國際會計準則第17號租賃會計
|國際會計準則第17號--租賃會計 | |（1982年9月公布，1994年11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號準則適用于對租賃業(yè)務的會計處理。 | |2． |本號準則不涉及以下特殊類型的租賃： | | |（1）開采或利用諸如石油、天然氣、木材、金屬以及其他礦產(chǎn)權之類的 | | |自錢資源的租賃協(xié)議；和 | | |（2）涉及諸如電影、錄像、戲劇、文稿、專利權和著作權之類的項目的 | | |特許使用協(xié)議。 | |定 義 | |3. |本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義； | | |　　租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)，將一項資產(chǎn)提供給承租人使用以換| | |取租金作為回報的協(xié)議。 | | |融資租賃，是指實質(zhì)上將與一項資產(chǎn)的所有權有關的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移| | |的租賃。該所有權最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。 | | |　　經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的租賃。 | | |　　不可取消的租約，是指僅在以下情況下方可取消的租賃協(xié)議： | | |（1）發(fā)生了某些極為偶然的意外事件； | | |（2）得到出租人的許可； | | |（3）承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等同的資產(chǎn)達成了一項新的租賃協(xié)議 | | |； | | |（4）承租人支付了一筆額外款項，該款項在租賃開始時就足以使人可以 | | |合理地肯定租賃將會延續(xù)下去。租賃開始日，是指租賃協(xié)議生效日期與租| | |賃雙方就協(xié)議的主要條款承擔義務的日期兩者中較早的一個日期租賃期，| | |是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消的期限，如承租人有權選擇繼續(xù)租用| | |核資產(chǎn)，無論續(xù)租是否需另行支付費用，只要在租賃開始日可以合理地肯| | |定承租人將行使該權利，則續(xù)租期間也應包括在內(nèi)。 | | |租賃最低付款，是指承租人在整個租賃期內(nèi)應當或可能被要求支付的款項| | |（不包括由出租人發(fā)付的并可以收回的勞務費和稅金），以及： | | |（1）就承租人而言，由承租人或與其有關的一方擔保的任何金額； | | |（2）就出租人而言，由承租人或與承租人有關的一方,或具備擔保能力的| | |獨立第三方對出租人擔保的資產(chǎn)殘值。 但是，如果承租人具有購買資產(chǎn) | | |的選擇權,其購買價格預計將顯著低于行使該選擇權之日該資產(chǎn)的公允價 | | |值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租人將行使該購買權，則租賃| | |最低付款應包括在整個租賃期內(nèi)最低應付的租金以及為行使該選擇權而盟| | |支付的費用。 | | |公允價值，是指在一項公平交易中由熟悉有關情況并自愿交易的買賣雙方| | |能將一項資產(chǎn)加以交換的金額。 | | |使用年限，是指： | | |（l）一項折舊性資產(chǎn)預計將為企業(yè)所使用的時間；或 | | |（2）企業(yè)預計將從一項資產(chǎn)中獲取的產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔保的殘值 | | |，是指（在租賃開始日預計的）租賃資產(chǎn)的一部分錢值，出租人對該殘值| | |的變現(xiàn)未得到保證或僅由與出租方有關的一方予以擔保。 | | |租賃投資總額，從出租人的立場看，是指融資租賃的租賃最低付款以及應| | |歸出租人所有，但未予擔保的資產(chǎn)殘值。 | | |　　未實現(xiàn)財務收益，是指出租人的租賃投資總額與其現(xiàn)值之間的差額。| | |　　租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去未實現(xiàn)財務收益后的余額。 | | |　　現(xiàn)金投資凈額，是指與租賃有關的現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入之間的差額，| | |不包括應向承租人收回的保險、維護及類似費用等的有關現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金| | |流出包括取得資產(chǎn)的付款、稅款和第三者提供資金的利息與本全現(xiàn)金流人| | |包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、資產(chǎn)殘值收入、補助全、稅款減免及其他| | |稅款結(jié)余或退還。 | | |　　租賃的內(nèi)含利率，是指這樣一種貼現(xiàn)率，這種貼現(xiàn)率在租賃開始日，| | |就能導致以下兩個項目的合計數(shù)的現(xiàn)值，等于該租賃資產(chǎn)的公允價值減去| | |出租人應收到的任何補助金利稅款減免后的凈額： | | |（1）就出租人而言的租賃最低付款；和 | | |（2）未予擔保的資產(chǎn)殘值。 | | |　　承租人另行借款的利率，是指承租人在類似的租賃中可能需支付的利| | |率，或當利率不確定時，承租人在租賃開始日假如為購買該資產(chǎn)借入了具| | |有類似條件和擔保情況的資金而可能發(fā)生的利率。 | | |或有租金，是指數(shù)額不固定但可以根據(jù)其他因素（如銷售百分比、使用量| | |、物價指數(shù)、市場利率等）而不僅是時間因素確定的租金。 | |4． |就其定義而言，租賃還包括這樣一種租用資產(chǎn)的合同，此合同規(guī)定承租人| | |在滿足一些商定的條件后，有權購買資產(chǎn)的所有權。這些合同在某些國家| | |稱為分期付款購買合同。在其他一些國家，對具有租賃性質(zhì)的協(xié)議還使用| | |一些不同的稱呼（例如空船租約）。 | |租賃的分類 | |5． |本號準則所采用的租賃的分類，以與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬歸| | |屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)的。風險包括由于生產(chǎn)能力的閑置、技| | |術陳舊等因素可能造成的損失，以及因經(jīng)濟條件發(fā)生變化而可能導致的收| | |入的變動。報酬是指在資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限中預期將得到的經(jīng)營獲利，以| | |及通過資產(chǎn)的升值或殘值的變現(xiàn)而獲得的利益。 | |6． |由于出租人與承租人之間的交易是以一項雙方同意的租賃協(xié)議為基礎的，| | |因此應當采用一致的定義。通常雙方采用相同的方式對租賃進行分類。但| | |是，在將這些定義應用于雙方所處的不同場合時，有時可能會導致雙方對| | |同一租賃作出不同的分類。 | |7． |一項租賃是否為融資租賃，取決于交易的實質(zhì)而不是合同的形式。在一項| | |租賃中，如果與資產(chǎn)所有權有關的全部風險與報酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移，該| | |項租賃應歸類為融資租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保證出租人收| | |回其資本支出并另外獲取一筆投資收益。如果與所有權有關的全部風險與| | |報酬并未發(fā)生實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，則該項租賃應歸類為經(jīng)營租賃。 | |8． |下列情況下的租賃通常應歸類為融資租賃： | | |（1）在租賃期滿時將資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)讓給承租人； | | |（2）承租人具有購買資產(chǎn)的選擇權,其購買價格預計將顯著低于行使該選| | |擇權之日的該資產(chǎn)的公允價值，并且在租賃開始日就可以合理地肯定承租| | |人將行使該購買權； | | |（3）租賃期占了資產(chǎn)使用年限的大部分時間。資產(chǎn)的所有權最終可能發(fā) | | |生轉(zhuǎn)移,也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及 | | |（4）在租賃開始日,租賃最低付款的現(xiàn)值實際上大于或等于租賃資產(chǎn)的公| | |允價值減去出租人應收到的各種補助金和稅款減免后的凈額。資產(chǎn)的所有| | |權最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移，也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。 | |土地與建筑物 | |9． |土地與建筑物的租賃，應按與其他租賃相同的方法進行分類。