國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用
|國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)--借款費(fèi)用 | |（1984年7月公布，1993年12月修訂） | |目 的 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則旨在說(shuō)明借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則通常要求將借款費(fèi)用立即予以費(fèi)用化，然而，作為所允許的| | |備選處理方法，本號(hào)準(zhǔn)則也允許將那些可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建| | |造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化。 | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 | |2． |本號(hào)準(zhǔn)則替代于1983年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”。| |3． |本號(hào)準(zhǔn)則不涉及權(quán)益（包括不屬于負(fù)債的優(yōu)先股資本）的實(shí)際成本或估算| | |成本。 | |定 義 | |4． |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義： | | |　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金有關(guān)的利息和其他費(fèi)用。 | | |　　相關(guān)資產(chǎn)，是指須經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能達(dá)到可以使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的| | |資產(chǎn)。 | |5． |借款費(fèi)用可以包括： | | |（1）銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息； | | |（2）與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)； | | |（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷(xiāo)； | | |（4）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù) | | |費(fèi)用； | | |（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。 | |6． |相關(guān)資產(chǎn)的例子，有需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、制| | |造車(chē)間、電力設(shè)備和物業(yè)投資。其他的投資，以及常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期| | |較短且重復(fù)大量生產(chǎn)的存貨，則不是相關(guān)資產(chǎn)。那些在購(gòu)置時(shí)就已有預(yù)定| | |用途或準(zhǔn)備銷(xiāo)售的資產(chǎn)也不是相關(guān)資產(chǎn)。 | |借款費(fèi)用 | |基準(zhǔn)處理方法 | |確 認(rèn) | |7． |借款費(fèi)用應(yīng)于它們發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 | |8． |在基準(zhǔn)處理方法下，借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，而不管借款是| | |如何運(yùn)用的。 | |揭 示 | |9． |財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提示為借款合用所采用的會(huì)計(jì)政策。 | |借款費(fèi)用 | |所允許的備選處理方法 | | | | |確 認(rèn) | |10．|借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非按第11段的要求已達(dá)到可資本| | |化的程度。 | |11．|直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)作為該項(xiàng)資產(chǎn)成| | |本的一部分予以資本化。符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則| | |確定。 | |12．|在所允許的備選處理方法下，直接歸屬于某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的| | |借款費(fèi)用，應(yīng)包括在該項(xiàng)資產(chǎn)的成本之中。當(dāng)借款費(fèi)用可能為企業(yè)帶來(lái)未| | |來(lái)經(jīng)濟(jì)利益并且該費(fèi)用能夠可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)將其作為資產(chǎn)成本的一部分| | |予以資本化。其他借款費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 | |符合資本化條件的借款費(fèi)用 | |13．|直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為| | |相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專(zhuān)門(mén)為獲得某項(xiàng)指定的相| | |關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。 | |14．|要確認(rèn)特定借款和相關(guān)資產(chǎn)之間的直接關(guān)系，以及要確定哪些是可避免的| | |借款可能會(huì)比較困難。例如，當(dāng)企業(yè)的融資活動(dòng)集中調(diào)配時(shí)，就會(huì)發(fā)生此| | |困難。當(dāng)集團(tuán)使用一系列債務(wù)工具以不同利率借入資金，同時(shí)根據(jù)不同的| | |基礎(chǔ)將這些資金借給集團(tuán)內(nèi)其他資本化的開(kāi)始企業(yè)時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生困難。其| | |他復(fù)雜性來(lái)源于集團(tuán)在高通貨膨脹經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)，使用外幣借款或與外| | |幣有關(guān)的借款，以及來(lái)源于匯率的變動(dòng)。因此，確定直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)| | |的購(gòu)置的借款費(fèi)用金額是困難的，需要進(jìn)行判斷。 | |15．|對(duì)于專(zhuān)門(mén)為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借人的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)| | |成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款| | |用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資收益。 | |16．|對(duì)某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的籌資安排，可能使企業(yè)獲得借入資金，并且在該資金的| | |一部分或全部用于相關(guān)資產(chǎn)的開(kāi)支之前,已發(fā)生了有關(guān)的借款費(fèi)用。在這 | | |種情況下,資金往往在用于相關(guān)資產(chǎn)的開(kāi)支以前，用作臨時(shí)投資。在確定 | | |本期應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用的金額時(shí)，應(yīng)從所發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除這| | |種借入資金帶來(lái)的全部投資收益。 | |17．|對(duì)于不是專(zhuān)門(mén)為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借| | |款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式| | |來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，| | |而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予| | |以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在這期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。