合理籌劃固定資產(chǎn)大修理
合理籌劃固定資產(chǎn)大修理 【30/05/2002信息】　摘要：對固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良支出的會計(jì)處理差別很大 ，不同的處理又會影響到企業(yè)的稅負(fù)大小。如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要將固定 資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益 ---- 　　某工業(yè)企業(yè)2001年10月對一臺生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，11月底完工。該設(shè)備的原值為 601．64萬元，發(fā)生修理費(fèi)用124．83萬元，其中：購買大修理用配件、材料取得增值稅 專用發(fā)票注明貨款為102．98萬元，增值稅額為17．51萬元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理， 支付工資3．82萬元，另外，輔助材料（無專用發(fā)票）和運(yùn)費(fèi)（貨運(yùn)定額發(fā)票）支出0． 52萬元。該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長將不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足 折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費(fèi)用-- 修理費(fèi)124．83萬元”，當(dāng)年攤銷進(jìn)入制造費(fèi)用的額度為124．83／12×1＝10．4萬元。當(dāng) 年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤102．64萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 　　2002年1月初，主管地稅機(jī)關(guān)前來該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查時，提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅 納稅調(diào)整，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額8．32萬元［10．4- （124．83／60×1）］，其依據(jù)是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定，納稅人 的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固 定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之 一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 的20％以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；三是經(jīng)過修理后 的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。而該設(shè)備的修理支出已超過其原值的20％（124． 83／601．64＝20．75％）。這樣，該企業(yè)2001年度要繳企業(yè)所得稅：（102．64+8．32 ）×33％＝36．62萬元。對此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到非常困惑。 　　其實(shí)，在固定資產(chǎn)修理過程中，蘊(yùn)藏著很多籌劃機(jī)會，如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的 實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì) 效益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng) 稅額不得抵扣，況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定折舊，要么作為遞延費(fèi)用在 不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷；而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)。 　　以上例，筆者在現(xiàn)場還了解到，該設(shè)備上有一配件并不是此次非換不可，而且下次 更換從操作上看也比較方便，其價值為4．6萬元，增值稅稅額為0．78萬元，價款合計(jì)為 5．38萬元。假設(shè)將該配件放在下一個納稅期間去更換，會是一個什么樣的結(jié)果呢? 　　該設(shè)備的修理支出即降至119．45萬元（124．83- 5．38），此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出，此時，修理支 出占該設(shè)備原值的比例為：119．45／601．64＝19．85％，不滿足固定資產(chǎn)改良的條件 ，那么，該支出就應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理支出。其中，修理費(fèi)用為102．72萬元（102 ．98-4．6+3．82+0．52），可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16．73（17．5l- 0．78）萬元。從固定資產(chǎn)改良到大修理這一角色的轉(zhuǎn)換，企業(yè)的財(cái)務(wù)效果就出現(xiàn)非常大 的變化?，F(xiàn)在來看企業(yè)可以獲得的直接好處有： 　　1．增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16．73萬元可在當(dāng)期抵扣，從而少繳增值稅16．73萬元，這使得 當(dāng)期稅后利潤增加16．73×（1- 33％）＝11．21萬元（這里暫不考慮放在下一年度去更換的配件可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額所帶來的效益）。換一個角度看，如果將這16．73萬元作為固定資產(chǎn)改良支出計(jì)入遞 延資產(chǎn)或固定資產(chǎn)原值，雖然在以后可逐漸收回來，也盡管因攤銷或折舊可以少繳企業(yè) 所得稅16．73×0．33＝5．52萬元，但畢竟損失了11．21萬元，這是不爭的事實(shí)。而且還 造成了三個方面的不利：一是加大了當(dāng)期繳納增值稅所需現(xiàn)金的流出，增加了資金使用 成本；二是提高了產(chǎn)品經(jīng)營成本，削弱了企業(yè)競爭力，間接降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；三是 提前繳納企業(yè)所得稅，同樣增加了資金使用成本。 　　2．少繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：16．73×10％＝1．67萬元，從而使得稅后利 潤增加1．67×（1-33％）＝1．12萬元。 　　3．該大修理費(fèi)在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅33．21萬元［（102．72- 2．08）×33％］將滯后繳納，與上述兩個方面所獲得的稅后利潤（以企業(yè)所獲得的這部 分稅后利潤暫不分配為前提）一道，構(gòu)成了企業(yè)的一筆無息貸款。在這里，僅以一年期 限為例，按銀行同期基準(zhǔn)貸款利率計(jì)算，可節(jié)約資金利息（33．21+11．21+1．12）×5． 85％＝2．66萬元，稅后利潤增加2．66×（1-33％）=1．78萬元。 　　以上三項(xiàng)合計(jì)11．211- 1．12+1．78＝14．11萬元，這是企業(yè)因籌劃而直接得到的一筆稅后利潤。 　　企業(yè)還可能獲得的好處有： 　　1．有專家指出，加入WTO后，所得稅制的統(tǒng)一將成為必然，中外企業(yè)稅率并軌后企 業(yè)所得稅率將會降低。因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤后移，稅率的下降無疑又可為企業(yè)帶來一筆額外 效益。 　　2．正是有大修理費(fèi)用在當(dāng)期扣除所創(chuàng)造的良好條件，為通過捐贈和核銷符合壞賬條 件的壞賬以及將積壓報廢存貨及時報損等方式進(jìn)行籌劃，可以使應(yīng)納稅所得額降至10萬 元或3萬元以下，又可以從中獲得一筆籌劃收益。在此不予贅述。 　　需要特別說明的是：此例以價值5．38萬元的配件在下一年度更換并不會給目前的生 產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴(yán)重負(fù)面影響為前提，如果不更換會帶來生產(chǎn)經(jīng)營的較大障礙，可能就得不 償失，那么這樣籌劃就是失敗的。所以企業(yè)在進(jìn)行這一籌劃時，一定要從生產(chǎn)經(jīng)營的角 度權(quán)衡利弊得失。本文僅提出一種思路供參考。另外，建筑物或構(gòu)筑物的修繕、裝飾與 修理有著本質(zhì)區(qū)別，不能混為一談，因而建筑物或構(gòu)筑物修繕、裝飾所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅 額不得抵扣。
合理籌劃固定資產(chǎn)大修理