國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更 （1993年12月修訂） 　 目 的 本號(hào)準(zhǔn)則的目的是對(duì)損益表中某些項(xiàng)目的分類、揭示和會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，以便使所有 的企業(yè)均在一致的基礎(chǔ)上編制和呈報(bào)損益表。這不僅增強(qiáng)了與企業(yè)前期財(cái)務(wù)報(bào)表的可比 性，而且也增強(qiáng)了與其他企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此，本號(hào)準(zhǔn)則要求對(duì)非常項(xiàng)目進(jìn)行 分類和揭示，并且揭示正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的損益中的某些項(xiàng)目。 本號(hào)準(zhǔn)則還對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變化、會(huì)計(jì)政策的變更以及基本錯(cuò)誤的更改規(guī)定了處理方法。 范 圍 1．本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)在損益表呈報(bào)由正?；顒?dòng)和非常項(xiàng)目產(chǎn)生的損益，以及在對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的變 化、基本錯(cuò)誤的更改和會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行核算時(shí)予以采用。 2．本號(hào)準(zhǔn)則替代于1977年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)“非常項(xiàng)目、前期項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策的 變更”。 3．本號(hào)準(zhǔn)則涉及對(duì)本期凈損益中某些項(xiàng)目的揭示。除了按其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息”所要求的其他揭示外，還應(yīng)作出這些揭示。 4．本號(hào)準(zhǔn)則還涉及與中斷經(jīng)營(yíng)有關(guān)的某些揭示，但不涉及與中斷經(jīng)營(yíng)有關(guān)的確認(rèn)與計(jì)量 問(wèn)題。 5．非常項(xiàng)目、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更的稅務(wù)影響應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)“所得稅 會(huì)計(jì)”的要求進(jìn)行核算和揭示。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)中提到的“特殊項(xiàng)目”，應(yīng)視為本號(hào)準(zhǔn) 則所定義的“非常項(xiàng)目”。 定 義 6．本號(hào)準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義。 非常項(xiàng)目，是指由明顯區(qū)別于企業(yè)正常活動(dòng)的事項(xiàng)成交易所產(chǎn)生的收益或使用，因此不 會(huì)經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生。 正常活動(dòng)，是指企業(yè)所從事的作為其業(yè)務(wù)組成部分的所有活動(dòng)，以及企業(yè)為促進(jìn)這些活 動(dòng)的完成附帶或因這些活動(dòng)而產(chǎn)生的相關(guān)活動(dòng)。 中斷經(jīng)營(yíng)，是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的出售或放棄的結(jié)果，該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目代表了企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主 要的業(yè)務(wù)種類，并且該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營(yíng)上和財(cái)務(wù)報(bào) 告的目的上加以區(qū)分。 基本錯(cuò)誤，是指本期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，它們是如此重大以致使以前某一期或若干期的財(cái)務(wù)報(bào) 表在發(fā)布時(shí)，就不再被認(rèn)為是可靠的。 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和 實(shí)務(wù)。 本期凈損益 7．除非國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有要求或允許有別的做法，否則，在本期確認(rèn)的所有收益和費(fèi)用 項(xiàng)目，均應(yīng)計(jì)人本或損益之中。 8．通常，本期確認(rèn)的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目，均應(yīng)計(jì)入本期凈損益。這包括非常項(xiàng)目和會(huì) 計(jì)估計(jì)變化的影響。然而，也可能存在某些項(xiàng)目不能計(jì)入本期凈損益的情況。本號(hào)準(zhǔn)則 涉及兩類這樣的情況：基本錯(cuò)誤的更改和會(huì)計(jì)政策變更的影響。 9．其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及一些可能滿足概念結(jié)構(gòu)中收益或費(fèi)用的定義，但通常不能計(jì)入 凈損益的項(xiàng)目。這方面的例子包括價(jià)值重估盈余（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房 和設(shè)備”）以及由換算國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的利得和損失（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào) “外匯匯率變動(dòng)的影響”）。 10．本期凈損益由以下內(nèi)容組成，其中每一項(xiàng)均應(yīng)在損益表上予以揭示： （1）正?