國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并.
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-企業(yè)合并 （1993年 12月修訂） 　 目 的 本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。 本號(hào)準(zhǔn)則既包括一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的情況，也包括在不能認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)者時(shí)股權(quán)聯(lián)合 的少數(shù)情況。購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)處理涉及到確定購(gòu)買(mǎi)的成本，將成本在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的可辨認(rèn)資 產(chǎn)和負(fù)債中進(jìn)行分配，以及對(duì)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)或其后產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 。其他的會(huì)計(jì)問(wèn)題包括對(duì)少數(shù)股權(quán)金額的確定，對(duì)發(fā)生在一段時(shí)期的購(gòu)買(mǎi)成本或可辨認(rèn) 資產(chǎn)和負(fù)債的隨后變化的會(huì)計(jì)處理，以及揭示的要求。 范 圍 1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于企業(yè)合并。 2．本號(hào)準(zhǔn)則代替于1983年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并會(huì)計(jì)”。 3．企業(yè)合并可以有各種不同的方式，這些方式由法規(guī)、稅收或其他原因來(lái)決定。它可能 涉及一個(gè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)的股權(quán)，或?qū)α硪粋€(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)。它可以通過(guò)發(fā) 行股票或轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或其他資產(chǎn)來(lái)實(shí)施。這種交易可以在參加合并的企業(yè)的 各股東之間或企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)的股東之間進(jìn)行。企業(yè)合并可能涉及建立新企業(yè)來(lái)控制 參加合并的企業(yè)、將一個(gè)或若干個(gè)參加合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè)、或者將 一個(gè)或若干個(gè)參加合并的企業(yè)解散。當(dāng)交易的實(shí)質(zhì)與本號(hào)準(zhǔn)則的企業(yè)合并的定義一致時(shí) ，無(wú)論采用哪種特定結(jié)構(gòu)的合并，本號(hào)準(zhǔn)則所包括的會(huì)計(jì)處理和揭示要求都將適用。 4．企業(yè)合并可能形成購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是母公司、被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)者的附屬公司的母子關(guān)系。 在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)者應(yīng)將本號(hào)準(zhǔn)則運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。購(gòu)買(mǎi)者將其在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)中 的權(quán)益作為對(duì)附屬公司的投資包括在其自身的財(cái)務(wù)報(bào)表中（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“合并 財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)附屬公司投資的會(huì)計(jì)”）。 5．企業(yè)合并可能涉及購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的凈資產(chǎn)，包括商譽(yù)，而不是購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股份。 這種企業(yè)合并不會(huì)導(dǎo)致母子公司關(guān)系。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)者將本號(hào)準(zhǔn)則運(yùn)用到其自身 的財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而也運(yùn)用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。 6．企業(yè)合并可能引起法定兼并。雖然不同國(guó)家之間對(duì)法定兼并的要求不同，但法定兼并 通常是兩個(gè)公司之間按下列任何一種方法兼并： （l）一個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)公司，前者解散； （2）兩個(gè)公司的資產(chǎn)和負(fù)債均同時(shí)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新公司，兩個(gè)原來(lái)的公司解散。 許多法定兼并作為集團(tuán)重整或重組的一部分，并不適用本號(hào)準(zhǔn)則。因?yàn)樗鼈兪窃诠餐?制下進(jìn)行的企業(yè)之間的交易。但是，導(dǎo)致兩個(gè)公司成為同一個(gè)集團(tuán)的成員的企業(yè)合并， 應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)買(mǎi)或股權(quán)聯(lián)合處理 。 7．除第5段所說(shuō)明的情況外，本號(hào)準(zhǔn)則不適用母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不同的國(guó)家應(yīng)按 不同的報(bào)告慣例編制單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足各種需要。 8．本號(hào)準(zhǔn)則不適用： （1）在共同控制下企業(yè)之間的交易。 （2）在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)“合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告”）以及合營(yíng) 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 定 義 9．本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： 企業(yè)合并，是指一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)聯(lián)合，或取得對(duì)另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的控制權(quán)和 經(jīng)營(yíng)權(quán)，從而將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。 