但是，土地| | |的特征是它通常具有不確定的使用年限，如果租賃期滿時，所有權預計不| | |會轉(zhuǎn)移給承租人的話，承租人實際上并沒有得到與租賃資產(chǎn)的所有權有關| | |的全部風險與報酬。 因此， | | |這類租賃應適當?shù)貧w類為經(jīng)營租賃。為獲取該類租賃權而支付的金額，應| | |作為預付租金在租賃期內(nèi)分期攤銷。 | |10．|許多被出租的建筑物，其使用年限預計遠遠超出租賃期。而且，對建筑物| | |的長期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù)市場利率對租金進行調(diào)整| | |。如果所有權預計不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，或租金將根據(jù)市場利率作定期調(diào)整，則| | |出租人仍然保留了與所有權有關的主要風險和報酬。因此，這類租賃通常| | |應歸類為經(jīng)營租賃。 | |在承租人財務報表中的租賃融資租賃 | |11．|融資租賃應在承租人的資產(chǎn)負債表中確認一項資產(chǎn)和一項負債，其數(shù)額應| | |等于租賃開始日的租賃資產(chǎn)的公允價值減去出租人應收到的各種補助金和| | |稅款減免后的凈額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應采用此數(shù)額。在| | |計算租賃最低付款的現(xiàn)值時，所采用的貼現(xiàn)率應為租賃的內(nèi)含利率；如果| | |此利率不能確定，則可使用承租人另行借款的利率。 | |12．|交易和其他事項，應依據(jù)它們的實質(zhì)和財務現(xiàn)實，而不是僅按其法律形式| | |來進行會計處理和呈報。雖然一份租賃協(xié)議的法律形式可能并未表明承租| | |人獲得了租賃資產(chǎn)的所有權、但在融資租賃的情形下，其實質(zhì)和財務現(xiàn)實| | |是承租人在該資產(chǎn)使用年限的大部分時間內(nèi)，獲得了因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生| | |的經(jīng)濟利益，同時，作為取得這項權利的代價，承租人要負責支付相當于| | |該資產(chǎn)公允價值的金額以及有關的財務費用。 | |13．|如果這類租賃交易不在承租人的資產(chǎn)負債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟資源| | |和債務水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了企業(yè)的財務比率。因此，| | |在承租人的資產(chǎn)負債表中，將一項融資租賃同時確認為一項資產(chǎn)和一項支| | |付本來租金的負債是恰當?shù)摹Ｔ谧赓U開始日，這項資產(chǎn)和這項支付未來租| | |金的負債應在資產(chǎn)負債表中按相同的金額予以確認。 | |14．|租金應作為財務費用和未清償債務的減少進行分攤。財務費用應分攤于租| | |賃期內(nèi)的各個會計期間，以便使每個會計期間的負債余額能有一個固定的| | |定期利率。對此可采用某種近似計算法。 | |15．|租賃期內(nèi)需支付的最低租賃付款總額與最初確認的負債金額之間的差額，| | |代表了財務費用。此費用應分攤于租賃期內(nèi)的各個會計期間，以便對每個| | |會計期間的負債余額產(chǎn)生一個固定的定期利率。在實務上，為方便核算，| | |有時可采用某種近似計算法。 | |16．|一項融資租賃的每個會計期間均會發(fā)生一定的資產(chǎn)折舊費用和財務費用。| | |租賃資產(chǎn)的折舊政策應與自有折舊性資產(chǎn)的折舊政策一致，并應根據(jù)國際| | |會計準則第名號“折舊會計”和國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備”| | |所作的規(guī)定計算折舊額。如果不能肯定承租人在租賃期滿時將獲得資產(chǎn)的| | |所有權，則租賃資產(chǎn)應在租賃期和該資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個期限| | |內(nèi)全部攤完折舊。 | |17．|租賃資產(chǎn)在預計的使用期間內(nèi)，應采用與自有的折舊性資產(chǎn)一致的折舊政| | |策計提折舊，并有規(guī)則地分攤于每個會計期間。如果能充分肯定承租人在| | |租賃期滿時能獲得資產(chǎn)所有權，則預計的使用期間應是資產(chǎn)的使用年限；| | |否則資產(chǎn)應根據(jù)租賃期和資產(chǎn)使用年限兩者中較短的一個期限內(nèi)計算折舊| | |。 | |18．|租賃資產(chǎn)在某個會計期間的折舊費用與財務費用的合計數(shù)...
國際會計準則第17號租賃會計