會計案例大匯總2
一、會計前提 “會計是國際通用的商業(yè)語言”。語言，就會有語法規(guī)則。會計制度是會計的語法規(guī)則 ，其中，會計前提和原則是最基本的語法規(guī)則。 前面說過，會計最終通過財務報告向我們展示一個經營中的企業(yè)的財務圖像。然而， 由于實踐中經濟活動的紛繁復雜，存在諸多不確定因素，因此，會計必須首先對這些不 確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個確定的前提基礎上，以免因基礎的搖擺而 導致圖像的模糊不清。 會計界將這些前提條件稱作會計假設，如同牛頓力學和原子物理的前提基礎不同一樣， 不同的假設將構成財務會計體系的不同。 從歷史上看，會計前提假設并非天然就是會計語言體系的基礎，而是一種在會計危機 出現后的自我保護。在二十世紀二十年代的美國，由于經濟環(huán)境的急劇變化，使得許多 企業(yè)在沒有任何預警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計信息的作用產生疑問 ，會計信息產生了信任危機。為此，會計界提出了會計信息的編制是有一定前提的，即 是在特定經濟環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改 變，原有的會計信息就失去了意義，會計必須改變通常的會計確認或者計量方法。 因此，會計假設在會計語言規(guī)則中的明確是會計界針對會計信息受到公眾置疑的信任 危機而采取的應對措施，當然，這也反映了會計界本身對會計功能認識的深化。 《企業(yè)會計制度》認定的會計假設有四項：會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設 、人民幣計量假設。 1、會計主體假設 會計主體假設又稱為會計個體假設。它的基本含義是：整套財務報表是用來說明特定 個體的營業(yè)活動的，對該特定個體的營業(yè)活動的記錄應當與其所有者的活動、債權人的 活動以及交易對方的活動相分離。《企業(yè)會計制度》第五條規(guī)定：會計核算應以企業(yè)發(fā)生 的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。 有了會計主體假設，就確定了特定會計報表反映的對象，而這是會計核算的立場問題 。會計是對經濟活動中資金運動的反映，而資金運動有一個來龍去脈的軌跡，從不同的 對象角度對資金運動進行表述，其結果是完全不一樣的。同時，主體假設也明確了會計 主體是一個獨立的整體，一套財務報表應反映會計主體整體的財務狀況。會計主體整體 的經營成果是通過一個會計主體與外界的交易而實現的，如企業(yè)向社會提供商品或服務 。這也是為什么編制合并報表的時候要消除內部交易造成的資產、負債、收益或者損失 的虛增部分，從而準確地反映該會計核算主體在與外界經濟環(huán)境進行的交易中取得的成 果。 2、持續(xù)經營假設 《企業(yè)會計制度》第六條明確規(guī)定會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前 提，這就是持續(xù)經營假設。持續(xù)經營假設指會計個體的經營活動將按照現在的形式和既 定的目標無限期地繼續(xù)下去，在可以預見的將來，會計主體不會進行清算，它所持有的 資產將按照預定的目的在正常的經營過程中被耗用、出售或轉讓，它所承擔的債務也將 如期償還。 持續(xù)經營假設是整個權責發(fā)生制會計大廈所賴以建立的基礎。例如，資產的計量尺度有 歷史成本（購買成本）、重置成本、現行市價、變現價值等多種形式。在一份財務報表 中究竟采用哪一種計量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經營下去這個前提有密切的關系。 在持續(xù)經營的前提下，企業(yè)擁有的資產是過去交易的結果，應按照歷史成本而不是現行 市價進行計量；同時，由于資產將按照預定的用途加以使用，不會在近期出售，因此不 能用變現價值來記錄。又如，由于企業(yè)持續(xù)經營，固定資產的投資就不必在固定資產購 買的當期作為一筆費用計入企業(yè)的經營成本中，而是可以資本化，在以后的經營期內根 據固定資產的使用狀況分期地、逐步地計入成本中，這也導致了“折舊”的概念和相關的 會計處理。 在負債方面，由于企業(yè)持續(xù)經營下去，對他人的負債會按期償還，因此，將企業(yè)的負債 區(qū)分為流動負債（短期負債）、長期負債，并在財務報表上按照流動性以及到期時間來 排列，這些會計信息就是有意義的。 持續(xù)經營假設的反面就是清算。如果企業(yè)破產、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須 進行清算。此時，持續(xù)經營假設就不存在了，它導致原來的資產計價、債務清償、收益 確定、費用遞延、折舊、攤銷等一系列的會計方法都必須發(fā)生改變，財務報表也必須重 新編制。