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益； （2）非常項(xiàng)目。 非常項(xiàng)目 11．每一項(xiàng)非常項(xiàng)目的性質(zhì)和金額均應(yīng)單獨(dú)揭示。 12．實(shí)際上，包括在本期凈損益中的所有收益和費(fèi)用項(xiàng)目都是在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò) 程中產(chǎn)生的。因此，只是在極少數(shù)情況下，事項(xiàng)和交易才會(huì)產(chǎn)生非常項(xiàng)目。 13．事項(xiàng)或交易是否屬于企業(yè)的正?；顒?dòng)，取決于與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的 性質(zhì)，而不是取決于這些事項(xiàng)預(yù)計(jì)發(fā)生的頻率。因此，某一事項(xiàng)或交易對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō) 可能是非常項(xiàng)目，對(duì)另一企業(yè)來(lái)說(shuō)則可能不是。 例如，因地震而蒙受的損失可能被許多企業(yè)認(rèn)為是非常項(xiàng)目。然而，因地震產(chǎn)生的投保 人的索賠，對(duì)于給該風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，卻不能被視為非常項(xiàng)目。 14．對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，通常產(chǎn)生非常項(xiàng)目的事項(xiàng)或交易的情況包括： （1）資產(chǎn)被沒收； （2）地震或其他自然災(zāi)害。 15．每一項(xiàng)非常項(xiàng)目的性質(zhì)和金額，可以在損益表上揭示，如果在報(bào)表附注中揭示，則 所有的非常項(xiàng)目的總金額，應(yīng)在損益表上揭示。 正?；顒?dòng)的損益 16．如果正?；顒?dòng)的損益中收益和費(fèi)用項(xiàng)目金額較大、性質(zhì)特殊或影響較大，以致揭示 它們關(guān)系到對(duì)企業(yè)本期業(yè)績(jī)的說(shuō)明，在此情況下，應(yīng)單獨(dú)揭示這些項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。 17．雖然在第16段中描述的收益和費(fèi)用項(xiàng)目不是非常項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目的性質(zhì)和金額對(duì) 于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解和預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)可能至關(guān)重要。這些信息通常應(yīng)在 財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以揭示。 18．根據(jù)第16段的規(guī)定，應(yīng)對(duì)收益和費(fèi)用項(xiàng)目作單獨(dú)揭示的情況包括： （1）將存貨的價(jià)值減記至其可變現(xiàn)凈值，或?qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的價(jià)值減記至其可收 回的金額以及這類減記金額的轉(zhuǎn)回； （2）企業(yè)活動(dòng)的重整和重整費(fèi)用準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回； （3）不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的處置； （4）長(zhǎng)期投資的處置； （5）中斷經(jīng)營(yíng)； （6）訴訟清算； （7）其他準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回。 中斷經(jīng)營(yíng) 19．如果對(duì)投資或其他主要資產(chǎn)的處置可能很重要，就需要對(duì)有關(guān)收益或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行 揭示。有時(shí)企業(yè)會(huì)出售或放棄一項(xiàng)能與其他業(yè)務(wù)活動(dòng)相區(qū)別的單獨(dú)和主要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目， 比如根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告會(huì)計(jì)信息”所確定的分部。如果這構(gòu)成本號(hào)準(zhǔn) 則定義的中斷經(jīng)營(yíng)，則第20段中所要求的揭示是與財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者相關(guān)的。 20．對(duì)每一項(xiàng)中斷經(jīng)營(yíng)，均應(yīng)作出如下的揭示： （1）中斷經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)； （2）根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”所報(bào)告的行業(yè)和地區(qū)分部； （3）為會(huì)計(jì)的目的所確認(rèn)的中斷的生效日期； （4）中斷的方式（出售或放棄）； （5）中斷所產(chǎn)生的損益以及用于計(jì)量該損益的會(huì)計(jì)政策； （6）本期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入和損益，以及前期列報(bào)的相應(yīng)金額。 21．中斷經(jīng)營(yíng)的結(jié)果通常應(yīng)計(jì)入正?；顒?dòng)的損益之中。然而，在極少數(shù)情況下，中斷經(jīng) 營(yíng)明顯不是由正?；顒?dòng)的事項(xiàng)或交易引起的，因而不會(huì)經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生，由中斷所產(chǎn)生 的收益或費(fèi)用應(yīng)作為非常攻目處理。例如，如果一個(gè)附屬公司被外國(guó)政府沒收，由此形 成的收益或費(fèi)用可以視為非常項(xiàng)目。第20段的揭示要求適用于所有的中斷經(jīng)營(yíng)，包括那 些導(dǎo)致非常項(xiàng)目產(chǎn)生的中斷經(jīng)營(yíng)。 