潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室專題之外資企業(yè)避稅
潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室專題之外資企業(yè)避稅 目 錄 第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析 第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析 第三部分 外資企業(yè)避稅方式分析 第四部分 中國(guó)反避稅應(yīng)對(duì)策略分析 第五部分 中國(guó)反避稅法規(guī)精選 第一部分 外資企業(yè)避稅現(xiàn)狀分析 20世紀(jì)90年代后期跨國(guó)企業(yè)避稅在我國(guó)一年便高達(dá)300億元。中國(guó)在20世紀(jì)90年代后 期，每年光跨國(guó)企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。換句話說(shuō)，跨國(guó)企業(yè)避稅 在我國(guó)一年便高達(dá)300億元，這約相當(dāng)于去年中央財(cái)政收入的三十分之一。這還僅僅是跨 國(guó)企業(yè)避稅，若加上內(nèi)資企業(yè)的避稅，數(shù)字將會(huì)十分驚人。300億元如何算出？國(guó)家稅務(wù) 總局國(guó)際稅務(wù)司反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉魯進(jìn)一步解釋說(shuō)，目前，我國(guó)已批準(zhǔn)成立了40多 萬(wàn)家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過(guò)各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成從賬面上看，外企大面積 虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可 以彌補(bǔ)前年度的虧損。因此，我國(guó)每年要少征外企所得稅約300億元。 　　在長(zhǎng)江三角洲地區(qū)，許多人會(huì)對(duì)一些外資企業(yè)究竟屬于哪個(gè)地方投資的感到困惑， 他們的投資方往往標(biāo)明是英屬維爾京群島等地方的公司。而實(shí)際上，這些公司許多是由 臺(tái)商所投資控股。臺(tái)商為何要老遠(yuǎn)跑到這些小地方注冊(cè)公司并借此名義到內(nèi)地投資？知 情人士指出，臺(tái)商此舉是一箭雙雕，即既可繞開臺(tái)灣當(dāng)局對(duì)臺(tái)商投資內(nèi)地的限制，又可 利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅。 　　無(wú)獨(dú)有偶，近年來(lái)，合資企業(yè)紛紛改為外商獨(dú)資。在外商謀求獨(dú)資的背后，專家指 出，除政策產(chǎn)生變化、外商已經(jīng)熟悉國(guó)內(nèi)情況等多種因素外，能夠更加方便、隱蔽地進(jìn) 行避稅也是一個(gè)重要的原因。 　　小陳是江蘇蘇州的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因工作的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作情況十分了 解。她說(shuō)：“我所接觸的外企中，至少有兩成企業(yè)是有意識(shí)地進(jìn)行避稅。與外企相比，內(nèi) 資企業(yè)的避稅意識(shí)要差得多。” 　　業(yè)內(nèi)人士指出，如同外企在中國(guó)所進(jìn)行的避稅行為一樣，中國(guó)企業(yè)在海外投資，如 果能夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收，對(duì)本國(guó)來(lái)說(shuō)，未嘗不是件有利的事情。 　　國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院王聿副研究員認(rèn)為，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的情形下，中國(guó)的 國(guó)有企業(yè)沒(méi)有必要也沒(méi)積極性進(jìn)行合理避稅。而在改革開放之后，大量的外企進(jìn)入中國(guó) 。這些外企在進(jìn)入中國(guó)之前，大多認(rèn)真研究過(guò)中國(guó)的稅制，對(duì)如何避稅有相應(yīng)的方案。 因此，外企得以輕易的避稅。 　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的抽樣調(diào)查，三分之一的虧損外企是由于經(jīng)營(yíng)不善等客觀原因造 成的，而六成以上的外企存在非正常虧損，實(shí)質(zhì)上是虛虧實(shí)贏。照此推算，我國(guó)每年光 外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。 　　外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)直接侵犯合資或合作企業(yè)中方利益 　　從目前的情況來(lái)看，外企的主要避稅手段是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這要占到避稅金額的60%以上 。 　　專家指出，所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大 化，在集團(tuán)內(nèi)部人為地控制定價(jià)，這包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞 務(wù)費(fèi)用等等。 　　