例如，在破產的前提下，企業(yè)要編制清算資產負債表，負債不必再按照長期與 短期分類排列，因為所有的債務都必須馬上償還。資產也沒有必要保持流動資產、固定 資產的分類，因為所有的資產都要立即變賣，用于償還債務。而且，既然資產是用來償 還債務，它就必須按照清算時能夠變賣的價值來進行估價、記錄，原先賬面記錄的價值 ——即資產的歷史成本已經沒有任何意義。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的 前提下，為了合理確定購并價格，計算新企業(yè)股東的權益份額，被兼并企業(yè)的所有資產 都要進行評估，按照當時的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對資產進行計價， 并編制新的資產負債表。因此，改變“持續(xù)經營”這一前提條件，將會從根本上改變會計 信息的內容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。 案例：可持續(xù)經營假設與無法表示意見的審計報告 《企業(yè)會計準則———財務報告的列報》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計報表時，企業(yè) 應當對持續(xù)經營的能力進行估計。如果已決定進行清算或停止營業(yè)，或者已確定在下一 個會計期間將被迫進行清算或停止營業(yè)，則不應再以持續(xù)經營為基礎編制會計報表。如 果某些不確定的因素導致對企業(yè)能否持續(xù)經營產生重大懷疑時，則應當在會計報表附注 中披露這些不確定因素。如果會計報表不是以持續(xù)經營為基礎編制的，則企業(yè)在會計報 表附注中對此應當首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎，以及企業(yè)未能以 持續(xù)經營為基礎編制會計報表的原因。 濟南輕騎摩托車股份有限公司主要經營摩托車及其配件的生產銷售。由于經營環(huán)境惡 化以及關聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現虧損。2001年的年度報告因為持續(xù)經營能力的不 確定而被會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。 |審計報告 | | | |濟南輕騎摩托車股份有限公司全體股東： | |我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日的資產負債表和合并資產負債| |表、2001年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及2001年度現金| |流量表和合并現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這| |些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準 | |則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會 | |計記錄等我們認為必要的審計程序。 | |截至2001年12月31日貴公司應收其母公司中國輕騎集團有限公司及其關聯(lián)公| |司往來款凈額257,978萬元（扣減已計提壞賬準備22,976萬元）。目前中國 | |輕騎集團有限公司正與一境外合作者重組，上述款項的收回將依賴于該重組| |的成功實現。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計證| |據對上述應收款項的可收回程度作出判斷。 | |截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團有限公司及其關聯(lián)公司| |和其他第三方的銀行借款總計約人民幣73,986.91萬元提供擔保。上述借款 | |中已逾期金額總計約人民幣42,072.70萬元,其中貴公司將對中國輕騎集團濟| |南對外貿易有限公司的逾期擔保借款人民幣10,408.28萬元的或有損失，計 | |入本期損益。由于我們無法取得充分的審計證據對被擔保人是否有能力償還| |貸款從而解除貴公司的擔保責任作出判斷，所以對上述擔保借款可能導致的| |擔保責任對貴公司的影響無法作出判斷。 | |如附注十、重大事項所述，在審計中我們僅知曉了該筆事項，無法確認是否| |還存在類似事項.同時，貴公司2001年度虧損約人民幣69,978.27萬元，現金| |凈流量為人民幣-8,763.29萬元。 | |以上事實會對貴公司持續(xù)經營能力產生影響。貴公司會計報表是建立在持續(xù)| |經營的會計假設基礎上編制的，并未對資產、負債的數額和分類作出在無法| |持續(xù)經營情況下所必須的調整。 | |我們認為，由于上述事項的不確定性和對貴公司持續(xù)經營能力的疑問，從而| |不能確定其對會計報表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計報表是否| |符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公| |司2001年12月31日的財務狀況及2001年度經營成果和現金流量情況發(fā)表審計| |意見。 | 3、會計期間假設 會計期間假設的基本含義是：連續(xù)不斷的經營過程可以被劃分為相等的時間單位，以 便對企業(yè)的經營狀況進行及時的、連續(xù)的反映。這種為了會計核算的需要而人為劃分的 相等時間單位，就稱為會計期間。會計人員通過計算一定會計期間內的收入和支出，確 定財務成果，編制財務報表，便于企業(yè)內部的管理層以及外部的利害關系人及時了解企 業(yè)的經營狀況。 會計期間假設是對持續(xù)經營假設的修正。企業(yè)的經營活動在時間上是持續(xù)不斷的。分析 一個企業(yè)的經營是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時，將企業(yè)的凈資產 與投資人原來投入的資本進行比較。但是在現實生活中，這顯然是行不通的。企業(yè)的股 東需要評價投資效果，管理層要對經營決策進行評價和修正，國家要征稅，銀行以及其 他債權人需要評估企業(yè)風險與償債能力。因此，不論是企業(yè)內部還是外部的利害關系人 ，它們?yōu)榱烁髯缘睦婊蛘邲Q策，都要求會計系統(tǒng)提供“現時有用”的信息，定期編制、 披露財務報告。因此會計期間的劃分是必然的。同時，會計期間能夠提供企業(yè)期初與期 末財務狀況的變化情況、本期與以前各期的經營成果的對比性信息，向企業(yè)內部管理層 提示了改善經營、持續(xù)發(fā)展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關系方揭示了企業(yè)長期發(fā)展的 趨勢。 由于財務報表按期編制，經營成果就必須按期核算，從而產生“當期”與“非當期”的概 念。從某種意義上說，會計期間假設直接導致了會計確認、特別是時間確認問題的產生 。實踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費用可能是與幾個會計期間有關的。什么時間確 認收入、什么時間確認費用，對于特定會計期間的利潤水平影響很大。 《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會 計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公 歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末和定期，是 指月末、季末、半年末和年末。會計分期的密度由年向半年、季度的發(fā)展產生了特殊的 中期報告編制，形成了現代會計分析的一個重要領域。 4、人民幣計量假設 人民幣計量假設就是貨幣計量的具體化。貨幣之所以成為會計信息的基本工具，是因為 其所具有的下列功能：（1）貨幣是價值尺度，無論實物、勞動還是其他財富形式，大多 可以用貨幣來表示；（2）貨幣是交易媒介，是對經濟交易從價值方面進行記錄的最好的 單位；（3）貨幣可以作為信用的衡量尺度和延期支付的標準，因此它是借貸合同或者其 他長期性契約賴以產生和順利履行的基礎；（4）貨幣作為財富的一種標志，是企業(yè)組織 投入與產出的最終形式。因此，以貨幣為工具來記錄、計量、描述企業(yè)的經營活動和財 務成果是一種必然選擇。 當然，貨幣計量也有其局限性，它意味著財務報表的內容只限于那些能夠用貨幣來計量 的經濟活動。對于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質、產品質 量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計量都無能為力。上述非貨幣計量信息可能 恰恰是對企業(yè)未來發(fā)展有重大影響的信息，企業(yè)外部的利害關系人對此也是極為關注的 。從這個意義上看，會計數字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現在的會計規(guī)則更 加注重要求文字對任何可能影響理解企業(yè)真實財務圖象的因素進行充分披露。 人民幣是我國的法定貨幣，所以，《企業(yè)會計制度》第八條規(guī)定， 企業(yè)的會計核算以人民 幣為記賬本位幣。 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作 為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 二、會計原則 和會計假設不同的，會計原則是會計核算的規(guī)則，只是，原則作為規(guī)...
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