購(gòu)買(mǎi)，是一種企業(yè)合并的形式，在這種企業(yè)合并中，由一個(gè)企業(yè)，即購(gòu)買(mǎi)方，通過(guò)轉(zhuǎn)讓 資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式來(lái)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)，即被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)的控制權(quán) 和經(jīng)營(yíng)權(quán)。 股權(quán)聯(lián)合，是一種企業(yè)合并的形式，在這種企業(yè)合并中，參加合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控 制了它們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到繼續(xù)共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng) 險(xiǎn)和利益，因此，任何一方都不能認(rèn)定為是購(gòu)買(mǎi)方。 控制，是指控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，以從其活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利。 母公司，是擁有一個(gè)或多個(gè)附屬公司的企業(yè)。 附屬公司，是被另一個(gè)企業(yè)（即母公司）控制的企業(yè)。 少數(shù)股權(quán)，是附屬公司凈經(jīng)營(yíng)成果和凈資產(chǎn)的一部分，它們所應(yīng)歸屬的股權(quán)，既不由母 公司直接擁有，也不由母公司通過(guò)其附屬公司間接擁有。 公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交 換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。 購(gòu)買(mǎi)日，是指將按購(gòu)買(mǎi)方對(duì)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)實(shí)際上轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買(mǎi)方的日期。 企業(yè)合并的性質(zhì) 10．在對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理上，購(gòu)買(mǎi)實(shí)際上并不同于股權(quán)聯(lián)合，這種交易的實(shí)質(zhì)需要 在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)。因此，對(duì)每一種合并應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)方法。 購(gòu) 買(mǎi) 11．實(shí)際上，在各種企業(yè)合并中，一個(gè)參加合并的企業(yè)只有控制了其他參加合并的企業(yè) ，才能辨認(rèn)誰(shuí)是購(gòu)買(mǎi)方。當(dāng)一個(gè)參加合并的企業(yè)控制了另一個(gè)參加合并的企業(yè)半數(shù)以上 的表決權(quán)時(shí)，即可認(rèn)為獲得了控制權(quán)，除非在例外情況下，可以明確地證明此所有權(quán)不 構(gòu)成控制。即使一個(gè)參加合并的企業(yè)不能獲得另一個(gè)參加合并的企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán) ，但作為企業(yè)合并的結(jié)果，一個(gè)參加合并的企業(yè)獲得了以下的權(quán)力時(shí)，仍有可能被確認(rèn) 為是購(gòu)買(mǎi)方： （1）通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，獲得了對(duì)另一個(gè)企業(yè)一半以上的表決權(quán)的權(quán)利； （2）通過(guò)法律或協(xié)議，獲得了決定另一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)利； （3）有權(quán)任命或解除另一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)或類似的決策團(tuán)體的大多數(shù)成員的權(quán)利； （4）獲得了在另一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)或類似的決策團(tuán)體的會(huì)議中大多數(shù)投票權(quán)的權(quán)利。 12．盡管有時(shí)難以確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方，但常常有跡象表明購(gòu)買(mǎi)方的存在，例如： （1）其中一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他參加合并的企業(yè)。在這種情況下，較大的企 業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方； （2）企業(yè)合并以現(xiàn)金交換有表決權(quán)的普通股來(lái)實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，放棄現(xiàn)金一方為購(gòu) 買(mǎi)方； （3）企業(yè)合并使一個(gè)企業(yè)的管理當(dāng)局能夠控制合并后企業(yè)管理人員的選用。在這種情況 下，控制企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)方。 反向收購(gòu) 13．有時(shí)，一個(gè)企業(yè)獲得了另一個(gè)企業(yè)的股份的所有權(quán)，但作為交易的一部分而發(fā)行了 足夠的有表決權(quán)的股票作為出價(jià)，結(jié)果使得對(duì)被合并的企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)給了其股票已被 購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)的所有者。這種情況被稱為反向收購(gòu)。雖然從法律上說(shuō)，發(fā)行股票的企業(yè)可 能被視為母公司或連續(xù)企業(yè)，但現(xiàn)在控制被合并的企業(yè)的股東的企業(yè)才是購(gòu)買(mǎi)方，享受 在第11段中所說(shuō)的表決權(quán)或其他權(quán)利。發(fā)行股票的企業(yè)被認(rèn)為已被另外的企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)； 后者被認(rèn)為是購(gòu)買(mǎi)方，并且應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)法運(yùn)用于發(fā)行股票的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債中。 股權(quán)聯(lián)合 14.在例外情況下，可能無(wú)法辨認(rèn)購(gòu)買(mǎi)方。