跨國(guó)公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際貿(mào)易總額中約 有60%是通過(guò)跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的。跨國(guó)公司在制定內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以 便利地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦法，達(dá)到減少稅負(fù)從而增加利潤(rùn)的目的。 　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國(guó)主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料 、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國(guó)際市場(chǎng)，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國(guó)際市場(chǎng)。通過(guò) 這樣的操作，中國(guó)的外企容易形成賬面上的虧損，而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家、地區(qū)或 轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的國(guó)家、地區(qū)以獨(dú)占利潤(rùn)。如此一來(lái)，跨國(guó)公司是一舉兩得：增加利潤(rùn)， 減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。 　　對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)，外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)無(wú)疑會(huì)損害國(guó)家的利益。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作 的中方來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。因此，從目前的國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，在“兩頭 在外”的合資或合作的企業(yè)中，中外資兩方往往容易合作失敗，而以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主的合資 或合作的企業(yè)容易成功，這與中方控制經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的能力的高低有直接的關(guān)系。 　　向銀行貸款不僅僅是缺少資金也是一種避稅辦法 　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是外企避稅的一個(gè)主要的手段，而資本弱化、在國(guó)際避稅地建立公司、鉆 稅法漏洞也是外企避稅的重要途徑。 　　目前，許多外企到中國(guó)投資前后，向境內(nèi)外的銀行借大量的資金，其中不乏一些實(shí) 力雄厚的著名國(guó)際公司。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避 稅的辦法。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支 利息，先行分取企業(yè)利潤(rùn)而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。 　　據(jù)蘇處長(zhǎng)估計(jì)，眼下，外商投資中國(guó)的資金中，60%以上是借貸資金，自有資金比例 并不高。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù) 杠桿增加利潤(rùn)。 　　在國(guó)際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。在國(guó)際避稅地建立公司，然后通過(guò)避 稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的 免稅收或低稅收減少稅負(fù)。 　　鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。中國(guó)的稅法并不完善，稅法難免有許多漏洞 ，為企業(yè)的避稅提供了空間。如現(xiàn)在，中國(guó)對(duì)消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收。因此，一 些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以 增加利潤(rùn)。 　　除這些避稅方法外，利用稅收優(yōu)惠政策、工資發(fā)放的次數(shù)等多方面也是外企避稅的 途徑。用蘇曉魯?shù)脑拋?lái)說(shuō)是，“要講清避稅的方法，一個(gè)下午的時(shí)間是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的”。 　　進(jìn)行合理避稅的人算是尊重稅法只不過(guò)利用了稅法的漏洞 　　專家認(rèn)為，避稅分為兩種，即正當(dāng)避稅和非法避稅。王聿副研究員指出，正當(dāng)避稅 是利用好稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)找出現(xiàn)有的稅法漏洞，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以減輕稅負(fù) 。 　　