22．如果在財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)日期就已經(jīng)知道經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生中斷或?qū)⒁?發(fā)生中斷，應(yīng)按第20段規(guī)定的要求進(jìn)行揭示，并且所揭示的信息應(yīng)以能夠可靠地估計(jì)為 限。 會(huì)計(jì)估計(jì)的變化 23．由于受經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)在的不確定因素的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不可能被精確地計(jì)量 ，而只能加以估計(jì)。估計(jì)過(guò)程涉及根據(jù)最近所能獲得的資料作出的判斷。比如，需要估 計(jì)的事項(xiàng)包括壞帳、存貨的廢置、折舊性資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟(jì)利益被消耗的預(yù)期模 式。合理運(yùn)用估計(jì)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本程度，并不會(huì)因此削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 24．如果估計(jì)所依據(jù)的情況發(fā)生變化或由于新的信息、更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展，可能 需要對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。按其性質(zhì)，對(duì)估計(jì)的修訂并不會(huì)引起對(duì)非常項(xiàng)目或基本錯(cuò)誤定義 的調(diào)整。 25．有時(shí)，很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策的變更和會(huì)計(jì)估計(jì)的變化。在這種情況下，應(yīng)將這種變化 看成是會(huì)計(jì)估計(jì)的變化，并作出恰當(dāng)?shù)慕也弧?26．會(huì)計(jì)估計(jì)的變化的影響，應(yīng)計(jì)入下列會(huì)計(jì)期間的凈損益之中。 （1）發(fā)生變化的期間（如變化僅影響本期）； （2）發(fā)生變化的期間和未來(lái)期間（如變化對(duì)兩者均有影響）。 27．會(huì)計(jì)估計(jì)的變化可能只影響本期，也可能對(duì)本期和未來(lái)期間均有影響。例如，對(duì)壞 帳金額估計(jì)的變化只影響本期，因此，應(yīng)立即確認(rèn)。但是，折舊性資產(chǎn)的估計(jì)使用年限 或其經(jīng)濟(jì)利益被消耗的預(yù)期模式的變化，既影響本期的折舊費(fèi)用，又影響該資產(chǎn)剩余使 用年限內(nèi)各期的折舊費(fèi)用。在上述兩種情況下，與本期有關(guān)的變化的影響應(yīng)在本期確認(rèn) 為收入或費(fèi)用，而對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的影響（如果有的話），則應(yīng)在未來(lái)期間予以確認(rèn)。 28．會(huì)計(jì)估計(jì)的變化的影響，應(yīng)包括在與以前為該估計(jì)所使用的相同的損益表類別之中 。 29．為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表在不同期間之間的可比性，當(dāng)以前計(jì)入正?；顒?dòng)的損益中的估計(jì) 發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)的變化時(shí)，這種變化的影響仍應(yīng)計(jì)入凈損益的那一組成部分之中。當(dāng)對(duì)以 前列為非常項(xiàng)目的估計(jì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的變化時(shí)，這種變化的影響也應(yīng)作為非常項(xiàng)目予以 報(bào)告。 30．凡對(duì)本期產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計(jì)對(duì)以后有期會(huì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)的變化的性 質(zhì)和金額，都應(yīng)進(jìn)行揭示。如果不易確定金額，應(yīng)揭示該事實(shí)。 基 本 錯(cuò) 誤 31．以前某一期或若干期的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤有可能在本期發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤可能產(chǎn)生于計(jì) 算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用錯(cuò)誤、曲解事實(shí)、弄虛作假或粗心大意。對(duì)這些錯(cuò)誤的更改通常 應(yīng)計(jì)入本期凈損益之中。 32．在極少數(shù)情況下，某項(xiàng)錯(cuò)誤會(huì)對(duì)以前某一期或若干期的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，從 而使那些財(cái)務(wù)報(bào)表在其公布日就不再被認(rèn)為具有可靠性。這種錯(cuò)誤被稱為基本錯(cuò)誤。例 如，一項(xiàng)不能執(zhí)行的欺詐性合同的大額在產(chǎn)品和應(yīng)收帳款，被列入前期財(cái)務(wù)報(bào)表之中。 更改與前期有關(guān)的基本錯(cuò)誤需要重新陳述可比資料或呈報(bào)附加的匡算資料。 33．基本錯(cuò)誤的更改可與會(huì)計(jì)估計(jì)的變化區(qū)別開來(lái)。就會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)而言，它只是個(gè) 近似值，當(dāng)獲取了更多的信息時(shí)，估計(jì)可能需作修訂。而以前無(wú)法可靠估計(jì)的或有事項(xiàng) 的損益，并不構(gòu)成基本錯(cuò)誤的更改。 基準(zhǔn)處理方法 34．與前期有關(guān)的基本錯(cuò)誤的更改金額，應(yīng)通過(guò)調(diào)空留存收益的期初余額予以報(bào)告。除 非無(wú)法做到，否則，應(yīng)重新表述可比資料。 