與一方占支配地位的兼并不同，各參加合并的 企業(yè)的股東簽訂一項(xiàng)本質(zhì)上平等的協(xié)議，共同控制其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng) 。此外，各參加合并的企業(yè)的管理當(dāng)局共同參與合并后主體的管理。其結(jié)果是各參加合 并的企業(yè)的股東共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益。這種企業(yè)合并應(yīng)作為股權(quán)聯(lián)合來(lái)予 以核算。 15．若參加合并的企業(yè)之間不能實(shí)質(zhì)上平等地交換有表決權(quán)的股票，共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和利 益常常是木可能的。這種交換確保了各參加合并的企業(yè)的有關(guān)所有者權(quán)益，從而使它們 在合并后企業(yè)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和利益被保留，并使各方的決策權(quán)力得到保護(hù)。但是，為了 使股票的平等交換有效，對(duì)于一個(gè)參加合并的企業(yè)的股份所附帶的權(quán)利，不能有重大的 減少，否則該企業(yè)的影響將被削弱。 16．為了達(dá)到共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的目的： （1）各參加合并的企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至少也是大多數(shù)需參加交 換或聯(lián)營(yíng)； （2）一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值，應(yīng)與其他企業(yè)沒(méi)有重大的差異； （3）在合并之后，每個(gè)企業(yè)的股東應(yīng)在合并后主體中大體上保持與以前相同的表決權(quán)和 股份。 17．在出現(xiàn)以下情況時(shí)，會(huì)減少共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的可能性，而辨認(rèn)購(gòu) 買(mǎi)方的可能性則可以增加： （1）各參加合并的企業(yè)的公允價(jià)值的相對(duì)降低，參與交換的有表決權(quán)的普通股的百分比 減少。 （2）財(cái)務(wù)安排使某一股東團(tuán)體相對(duì)于其他股東處于相對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，而這種安排可能在合 并前或合并后起作用。 （3）一方在被合并主體中的權(quán)益的份額，依其以前所控制的業(yè)務(wù)在企業(yè)合并后如何經(jīng)營(yíng) 而定。 購(gòu) 買(mǎi) 購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì) 18．購(gòu)買(mǎi)形式的企業(yè)合并，應(yīng)采用本號(hào)準(zhǔn)則第20－60段中所述的購(gòu)買(mǎi)的會(huì)計(jì)方法予以核 算。 19．采用購(gòu)買(mǎi)法，使得購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的核算與購(gòu)置其他資產(chǎn)的核算相類似。既然一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)涉 及到通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、發(fā)生負(fù)債或發(fā)行資本的交易，來(lái)交換對(duì)另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng) 的控制權(quán)，采用購(gòu)買(mǎi)法是恰當(dāng)?shù)摹Ｙ?gòu)買(mǎi)法以成本為基礎(chǔ)來(lái)記錄購(gòu)買(mǎi)，并且根據(jù)購(gòu)買(mǎi)所依 據(jù)的交易來(lái)確定其成本。 購(gòu)買(mǎi)日期 20．從購(gòu)買(mǎi)日期開(kāi)始，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)： （1）將被購(gòu)買(mǎi)方的經(jīng)營(yíng)成果合并到損益表中； （2）在資產(chǎn)負(fù)債表中，確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債以及因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的任何商譽(yù)或負(fù)商譽(yù) 。 21．購(gòu)買(mǎi)日期，就是對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)讓到購(gòu)買(mǎi)方的日期， 并且是購(gòu)買(mǎi)法開(kāi)始運(yùn)用的日期。從購(gòu)買(mǎi)日期開(kāi)始，也就是從對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)實(shí)質(zhì)上 轉(zhuǎn)讓到購(gòu)買(mǎi)方的日期開(kāi)始，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果即應(yīng)包括在購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)報(bào)表中。實(shí) 際上，購(gòu)買(mǎi)日期是購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，以便從其業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲取利 益的日期。只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方的權(quán)益的所有必須條件均被滿足時(shí)，才能認(rèn)定控制權(quán)已 讓給了購(gòu)買(mǎi)方。但是，在控制權(quán)實(shí)際上轉(zhuǎn)讓之前，并不需要根據(jù)法規(guī)結(jié)束或完成交易。 在評(píng)價(jià)控制權(quán)是否實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí)，需要考慮購(gòu)買(mǎi)的性質(zhì)。 購(gòu)買(mǎi)的成本 22．一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)按其成本進(jìn)行核算，該成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或 者是在交易發(fā)生日，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 的公允價(jià)值，加上任何可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的費(fèi)用。 23．當(dāng)購(gòu)買(mǎi)涉及一項(xiàng)以上的交易時(shí)，購(gòu)買(mǎi)的成本為各單項(xiàng)交易的成本的合計(jì)數(shù)。如購(gòu)買(mǎi) 是分階段達(dá)成的，區(qū)分購(gòu)買(mǎi)的日期與交易的日期就非常重要。如對(duì)購(gòu)買(mǎi)的核算從購(gòu)買(mǎi)日 開(kāi)始，那么，應(yīng)采用在每一個(gè)交易日期確定的成本或公允價(jià)值的資料。 24．