消費(fèi)稅避稅籌劃
消費(fèi)稅避稅籌劃 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，稅款最終由消 費(fèi)者承擔(dān)。 納稅期限避稅籌劃 納稅期限避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為避稅服務(wù)。 根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和1 個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅，以一個(gè)月為一期納 稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之 日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)繳稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi) 品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。 納稅環(huán)節(jié)避稅籌劃 利用納稅環(huán)節(jié)避稅就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。 企業(yè)可以利用以下規(guī)定，作出有利于自己的避稅籌劃： 　　（1） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于銷售時(shí)納稅； 　?。?） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅； 　?。?） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，企業(yè)可考慮采取與受 托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變受托與委托關(guān)系。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間避稅籌劃 根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定籌劃方案： 　　1． 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的 當(dāng)天； 　　2． 以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售的，為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出當(dāng)天； 　　3． 以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng) 天； 　　4． 以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天； 　　5． 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天； 　　6． 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)的為納稅人提貨的當(dāng)天； 　　7． 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn)避稅籌劃 　　1． 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅； 　　2． 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，不在同縣（市）的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi) 稅，但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn)，分支機(jī)械我應(yīng)納消費(fèi)稅可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī) 構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納； 　　3． 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳消費(fèi)稅稅款； 　　4． 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 利用消費(fèi)稅計(jì)算公式避稅籌劃 　　1． 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在沒(méi)有同類消費(fèi) 品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1─消費(fèi)稅稅率） 　　從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)。 　　2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方 可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會(huì)，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅 價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1─消費(fèi)稅率） 在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助 ，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。 　　3． 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為： 　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1─消費(fèi)稅稅率） 在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒(méi)有避稅機(jī)會(huì)，但關(guān)稅的完稅價(jià)格具有很強(qiáng)的彈性 ，因而具有避稅機(jī)會(huì)，一般來(lái)說(shuō)，關(guān)稅完稅價(jià)格愈小，越對(duì)避稅有利，因此，要求避稅 者，應(yīng)盡可能降低抵岸價(jià)格以及其他組成關(guān)稅完稅價(jià)格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。 　　4． 納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅 稅款合并收取的，應(yīng)換算不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為： 　　銷售額=含增值稅的銷售額 　　 1+增值稅稅率 在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) ；二是沒(méi)經(jīng)過(guò)避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。這兩種情況 都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃 納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式 計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)注意的是，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采 用當(dāng)月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能。 包裝物避稅籌劃 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià) ，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物 上節(jié)約消費(fèi)稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取"押金"，此"押金" 不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。 扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃 根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此， 企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡 可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。 允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有： 　　1． 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 　　2． 外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的灑； 　　3． 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 　　4． 外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 　　5． 外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 　　6． 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃 根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的 有以下幾種消費(fèi)品。 　　1． 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 　　2． 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒； 　　3． 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 　　4． 以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 　　5． 以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 　　6． 以委托加工回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。 　　有些企業(yè)由于不了解以上委找加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi) 稅中扣除，而多繳了消費(fèi)稅。 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終 極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn) 口"條例"所規(guī)定的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口 ）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部 門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下 降，但增值稅稅負(fù)不變。 　　利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅避稅籌劃案例 兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售 額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的就緒 稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 　　利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生 產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。 　　利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃 當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方 收取的增值稅額。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅率或征收率）
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