對(duì)非法避稅，國(guó)家稅務(wù)總局的態(tài)度是進(jìn)行打擊，轉(zhuǎn)讓定價(jià)便是其中之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 從1991年到去年年底，中國(guó)已對(duì)近萬(wàn)戶外企的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為實(shí)施了稅收審計(jì)和調(diào)整 ，調(diào)整應(yīng)納所得額近150億元，調(diào)整補(bǔ)稅18億余元。 　　蘇曉魯說(shuō)，從1991年開始，中國(guó)便進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅立法工作。當(dāng)初，考慮到 多種原因，對(duì)反避稅工作是低調(diào)處理。而在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，反避稅工作也是 要透明化，因此，這幾年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局加大了反避稅的宣傳力度。蘇曉魯特別指出 ，“反避稅工作前幾年主要是對(duì)企業(yè)的跨國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)查。因此，這些年查處的外企 比較多，這并不是我們有意識(shí)地針對(duì)外企調(diào)查。目前，中國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也開始加 大調(diào)查力度，并已經(jīng)處罰了國(guó)內(nèi)的一些非法避稅大集團(tuán)公司?！?　　據(jù)蘇曉魯透露，針對(duì)外企利用資本弱化、在避稅地建立公司進(jìn)行避稅的情況，國(guó)家 稅務(wù)總局正在進(jìn)行研究，今后將出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行反避稅。 　　有關(guān)專家指出，合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法 ，只不過(guò)他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚，如果是因?yàn)?魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。 在海外的企業(yè)，如果能夠成功地規(guī)避他國(guó)的稅收，對(duì)本國(guó)來(lái)說(shuō)，未免不是件有利的事 情。普惠咨詢有限公司總裁吳道新指出，如何進(jìn)行合理避稅將成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)重要 課題。目前，中國(guó)有許多的企業(yè)到國(guó)外去投資，但他們大多并不重視和懂得如何進(jìn)行稅 務(wù)籌劃，以減少稅負(fù)。因此，中國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行海外投資時(shí)，應(yīng)該重視合理避稅這個(gè)課 題，盡量減少不必要的支出。 消息來(lái)源：潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室www.runbotax.com/ 第二部分 外資企業(yè)避稅案例分析 1、跨國(guó)公司避稅的實(shí)質(zhì) 繼廣州寶潔事件之后，朗訊、德普事件又相繼被曝光。讓我們進(jìn)一步看透了跨國(guó)公司 避稅的實(shí)質(zhì)。 　　發(fā)生在廣州市的首例"境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資"反避稅案，使得跨國(guó)公司寶潔的避稅行 為暴露于世。廣州市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的原因是涉及境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間巨額免息融 資問(wèn)題，最后的處理結(jié)果是征收該企業(yè)5.95億元稅款，補(bǔ)交企業(yè)所得稅8149萬(wàn)元。上個(gè) 世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)企業(yè)在華逃稅總額一年就高達(dá)300億元人民幣，相當(dāng)于去年國(guó)家財(cái) 政收入的1/30，而目前，這個(gè)數(shù)字還在直線上升。國(guó)家稅務(wù)總局反避稅工作處處長(zhǎng)蘇曉 魯指責(zé)說(shuō)，目前國(guó)內(nèi)已批準(zhǔn)成立40多萬(wàn)家外資企業(yè)，相當(dāng)數(shù)量的外企通過(guò)各種避稅手段 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成賬面上大面積虧損，外企虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額逾1200億元。 　　跨國(guó)公司采用各種各樣的手段來(lái)逃避稅收，其中最常見的就是轉(zhuǎn)移定價(jià)法。但是目 前看來(lái)，除了采用正常的避稅手段以外，不少跨國(guó)大型公司還采用了其他隱蔽的避稅手 段?？偟恼f(shuō)來(lái)，跨國(guó)公司逃避稅收的方法無(wú)外乎有以下兩個(gè)方面：一是跨國(guó)公司利用中 國(guó)現(xiàn)實(shí)法律法規(guī)的漏洞為避稅找到借口；二是通過(guò)變相的賄賂從稅收部門那里獲得相應(yīng) 的稅收保護(hù)。 　　讓我們通過(guò)案例更好地了解跨國(guó)公司在我國(guó)的避稅行為。 