是否給予 緩征或減征、免征照顧，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據從嚴的原則結合具體 情況確定。[（89）國稅地字第140號文件] （3）對城鎮(zhèn)內的集貿市場（農貿市場）用地，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局可 根據具體情況自行確定征收或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國稅地字第140號文件] （4）對于落實私房政策后已歸還產權、但房屋仍由原住戶居住且仍按房管部門在房 租調整改革前確定的租金標準交納租金的房屋用地，房主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難 的，省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局可根據具體情況給予定期減征或者免征城鎮(zhèn)土地使 用稅的照顧。[（89）國稅地字第140號文件] （5）對各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由省、 自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國稅地字第140號文 件] （6）企業(yè)關閉、撤銷、搬遷后，其原有場地未作他用的，可由省、自治區(qū)、直轄市 地方稅務局批準暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國稅地字第140號文件] （7）企業(yè)的鐵路專用線、公路用地在廠區(qū)以外、與社會公用地段未隔離的，以及企 業(yè)在廠區(qū)以外的公共綠地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 [（8 9）國稅地字第140號文件] （8）企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未使用的，經各省、自治區(qū)、直轄 市地方稅務局審批暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[（89）國稅地字第140號文件] （9）經貿倉庫、冷庫，納稅有困難的，可向企業(yè)所在地的稅務機關提出減免稅申請 ，由省、自治區(qū)和直轄市稅務局審核，報國家稅務總局批準，減征或者免征土地使用稅 。[（88）國稅地字第032號文件]按...
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