35．財(cái)務(wù)報(bào)表如包括以前期間的可比資料，應(yīng)如同基本錯(cuò)誤在其發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)更改一樣 予以呈報(bào)。因此，與呈報(bào)每一期間有關(guān)的更改金額，均應(yīng)計(jì)入各相應(yīng)期間的凈損益之中 。與將更改金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額，應(yīng)調(diào)整最早 期間的留存收益的期初余額。任何與以前期間有關(guān)的其他資料，如以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總 ，均應(yīng)重新表述。 36．可比資料的重新表述并不一定會(huì)導(dǎo)致對(duì)已經(jīng)股東批準(zhǔn)或者已向管理當(dāng)局注冊(cè)或申報(bào) 的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改。但國(guó)家法律可能會(huì)要求修改這類會(huì)計(jì)報(bào)表。 37．企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容： （1）基本錯(cuò)誤的性質(zhì)； （2）本期和以前各期所呈報(bào)的更改金額； （3）與將更改金額包括在可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額； （4）重新表述的可比資料或無(wú)法重新表述的有關(guān)情況。 所允許的備選處理方法 38．基本錯(cuò)誤的更改金額應(yīng)計(jì)人本期凈損益之中?？杀荣Y料應(yīng)按與前期財(cái)務(wù)報(bào)表所報(bào)告 的同樣方式予以呈報(bào)。按第34段的要求編制的附加匡算資料應(yīng)予以呈報(bào)，除非無(wú)法做到 這一點(diǎn)。 39．基本錯(cuò)誤的更改結(jié)果應(yīng)計(jì)入本期凈損益之中。但還應(yīng)呈報(bào)附加資料（通常以單獨(dú)欄 目呈報(bào)），以便像已將基本錯(cuò)誤在其發(fā)生的當(dāng)期更改一樣來(lái)反映本期以及以前各呈報(bào)期 的凈損益。對(duì)于要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中包括與以前期間所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表一致的可比資料的 國(guó)家，可能需要采用這種方法。 40．企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容 （1）基本錯(cuò)誤的性質(zhì)； （2）在本期凈損益中確認(rèn)的更改金額； （3）在呈報(bào)匡算資料的各期所包括的更改金額，以及將更改金額包括在匡算資料中以前 的期間與這些期間有關(guān)的更改金額。如果不能呈報(bào)匡算資料，應(yīng)揭示這一事實(shí)。 會(huì)計(jì)政策的變更 41．使用者需比較企業(yè)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以判斷其財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量 的趨勢(shì)。因此，通常每期都應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。 42．會(huì)計(jì)政策的變更只能按法令或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的要求進(jìn)行，或是在變更能更恰當(dāng) 地反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的事項(xiàng)或交易時(shí)進(jìn)行。 43．如果新的會(huì)計(jì)政策能夠產(chǎn)生更相關(guān)或更可靠的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況業(yè)績(jī)或現(xiàn)金流量的 信息，則能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的事項(xiàng)或交易作出更恰當(dāng)?shù)姆从场?44．下列情況并非會(huì)計(jì)政策的變更： （1）對(duì)實(shí)際上與以前發(fā)生的事項(xiàng)或交易不同的事項(xiàng)或交易采用的會(huì)計(jì)政策； （2）對(duì)以前未出現(xiàn)過(guò)的或不重要的事項(xiàng)或交易采用新的會(huì)計(jì)政策。 初次采用將資產(chǎn)以重估價(jià)值入帳的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策的變更，但這涉及根據(jù)國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備”或根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”作出的價(jià) 值重估（如果合適的話）。因此，本號(hào)準(zhǔn)則的第49－57段不適用于這類會(huì)計(jì)政策的變更 。 45．會(huì)計(jì)政策的變更可根據(jù)本號(hào)準(zhǔn)則的要求采用追溯應(yīng)用法或未來(lái)應(yīng)用法。 追溯應(yīng)用法導(dǎo)致對(duì)各事項(xiàng)和交易采用新的會(huì)計(jì)政策，并如同過(guò)去一直在使用那樣。因此 ，新會(huì)計(jì)政策應(yīng)從這些項(xiàng)目的初始日開始應(yīng)用。 未來(lái)應(yīng)用法是指將新會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更后出現(xiàn)的事項(xiàng)和交易，不需對(duì)以前期間的相應(yīng) 項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)闆]有重新計(jì)算現(xiàn)有余額，因此既不需調(diào)整留存收益的期初余額，也 不需在報(bào)告本期凈損益時(shí)作出調(diào)整。但是，新的會(huì)計(jì)政策應(yīng)從變更日開始應(yīng)用于現(xiàn)有余 額。例如企業(yè)可能決定變更其對(duì)借款費(fèi)用...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更