2、朗訊中國(guó)"賄賂"事件 稅收流失的另一面 經(jīng)濟(jì)分析機(jī)構(gòu)安邦集團(tuán)提供的數(shù)據(jù)說(shuō)，10年內(nèi)，中國(guó)至少調(diào)查了50萬(wàn)件腐敗案件，其 中64％與國(guó)際貿(mào)易和外商有關(guān)。 　　中國(guó)人民大學(xué)行政管理學(xué)院教授毛壽龍說(shuō)：“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳。一 向以講究規(guī)則和公平著稱的跨國(guó)公司一到中國(guó)竟無(wú)視規(guī)則，自覺(jué)腐敗，折射出的不僅是 企業(yè)逐利的天性，更是中國(guó)‘土壤’的問(wèn)題。” 　　4月6日，朗訊宣布解雇其中國(guó)區(qū)的4名高層主管，理由是這4人在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在內(nèi) 部管理控制不力，可能違反了美國(guó)的《反海外腐敗法》（Foreign Corrupt Practices Act）。 　　而在此之前的2003年底，沃爾瑪曝出股東昆明行賄事件，富士曝出在華走私風(fēng)波…… 　　一波未平，一波又起。業(yè)界無(wú)不震驚：到底有多少跨國(guó)公司在華腐??？難道真像其 強(qiáng)調(diào)的本土化策略一樣，腐敗竟也成了他們中國(guó)本土化的一部分？ 　　朗訊遭遇中國(guó)“賄賂門” 　　消息幾乎是在人們愕然的目光中轟然傳開的。 　　朗訊在發(fā)布解雇消息的同時(shí)，還就內(nèi)部控制不力向美國(guó)司法部以及美國(guó)證券交易委 員會(huì)遞交了報(bào)告。報(bào)告中，朗訊透露這4名被解雇的主管人員分別為朗訊中國(guó)公司的總裁 、首席運(yùn)營(yíng)官、市場(chǎng)部門主管以及一名財(cái)務(wù)主管。不過(guò)，并未公布遭解雇高管的姓名。 　　但消息人士稱，朗訊中國(guó)的董事長(zhǎng)兼總裁為戚道協(xié)，首席運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)為關(guān)赫德。同時(shí)被 朗訊總部解雇的“財(cái)務(wù)主管”即指青島朗訊科技通訊設(shè)備有限公司的財(cái)務(wù)主管黃錦昆；而 解雇聲明所指的“營(yíng)銷管理人員”是青島朗訊的另一員工。 　　由于解雇事件直接由朗訊美國(guó)總部操作，其中國(guó)區(qū)很多人并不知情。而且，此前一 段時(shí)間，隔三差五就會(huì)傳出朗訊中國(guó)又獲大宗采購(gòu)合同的消息，正是這些雪片般的訂單 讓中國(guó)一躍成為朗訊在全球居于第二位的大市場(chǎng)，僅次于朗訊在美國(guó)的業(yè)務(wù)。根據(jù)朗訊 公布的數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)業(yè)務(wù)收入對(duì)該公司2003財(cái)政年度收入的貢獻(xiàn)達(dá)11%，而2003年除了 美國(guó)和中國(guó)以外，朗訊在其它各地區(qū)的營(yíng)收都沒(méi)有達(dá)到總營(yíng)收的10%.朗訊如今“突然”直 接解雇業(yè)績(jī)突出的子公司高管，而且以并不光彩的借口，讓很多人覺(jué)得不可理解。 　　“就像是一個(gè)晴天霹靂，幾乎所有的員工在看到這個(gè)消息的時(shí)候都不敢相信這是真的 ?！崩视嵣虾５囊晃还ぷ魅藛T告訴記者。 　　“總部的這個(gè)決定對(duì)于我來(lái)說(shuō)確實(shí)很突然。我只能說(shuō)對(duì)于公司和客戶我都沒(méi)有做出任 何不正當(dāng)?shù)男袨?，而造成這樣的結(jié)果可能是一些誤解或者是認(rèn)知上的差異吧?！笔录鹘?之一的關(guān)赫德對(duì)此滿腹委屈，他無(wú)奈地說(shuō)：“20年，人生最寶貴的時(shí)光我都奉獻(xiàn)給了朗訊 ，可是最后留給我的卻是這樣一個(gè)結(jié)論，這是讓我難以接受的，可以說(shuō)對(duì)于我的人格造 成了很大的傷害。”關(guān)赫德于1984年以軟件工程師的身份加入AT&T貝爾實(shí)驗(yàn)室，在擔(dān)任朗 訊中國(guó)首席運(yùn)營(yíng)長(zhǎng)之前還曾經(jīng)擔(dān)任過(guò)朗訊科技青島通信系統(tǒng)有限公司的總裁。 　　戚道協(xié)則對(duì)此事保持沉默，并打點(diǎn)行李悄然而去，但其內(nèi)心的苦痛可想而知。戚道 協(xié)1985年加入AT＆T美臺(tái)電訊，歷任人力資源及公共關(guān)系處處長(zhǎng)、常務(wù)副總經(jīng)理；1995年 8月任總經(jīng)理，同時(shí)兼任朗訊科技臺(tái)灣分公司負(fù)責(zé)人；1996年10月，出任朗訊科技臺(tái)灣分 公司及美臺(tái)電訊總裁；自2000年10月1日起，擔(dān)任朗訊（中國(guó)）公司總裁，全面統(tǒng)籌朗訊 （中國(guó)）所有業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)管理及整合朗訊中國(guó)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門。是他和關(guān)赫德畢竟帶領(lǐng) 朗訊科技中國(guó)走過(guò)了最艱難的日子，員工對(duì)他們的評(píng)價(jià)都很高；在業(yè)界，他們也是有威 望、受尊敬的人物。 　　但朗訊還是義不容辭地選擇了“揮淚斬馬謖”。盡管在朗訊作出這個(gè)決定之前，我們 不知道主雇之間曾有過(guò)怎樣的交涉，也不清楚朗訊狠下心腸是否還有背后故事...
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