所放棄的貨幣性資產(chǎn)和所發(fā)生的負(fù)債應(yīng)以它們?cè)诮灰兹盏墓蕛r(jià)值計(jì)量。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)的 價(jià)款的結(jié)算推遲時(shí)，購(gòu)買(mǎi)的成本應(yīng)為在考慮了結(jié)算中可能發(fā)生的任何溢價(jià)或折價(jià)以后該 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，而不是應(yīng)付款的名義價(jià)值。 25．在確定購(gòu)買(mǎi)的成本時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方所發(fā)行的有價(jià)證券，如果不是由于市場(chǎng)過(guò)于動(dòng)蕩或狹 小而使市價(jià)不可靠，應(yīng)以其公允價(jià)值，即交易當(dāng)日的市價(jià)來(lái)計(jì)量。當(dāng)在特定日期的市場(chǎng) 價(jià)格不可靠時(shí)，則應(yīng)考慮宣告購(gòu)買(mǎi)條款的前后適當(dāng)期間的價(jià)格波動(dòng)的影響。當(dāng)市場(chǎng)不可 靠或者沒(méi)有牌價(jià)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方所發(fā)行的證券的公允價(jià)值應(yīng)參照其在購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的公允價(jià)值 中所占股份的份額，或是參照其在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的公允價(jià)值中的股份的份額，按照兩者之 中較明顯的一個(gè)確定。以現(xiàn)金代替證券支付給被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股東的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款也可能作為 所放棄的公允價(jià)值的依據(jù)。購(gòu)買(mǎi)中的所有方面，包括影響談判的重大因素，都應(yīng)加以考 慮，獨(dú)立的估價(jià)可以用作確定已發(fā)行證券的公允價(jià)值的輔助手段。 26．除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以外，購(gòu)買(mǎi)方可能會(huì)發(fā)生與購(gòu)買(mǎi)有關(guān)的直接費(fèi)用。包括注冊(cè)費(fèi)用、發(fā) 行權(quán)益證券費(fèi)用，以及為購(gòu)買(mǎi)而支付給會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)、評(píng)估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè) 務(wù)費(fèi)用。一般管理費(fèi)用，包括維持一個(gè)收購(gòu)部門(mén)的費(fèi)用，以及其他不能直接歸屬于此項(xiàng) 特殊購(gòu)買(mǎi)的核算范圍的費(fèi)用，均不應(yīng)包括在購(gòu)買(mǎi)的成本中，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理。 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 27．所購(gòu)買(mǎi)的單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日單獨(dú)予以確認(rèn)，如果： （1）有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出購(gòu)買(mǎi)方； （2）對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，其成本或公允價(jià)值可以進(jìn)行可靠的計(jì)量。 28．符合第27段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的購(gòu)入資產(chǎn)或負(fù)債在本號(hào)準(zhǔn)則中被描述為可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 購(gòu)入的不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)購(gòu)買(mǎi)所形成的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的金額會(huì)產(chǎn)生綜合 的影響，因?yàn)樯套u(yù)和負(fù)商譽(yù)是在確認(rèn)了可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以后由剩余成本所決定的。 29．在購(gòu)買(mǎi)方已獲得控制權(quán)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中，可能包括了以前在被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù) 報(bào)表中未曾確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。這也許是因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)之前，它們并不具備確定的條件。 例如，由于購(gòu)買(mǎi)方賺得了足夠的應(yīng)稅收益，被購(gòu)買(mǎi)方的應(yīng)稅損失所形成的稅收上的好處 便具備了確認(rèn)資產(chǎn)的條件。 30．在購(gòu)買(mǎi)日需確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債也可能包括由于購(gòu)買(mǎi)所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。例如，購(gòu) 買(mǎi)方為完成購(gòu)買(mǎi)，可能承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)方的員工在購(gòu)買(mǎi)前提供的勞務(wù)而應(yīng)付的勞務(wù)費(fèi)。但采 用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不允許為未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失提取準(zhǔn)備。 購(gòu)買(mǎi)成本的分配基準(zhǔn)處理方法 31．根據(jù)第27段確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按以下兩項(xiàng)的合計(jì)數(shù)加以計(jì)量： （1）交易日購(gòu)人的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值（以購(gòu)買(mǎi)方從交易中獲得股權(quán)的份額為 限）； （2）少數(shù)股東在附屬公司的資產(chǎn)和負(fù)債的收購(gòu)前帳面金額中所占的比例。任何商譽(yù)或負(fù) 商譽(yù)均應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則予以核算。 32．購(gòu)買(mǎi)成本應(yīng)分?jǐn)偟礁鶕?jù)第...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并.