| |18．|在某些情況下，在計(jì)算借款費(fèi)用的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)包括母公司和附屬公| | |司的全部借款。在其他情況下，各個(gè)附屬公司只應(yīng)使用借款費(fèi)用對(duì)其本身| | |借款的加權(quán)平均數(shù)。 相關(guān)資產(chǎn)的帳面金額超過(guò)可收回金額的部分。 | |19．|當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的帳面金額或預(yù)期最終成本大于可收回金額或可變現(xiàn)凈值時(shí)，| | |帳面金額應(yīng)按其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以減記或沖銷(xiāo)。在某些情況下，| | |減記或沖銷(xiāo)的金額應(yīng)按其他的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求加以轉(zhuǎn)回。 | |資本化的開(kāi)始 | |20．|作為相關(guān)資產(chǎn)的一部分成本的借款費(fèi)用，應(yīng)從以下時(shí)間開(kāi)始于以資本化：| | |（1）該資產(chǎn)的開(kāi)支發(fā)生時(shí)； | | |（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)； | | |（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)。 | |21．|在相關(guān)資產(chǎn)上的開(kāi)支，只包括那些導(dǎo)致支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或承擔(dān)附| | |息負(fù)債的支出。收到與該資產(chǎn)有關(guān)的任何進(jìn)度付款和補(bǔ)助都應(yīng)扣減開(kāi)支（| | |見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示”）。一個(gè)期 | | |間內(nèi)該資產(chǎn)的平均帳面金額，包括以前已資本化的借款費(fèi)用，通常等于該| | |期間內(nèi)資本化比率所適用的開(kāi)支的合理近似值。 | |22．|為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止資產(chǎn)的實(shí)體建造| | |。它們還包括實(shí)體建造前的技術(shù)性與管理性工作，例如，在開(kāi)始實(shí)體建造| | |之前，圍繞取得許可證而進(jìn)行的工作。然而，在沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)| | |而進(jìn)行的生產(chǎn)或開(kāi)發(fā)活動(dòng)前，持有資產(chǎn)則不屬于這類(lèi)工作。 | | |例如，土地開(kāi)發(fā)引起的借款費(fèi)用，應(yīng)于相關(guān)開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行期間予以資本化| | |。然而，為建房屋而購(gòu)置土地所發(fā)生的借款費(fèi)用，在持有土地但沒(méi)有進(jìn)行| | |相應(yīng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，不具備予以資本化的條件。 | | | | |資本化的暫時(shí)中止 | |23．|在開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，應(yīng)暫停對(duì)借款費(fèi)用資本化。 | |24．|在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)| | |期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有部分完工的資產(chǎn)的費(fèi)用，不| | |具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款| | |費(fèi)用通常不暫時(shí)停止資本化。若暫時(shí)延誤是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售| | |狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過(guò)程的一個(gè)必要部分，對(duì)借款費(fèi)用資本化通常也木能暫停| | |。 | | |　　例如，在使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)所必需的一個(gè)較長(zhǎng)的期間內(nèi)，或由于水| | |位較高而推遲造橋，如果在所涉及的地區(qū)在造橋期間出現(xiàn)高水位是正常的| | |，在這些延長(zhǎng)的期間內(nèi)，均應(yīng)繼續(xù)對(duì)借款費(fèi)用予以資本化。 | |資本化的停止 | |25．|當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)| | |，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。 | |26．|當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備| | |用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷(xiāo)售。如果有少數(shù)工作(例如根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者或使用者的 | | |要求對(duì)房屋裝修等)尚未完成，也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 | |27．|當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個(gè)部分分別完成，并且每個(gè)部分在其他部分繼續(xù)建| | |造中已可使用時(shí)，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有必需| | |的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。 | |28．|例如，一個(gè)包含幾個(gè)建筑物的企業(yè)停車(chē)場(chǎng)，每一個(gè)建筑物都能獨(dú)立使用，| | |就是在相關(guān)資產(chǎn)中，每一部分在其余部分仍在建造中即可使用的例子。以| | |下是一個(gè)在任何部分能夠使用之前，必須完成相關(guān)資產(chǎn)的例子：一個(gè)工廠(chǎng)| | |，包含了幾道工序，它們?cè)谕粡S(chǎng)址工廠(chǎng)不同的部分相繼運(yùn)作，如鋼鐵工| | |廠(chǎng)等。 | |揭　示 | |29．|財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示： | | |（1）為借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策； | | |（2）本期將借款費(fèi)用于以資本化的金額； | | |（3）確定符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額所使用的資本化比率。 | |過(guò)渡性規(guī)定 | |30．|當(dāng)采用本號(hào)準(zhǔn)則構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 | | |號(hào)“本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”來(lái)調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)還| | |可以根據(jù)所允許的備選處理方法，只是在本號(hào)準(zhǔn)則生效以后，將已發(fā)生的| | |符合資本化標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用于以資本化。 | |生 效 日 期 | |31．|本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)從1995年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表| | |生效 |
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用